2009年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》教材-第十九章.doc

第十九章 投資與籌資循環(huán)審計(jì)投資活動是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動?；I資活動是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。投資和籌資活動為企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略措施奠定了基礎(chǔ)。管理層為了取得收入并促進(jìn)企業(yè)的成長，將獲取和使用各種資本來源，并通過權(quán)益或借款來籌集這些資本。在很多企業(yè)中，投資于長期資產(chǎn)的金額通常具有重要性。如果企業(yè)不能從使用的資產(chǎn)中獲得預(yù)期回報(bào)，或不能負(fù)擔(dān)長期籌資的成本，或不能再長期借款到期時(shí)償還，將產(chǎn)生持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)一、投資與籌資循環(huán)的性質(zhì)籌資與投資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項(xiàng)構(gòu)成?；I資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。投資活動主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成?；I資與投資循環(huán)具有如下特征：1對一般工商企業(yè)而言,與銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)相比，每年籌資與投資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。這就決定了對該循環(huán)涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，更可能采用實(shí)質(zhì)性方案。2籌資活動必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。例如，債務(wù)契約可能限定借款人向股東分配利潤，或規(guī)定借款單位的流動比率和速動比率不能低于某一水平。注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的籌資活動，可能對評估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、從性質(zhì)角度考慮審計(jì)重要性、評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適用性等有重要影響。3漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。對于從事投機(jī)性衍生金融工具交易的企業(yè)而言，尤其如此。公允價(jià)值的確定和交易記錄的完整性等可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、設(shè)計(jì)的主要憑證與會計(jì)記錄（一）籌資活動的憑證和會計(jì)記錄1債券投資憑證。載明債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件，其內(nèi)容一般包括：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)；債券的明確表述；利息或利息率；受托管理人證書；登記和背書。2股票投資憑證。買人憑證記載股票投資購買業(yè)務(wù)，包括購買股票數(shù)量、被投資公司、股票買價(jià)、交易成本、購買日期、結(jié)算日應(yīng)付金額合計(jì)。賣出憑證記載股票投資賣出業(yè)務(wù)，包括賣出股票數(shù)量、被投資公司、股票買價(jià)、交易成本、賣出日期、結(jié)算日期、結(jié)算日金額合計(jì)。3、股票證書。載明股東所有權(quán)的證據(jù)，記錄所有者持有被投資公司所有股票數(shù)量。如果被投資公司發(fā)行了多種類型的股票，也反映股票的類型，如普通股、優(yōu)先股。4、股利收取憑證。向所有股東分發(fā)股利的文件，標(biāo)明股東、股利數(shù)額、每股股利、被審計(jì)單位在交易最終日期持有的總股利金額。5、長期股權(quán)投資協(xié)議6、投資總分類賬。對被審計(jì)單位所只有的投資，記錄所有的詳細(xì)信息，包括所獲得或收取的投資收益?？偡诸愘~中的投資賬戶記錄初始購買成本和之后的賬面價(jià)值。7、投資明細(xì)分類賬。由投資單位保存，以用來記錄所有的非現(xiàn)金投資交易，如期末的市場對市場調(diào)整、公允價(jià)值的反映，以及記錄于處置投資相關(guān)的損益。（二）籌資活動的憑證和會計(jì)記錄1、公司債券，公司依據(jù)法定程序發(fā)行、約定一定期限沒還本付息的有價(jià)證券。2、股本憑證。公司簽發(fā)的證明股東所持有股份的憑證，3債券契約。載明債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件，其內(nèi)容一般包括：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)；債券的明確表述；利息或利息率；受托管理人證書；登記和背書；如系抵押債券，其所擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)；債券發(fā)生拖欠情況如何處理，以及對償債基金、利息支付、本金返還等的處理。4股東名冊。發(fā)行記名股票的公司應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：股東的姓名或者名稱及住所；各股東所持股份數(shù)；各股東所持股票的編號；各股東取得其股份的日期。發(fā)行無記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票數(shù)量、編號及發(fā)行日期。5公司偵券存根簿。發(fā)行記名公司債券應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：債券持有人的姓名或者名稱及住所；債券持有人取得債券的日期及債券的編號；債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式；債券的發(fā)行日期。發(fā)行無記名債券的應(yīng)當(dāng)在公司的債券存根簿上記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號。6承銷或包銷協(xié)議。公司向社會公開發(fā)行股票或債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)承銷或包銷，公司應(yīng)與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。7借款合同或協(xié)議。公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人款項(xiàng)時(shí)與其簽訂的合同或協(xié)議。三、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動針對卻以性投資的購買和出售的業(yè)務(wù)活動應(yīng)當(dāng)包括：1、投資交易的發(fā)生。由管理曾對所有投資交易進(jìn)行授權(quán)。交易的數(shù)量越多，授權(quán)程序必須余額正式。銷售業(yè)務(wù)由下列文件支持：經(jīng)紀(jì)人的銷售公告、合同，董事會批準(zhǔn)非上市性投資業(yè)務(wù)銷售的會議紀(jì)要，高級員工核對收據(jù)和銀行存款的詳細(xì)信息。這一職能應(yīng)當(dāng)與投資銷售業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)和記錄分開。必須確保處置投資業(yè)務(wù)中事項(xiàng)的損益計(jì)算正確。對上市性投資的購買應(yīng)當(dāng)由經(jīng)紀(jì)人的買入公告支持，對非上市性投資的購買應(yīng)當(dāng)由相關(guān)合同支持。兩者都應(yīng)當(dāng)由董事會紀(jì)要（或其他授權(quán)文件）批準(zhǔn)權(quán)益性投資的購買。高級員工應(yīng)當(dāng)在結(jié)算買價(jià)之前核對這些晚間。本項(xiàng)職能應(yīng)當(dāng)同投資購買業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)和記錄職能分離。2、有價(jià)證券的收取和保存企業(yè)所收到的憑證和有價(jià)證券應(yīng)當(dāng)保存在其經(jīng)紀(jì)人處或由企業(yè)的銀行保存在一個(gè)上鎖的安全箱里。對以憑證方式保存的有價(jià)證券設(shè)施物理性職能分離。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對該憑證不真實(shí)或由管理層使用電腦和文字處理方法偽造的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。如果注冊會計(jì)師懷疑上述情況出現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)從被投資企業(yè)獲取詢證函以確定投資企業(yè)是否真正持有股份。3、投資收益的取得。企業(yè)受到鼓勵和利息支票時(shí)應(yīng)當(dāng)予以記錄并追查至銀行存款單。如果企業(yè)發(fā)生了大量的投資活動，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的銀行賬戶，所有的投資收益都應(yīng)當(dāng)存入該賬戶。如果企業(yè)的經(jīng)紀(jì)人安全保管者其上市股票憑證，應(yīng)當(dāng)有經(jīng)紀(jì)人直接收取鼓勵并存入企業(yè)的銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對相關(guān)銀行賬戶定期編制調(diào)節(jié)表。股利收據(jù)應(yīng)當(dāng)在投資賬戶中記錄，包括股利的金額和日期：宣告日期、最后行權(quán)日和支付日期。者應(yīng)有高級員工定期復(fù)核，以確保所收取和記錄的股利收入的完整性。利息收入一般應(yīng)當(dāng)與債務(wù)性投資合同和支付安排一致。高級員工應(yīng)當(dāng)類似地確保所收到的利息計(jì)算正確且已存入。應(yīng)當(dāng)考慮確保利息在財(cái)務(wù)期間截止和分?jǐn)偟恼_性。4、監(jiān)控程序。管理層的定期復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括：（1）定期計(jì)算持有股票憑證或有價(jià)證券的月度報(bào)表，并與投資賬戶余額（提供有價(jià)證券存在性的證據(jù)）相比較。（2）檢查所有的購買和銷售交易，如果交易的數(shù)量有限則尋求授權(quán)的證據(jù)；如果企業(yè)作為經(jīng)紀(jì)人擁有大量的交易，則在測試的基礎(chǔ)上尋求有價(jià)證券完整性和發(fā)生的證據(jù)。（3）檢查經(jīng)紀(jì)人的買入和賣出公告，如果哦交易的數(shù)量有限則可作為所有買入和賣出交易的支持性信息，如果企業(yè)作為經(jīng)紀(jì)人擁有大量的交易，則在測試的基礎(chǔ)上將投資清單的詳細(xì)信息通總分類賬相核對，以獲取有價(jià)證券完整性、發(fā)生和估價(jià)的審計(jì)證據(jù)。（4）將所收到的現(xiàn)金或所付出的支票與相關(guān)買入、賣出交易和收益的收據(jù)的授權(quán)信息相核對。（5）針對實(shí)際業(yè)績定期制定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)并監(jiān)控，以發(fā)現(xiàn)不佳的業(yè)績或回報(bào)。進(jìn)行此項(xiàng)符合的證據(jù)應(yīng)當(dāng)使高級管理層在相關(guān)記錄或管理層會議紀(jì)要中的簽字。 (二)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會)及國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。2簽訂合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。3取得資金。企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃人的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。4計(jì)算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定。及時(shí)計(jì)算利息或股利。5償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融人的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利。 第二節(jié) 投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試一、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系表19-1列示了游資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測試的關(guān)系。表19-1和表19-2分四列，分別列示投資交易與籌資交易有關(guān)的每部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制以及相應(yīng)的控制測試和交易實(shí)質(zhì)性程序。下面介紹個(gè)欄目的內(nèi)容及各藍(lán)布之間的關(guān)系：表19-2 籌資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實(shí)質(zhì)性測試借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存在，借款利息費(fèi)用和已支付的股利是由被審計(jì)期間真是事項(xiàng)引起的（存在或發(fā)生）借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等相關(guān)法律性文件索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限恰當(dāng)否，手續(xù)齊全否；索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議獲取或編制借款和股本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；檢查與借款或股票發(fā)行有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)其真實(shí)性，并與會計(jì)記錄核對； 檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息的正確性，并確認(rèn)全部利息計(jì)入相關(guān)賬戶借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利已登記入賬（完整性）籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄、授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工；借款合同或協(xié)議由專人保管；如保存?zhèn)钟腥说拿骷?xì)資料，應(yīng)同總分類賬核對相符；如由如外部機(jī)構(gòu)保存，需定期同外部機(jī)構(gòu)核對觀察并描述其職責(zé)分工；了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度，檢查被審計(jì)單位是否將其與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對檢查年度內(nèi)借款和所有者權(quán)益增減變動原始憑證，核實(shí)變動的真實(shí)性、合規(guī)性，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備、入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確借款均為被審計(jì)單位承擔(dān)的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)（權(quán)利與義務(wù)）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、債券包銷人函證，并與帳面余額核對；檢查股東是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資是否經(jīng)注冊會計(jì)師審驗(yàn)借款和所有者權(quán)益的期末余額正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┙?yán)密完善的賬簿體系和記錄制度；核算方法符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定抽查籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)帳、總帳順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)完整借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上披露正確（列報(bào)）籌資業(yè)務(wù)明細(xì)帳與總賬的登記職務(wù)分離；籌資披露符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求觀察職務(wù)是否分離確定借款和所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的借款是否列入流動負(fù)債注：本表以獲得初始借款交易為例，不包括償還的利息和本息交易。表19-1 投資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實(shí)質(zhì)性測試投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在的投資，投資收益（或損失）是由被審期間實(shí)際事項(xiàng)引起（存在與發(fā)生）投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明索取投資的授權(quán)批文，檢查權(quán)限恰當(dāng)否，手續(xù)齊全否；索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理有效；索取被投資單位的投資證明，檢查其是否合理有效獲取或編制投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；向被投資單位函證投資金額、持股比例及發(fā)放股利情況投資增減變動及其收益損失均已登記入帳（完整性）投資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄與授權(quán)，執(zhí)行和保管等方面明確職責(zé)分工職責(zé)分工；健全證券投資資產(chǎn)的保管制度，或者委托專門機(jī)構(gòu)保管，或者在內(nèi)部建立至少兩名人員以上的聯(lián)合控制制度，證券的存取均需詳細(xì)記錄和簽名觀察并描述業(yè)務(wù)的職責(zé)分工了解證券資產(chǎn)的保管制度，檢查被審計(jì)單位自行保管時(shí)，存取證券是否進(jìn)行詳細(xì)的記錄并由所有經(jīng)手人員簽字檢查年度內(nèi)增減變動的原始憑證，對于增加項(xiàng)目要核實(shí)其入帳基礎(chǔ)符合有關(guān)規(guī)定否，會計(jì)處理正確否；對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)投資均為被審計(jì)單位所有（權(quán)利與義務(wù)）內(nèi)部審計(jì)人員或其他不參與投資業(yè)務(wù)的人員定期盤點(diǎn)證券投資資產(chǎn)，檢查是否為企業(yè)實(shí)際擁有了解企業(yè)是否定期進(jìn)行證券投資資產(chǎn)的盤點(diǎn)/審閱盤核報(bào)告；審閱盤核報(bào)告，檢查盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)盤點(diǎn)證券投資資產(chǎn)；向委托的專門保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在投資的計(jì)價(jià)方法正確，期末余額正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┙⒃敱M的會計(jì)核算制度，按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)帳，詳細(xì)記錄相關(guān)資料；核算方法符合準(zhǔn)則的規(guī)定；期末成本與市價(jià)孰低,并正確記錄投資跌價(jià)準(zhǔn)備抽查投資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部份會計(jì)記錄，按順查順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)完整檢查投資的入賬價(jià)值是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，.重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證；檢查長期股權(quán)投資的核算是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定檢查長期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)，是否按有關(guān)規(guī)定攤銷投資在資產(chǎn)負(fù)債上的披露正確（列報(bào)）投資明細(xì)帳與總帳的登記職務(wù)分離投資披露符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求觀察職務(wù)是否分離驗(yàn)明投資的披露是否恰當(dāng)，注意1年內(nèi)到期的長期投資是否列入流動資產(chǎn)注：本表以獲得初始投資交易為例，不包括收到的投資收益、收回或變現(xiàn)投資、期末對投資計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整等交易。二、投資活動的內(nèi)部控制和控制測試(二)投資活動的內(nèi)部控制和控制測試一般來講，投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括下列幾個(gè)方面：1合理的職責(zé)分工。這是指合法的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。比如。投資業(yè)務(wù)在企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買賣業(yè)務(wù)，由會計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，并由專人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。2健全的資產(chǎn)保管制度。企業(yè)對投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，如在企業(yè)擁有較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。這些機(jī)構(gòu)擁有專門的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。劉于任何證券的存入或取出，都要將債券名稱、數(shù)量、價(jià)值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場的經(jīng)手人員簽名。3詳盡的會汁核算制度。企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行保管還是肉他人保管，都要進(jìn)行完整的會計(jì)記錄，并對其增減變動及投資收益進(jìn)行相關(guān)會計(jì)核算。具體而言，應(yīng)對每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人(證券商)名稱、購入成本、收取的股息或利息等；對于聯(lián)營投資類的其他投資，也應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務(wù)，并對投資的形式(如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)、投向(即接受投資單位)、投資的計(jì)價(jià)以及投資收益等做出詳細(xì)的記錄。4嚴(yán)格的記名登記制度。除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或偵券時(shí)應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。5完善的定期盤點(diǎn)制度。對于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)入員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)，檢查是否確實(shí)存在，并將盤點(diǎn)記錄與賬而記錄相互核對以確認(rèn)賬實(shí)的一致性。（二）評估投資活動的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對投資活動的影響，并對被審計(jì)單位可能發(fā)生的特定風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。與投資交易和月相關(guān)的特定固有風(fēng)險(xiǎn)包括：1、管理層錯誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏見和動機(jī)，包括為了瞞住預(yù)算、提高績效獎金、提高財(cái)務(wù)報(bào)表上的報(bào)告收益、全被哦從銀行獲得額外資金、吸引潛在投資購買者或影響股價(jià)已誤導(dǎo)投資者。2、所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量的錯誤，例如不正確的會計(jì)分配。盡管多數(shù)被審計(jì)的安慰可能只擁有少量的投資，并且買入和賣出的業(yè)務(wù)部頻繁，交易的非經(jīng)營性可能導(dǎo)致作出會計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)錯誤。如果會計(jì)人員沒有伊勢丹不同類型投資計(jì)量或計(jì)價(jià)的復(fù)雜性，管理層通常不能輕易發(fā)現(xiàn)這些錯誤。3、所只有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量。4、確定持有待售資產(chǎn)或持有至到期投資公允價(jià)值的困難性可能最終影響到資產(chǎn)負(fù)債表上投資和衍生金融工具的賬面價(jià)值。5、管理層凌駕于控制之上，可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)。6、如果對有價(jià)證券的控制不充分，權(quán)益性有價(jià)證券的舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)可能很高，從而影響投資的存在性。7、關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)證據(jù)可能難以獲得。獲取的權(quán)益可能很復(fù)雜，例如，在企業(yè)集團(tuán)中包含有跨國公司的情形以及公司處理大量衍生工具的情形。8、如果每年發(fā)生的交易數(shù)量有限，并且會計(jì)人員不能確定在相關(guān)的購置或處置業(yè)務(wù)以及損益的調(diào)整中的分配時(shí)，固定資產(chǎn)交易的記錄可能會發(fā)生錯誤。9、如果負(fù)責(zé)記錄投資處置業(yè)務(wù)的人員沒有意識到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣出，則對投資的處置業(yè)務(wù)可能為經(jīng)記錄。這種處置業(yè)務(wù)只能通過在期末進(jìn)行實(shí)物檢查來發(fā)現(xiàn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問、檢查文件記錄或觀察控制程序的執(zhí)行情況等儲蓄獲取確證的信息以支持對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在識別對財(cái)務(wù)報(bào)表特定賬戶余額的影響的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)涉及適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)并糾正任何剩余重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師不應(yīng)低估衍生金融工具交易的復(fù)雜性，以及潛在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在常見的衍生金融工具之外，注冊會計(jì)師可能遇到嵌入式衍生金融工具，非常難以識別，此外還可能遇到信貸衍生工具一進(jìn)行信貸淘氣，以及通貨膨脹相關(guān)債券以進(jìn)行通貨膨脹套期。與此類衍生金融工具相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)算機(jī)會計(jì)處理更加復(fù)雜，并且如果衍生金融工具交易包含重要種類的交易，注冊會計(jì)師可能需要利用專家的工作。（三）控制測試投資的控制測試一般包括如下內(nèi)容：1檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。注冊會計(jì)師應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄和原始憑證，確定各項(xiàng)控制程序運(yùn)行情況。2審閱內(nèi)部盤核報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤核的報(bào)告。應(yīng)審閱其盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄相核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤核報(bào)告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)帳實(shí)之間存在差異（或差異不大），說明投資資產(chǎn)的的內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。3分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。對于企業(yè)的長期投資，注冊會計(jì)師應(yīng)對照有關(guān)投資方面的文件和憑證，分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。在做出長期投資決策之前，企業(yè)最高管理階層（如董事會）需要對投資進(jìn)行可行性研究和論證，并形成一定的紀(jì)要，如證券投資的各類證券，聯(lián)營投資中的投資協(xié)議、合同及章程等。負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)經(jīng)理須定期向企業(yè)最高管理層報(bào)告有關(guān)投資業(yè)務(wù)的開展情況（包括投資業(yè)務(wù)內(nèi)容和投資收益實(shí)現(xiàn)情況及未來發(fā)展預(yù)測），即提交投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告書，供最高管理層決策和控制。注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析這些投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告的具體內(nèi)容，并對照前述的文件和憑證資料，從而判斷企業(yè)長期投資的管理情況。第三節(jié) 投資交易的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)榇_定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮投資交易和月的重要性水平，以及對管理層所實(shí)施有效性的評估。如果投資交易部具有重要性，或具有重要性但控制具有有效性，則注冊會計(jì)師應(yīng)將可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平評估為中到高。早很對情況下，投資交易業(yè)務(wù)量很少，注冊會計(jì)師通常在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，即對期末投資的存在性和賬面價(jià)值實(shí)施細(xì)節(jié)測試。一、實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的有效性取決于企業(yè)的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資交易及其余額的重要性。如果會計(jì)期間內(nèi)投資交易的買入和賣出業(yè)務(wù)較少，注冊會計(jì)師可以通過細(xì)節(jié)測試有效地獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。然而，如果投資建議業(yè)務(wù)頻繁和重要，實(shí)質(zhì)性分析程序可能通過將本期投資和投資收益通前期數(shù)和預(yù)算書進(jìn)行比較來實(shí)現(xiàn)。如果被審計(jì)單位持有不同類型的投資業(yè)務(wù)，如各類型的上市性投資、債券和貸款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持有的投資組合制定政策，管理層可能使用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)來進(jìn)行管理。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算相關(guān)比率已測試管理層所使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的有效性。如果該指標(biāo)不能符合預(yù)期，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理所采取的行動。任何偏差或未預(yù)期的趨勢都應(yīng)當(dāng)同管理層討論，因?yàn)樗鼈兛赡鼙砻鞔嬖跐撛诘腻e誤或舞弊。衍生金融工具和處理的復(fù)雜性和多樣性通常使得實(shí)質(zhì)性分析程序很少有效。注冊會計(jì)師通常使用細(xì)節(jié)測試程序來證實(shí)期末衍生金融工具的完整性和估價(jià)認(rèn)定。二、交易的細(xì)節(jié)測試1、投資購入。在制造業(yè)企業(yè)或零售行業(yè)中，投資交易較少發(fā)生，審計(jì)方法通常是細(xì)節(jié)測試，然而，如果投資建議業(yè)務(wù)量非常大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估內(nèi)部控制的依賴程度，復(fù)核管理層證實(shí)該復(fù)核程序是否頻繁執(zhí)行。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查購買業(yè)務(wù)的授權(quán)情況。如果投資時(shí)通過證券交易買入的，則買入的證據(jù)是經(jīng)紀(jì)人的交易清單。經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用、印花稅通常作為投資成本的以部分處理。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信如果買入了多項(xiàng)投資，對經(jīng)紀(jì)人費(fèi)印花稅的處理方法遵循了一貫性原則。2、投資賣出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查出售的授權(quán)情況。前面所述對股票交易中獲得投資及獲得費(fèi)用在資本和收入間分配的問題同樣適用一投資的賣出業(yè)務(wù)。3、投資收益持有公司股票所獲得的收益來源于該公司所宣告的股利。如果注冊會計(jì)師已就上年度期末持有股票的存在性和所有權(quán)進(jìn)行了審計(jì)，也就本年度股票的買入和賣出情況獲取了審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以確保該公司宣告的股利已經(jīng)收到并記錄。如果投資數(shù)量很多，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位獲得清單并與總分來賬和其他證據(jù)相核對。針對所有投資的已記錄收益都應(yīng)當(dāng)在該清單中作出陳述使之有助于投資收益審計(jì)工作的開展。注冊會計(jì)師對應(yīng)收股利的確認(rèn)工作可以以下列渠道獲得：（1）從股票發(fā)行公司的已公布財(cái)務(wù)報(bào)表獲得。（2）從股利報(bào)表或股利公告獲得。（3）從報(bào)紙關(guān)于公司宣告股利的消息、證券交易官方報(bào)告或其他知名金融雜志獲得。（4）通過直接詢問股票發(fā)行公司來獲得。通常與投資相關(guān)的重要項(xiàng)目包括長期股權(quán)投資、投資收益審計(jì)等。下面介紹這些項(xiàng)目的審計(jì)。三、長期股權(quán)投資審計(jì)長期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資，具體包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資。（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資。（3）企業(yè)只有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（一）長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長期股權(quán)投資是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的長期股權(quán)投資是否均已列示；確定列示的長期股權(quán)投資是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定長期股權(quán)投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定長期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性從程序通常包括：1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)本科目與報(bào)表數(shù)核對相符。2、根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3、對于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利等情況。4、對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍海?）復(fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)背審計(jì)單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被審計(jì)單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。（2）將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整建議。（3）檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被審計(jì)單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值（如長期應(yīng)收款等）；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計(jì)單位仍需要承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)區(qū)級負(fù)債，并與預(yù)計(jì)負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤；被投資大你問以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計(jì)的安慰在去獸醫(yī)分享額彌補(bǔ)為確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)獸醫(yī)分先額。審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查被審計(jì)單位會計(jì)處理是否正確。（4）檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益。5、對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確；對被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。6、對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7、確定藏起股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整：（1）檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否復(fù)核投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會計(jì)處理是否正確。（2）檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會計(jì)處理是否正確。8、期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確認(rèn)長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。9、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。10、卻低估長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。與本審計(jì)的安慰人員討論確定是否存在被投資由于所造國家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力手段限制的情況。如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請被審計(jì)單位充分披露。四、投資收益審計(jì)（一）投資收益的審計(jì)目標(biāo)投資收益的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤表中列示的投資收益是否已真實(shí)專區(qū)，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的投資收益是否均已列示；確定于投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定投資收益是否已反映于正確的會計(jì)期間；確定投資收益是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定投資收益是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）投資收益的實(shí)質(zhì)性程序投資收益的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1、獲取或編制投資收益分類明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，與報(bào)表數(shù)核對相符。2、與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異常想象。如有，應(yīng)查明原因，并作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。3、與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期金融資產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計(jì)入正確的會計(jì)期間。4、確定投資收益已恰當(dāng)列報(bào)。檢查投資協(xié)議等晚間，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。第四節(jié) 籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試一、籌資活動的內(nèi)部控制籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊會計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制基本類似。因此，這里我們以應(yīng)付債券為例說明籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試。無論是否依賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師均應(yīng)對籌資活動的內(nèi)部控制獲得足夠的了解。以識別錯報(bào)的類型、方式及發(fā)生的可能性。一般來講，應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。(2)申請發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計(jì)入員不得參與債券發(fā)行。(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對。(8)未發(fā)行的債券必須有人負(fù)責(zé)(9)債券的回購要有正式的授權(quán)程序。如果企業(yè)應(yīng)付債券專業(yè)務(wù)不多，注冊會計(jì)師可根據(jù)成本效益原則采取實(shí)質(zhì)性方案；如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)繁多，注冊會計(jì)師就可考慮采用綜合性方案，則應(yīng)進(jìn)行控制測試。二、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上考慮影響籌資交易的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會針對籌資活動設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制，除非注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)評估為低水平。然而，有一點(diǎn)可能引起注冊會計(jì)師的疑問，者就是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及監(jiān)管法規(guī)對借款和權(quán)益的披露要求，可能引起完整性、計(jì)價(jià)和反彈、列報(bào)認(rèn)定的潛在重大錯報(bào)的可能。盡管賬戶余額發(fā)生錯報(bào)的可能性不大，仍然可能存在權(quán)利和義務(wù)被忽略或發(fā)生錯報(bào)的可能，例如，如果一個(gè)集團(tuán)公司用資產(chǎn)為另一個(gè)集團(tuán)公司做抵押或擔(dān)保的情況。如果被審計(jì)單位時(shí)國際資本市場上的大型公眾公司，其股票在國內(nèi)和國外同時(shí)上市，其他國家的法律法規(guī)的復(fù)雜性可能影響到注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在這種情況下，企業(yè)可能從國外獲得借款，從而應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)匯總損益。這種情況下的籌資交易和月重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能評估為中到高水平，存在完整性和計(jì)價(jià)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)以及為記錄負(fù)債和或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估權(quán)益、借款、利息、股利交易和月在列報(bào)層次和認(rèn)定層次上的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問、檢查文件記錄、觀察控制程序等方法獲得確切的信息以支持對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，識別特定賬戶余額的影響，并涉及適當(dāng)?shù)膶?shí)際程序以發(fā)現(xiàn)和糾正剩余重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三、控制測試由于前述原因，注冊會計(jì)師對股東權(quán)益，擦汗那個(gè)氣借款賬戶和月的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常評估為低水平，除非籌資活動形成一種重要的交易類型，如果注冊會計(jì)師擬依賴內(nèi)部控制，則應(yīng)實(shí)施控制測試。因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平較高，注冊會計(jì)師只要采用實(shí)質(zhì)性分析程序和有限的細(xì)節(jié)測試。如果出現(xiàn)不經(jīng)常出現(xiàn)的特別風(fēng)險(xiǎn)則應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)環(huán)境考慮在內(nèi)。注冊會計(jì)師嘗試對有限數(shù)量的籌資交易實(shí)施控制測試程序是明顯無效率的面對投資和籌資環(huán)境也通常如此。如果注冊會計(jì)師主要實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，則需要對控制活動進(jìn)行記錄已識別可能產(chǎn)生的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確保實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能夠恰當(dāng)應(yīng)對歲識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第五節(jié) 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序在大型公司中，董事會下設(shè)的戰(zhàn)略委員會負(fù)責(zé)處理借款合同的談判未其資本性購置籌集資金，然后由董事會批準(zhǔn)該合同。在這種情況下，注冊額會計(jì)師可能對決定應(yīng)付利息和鼓勵的計(jì)算主要實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，而對新股和債券的發(fā)行、股票回購、可贖回優(yōu)先股及可贖回債券的贖回、期間內(nèi)貸款的償還情況以及所欠余額和權(quán)力與義務(wù)實(shí)施優(yōu)先的細(xì)節(jié)測試程序。一、實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序擺闊與上面對或預(yù)算的比較、比率分析、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的比較等，是在注冊會計(jì)師對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上行實(shí)施的。當(dāng)對權(quán)益和借款交易與余額執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，這些步驟為：1、建立預(yù)測或預(yù)期。主要采取資本績效和財(cái)務(wù)管理有關(guān)的比率。資本績效和財(cái)務(wù)管理比率可能在行業(yè)基礎(chǔ)上并不具有可比性，但對企業(yè)不同時(shí)間內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的比較可能是更好的辦法。2、計(jì)算真實(shí)數(shù)據(jù)與預(yù)期之間的差異。計(jì)算差異包括各種比率的計(jì)算，包括管理層用來監(jiān)控企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。將計(jì)算結(jié)果與上期結(jié)果預(yù)算書以及與客戶或注冊會計(jì)師的歷史記錄相比較。對管理層所使用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的計(jì)算，以及對發(fā)現(xiàn)問題時(shí)相關(guān)糾正措施的詢問小橫須，可以提供管理層監(jiān)控程序運(yùn)行是否有效的證據(jù)。管理層使用的關(guān)鍵野菊指標(biāo)可能包括以下：（1）直奔績效：股東權(quán)益回報(bào)率、每股收益、市盈率、資本稅前收益、稅后收益留存率等。（2）財(cái)務(wù)管理：平均利率（包括稅前和稅后）、總資本利息率和股利率、財(cái)務(wù)杠桿等。3、調(diào)查重大差異并運(yùn)用判斷。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)前述預(yù)期值來進(jìn)行比率分析。任何未預(yù)期的波動都應(yīng)當(dāng)予管理層進(jìn)行討論，并在必要時(shí)進(jìn)一步調(diào)查。4、確定重大差異或臨界值。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問程序確定管理來作為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的比率或基準(zhǔn)數(shù)據(jù)是否表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮影響盈利能力、現(xiàn)金流量、業(yè)務(wù)持續(xù)性和管理層監(jiān)控程序的趨勢。5、記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就鎖手機(jī)但的審計(jì)證據(jù)能否支持所選擇的認(rèn)定或?qū)徲?jì)目標(biāo)得出結(jié)論。二、交易的細(xì)節(jié)測試注冊會計(jì)師在對籌資交易實(shí)施的細(xì)節(jié)測試，主要包括舊權(quán)益和長期借款的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)。在期末。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)只要就賬戶余額的存在性、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，以及權(quán)益和長期借款已賬面價(jià)值列報(bào)與披露的情況獲取審計(jì)證據(jù)。借款時(shí)企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目，包括短期借款、長期借款和應(yīng)付債券。在一般情況下，被審計(jì)單位不會高估負(fù)債，因?yàn)檫@樣于自身不利，且難以與債權(quán)人的會計(jì)記錄相互印證。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須將企業(yè)的負(fù)債完整地列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，并正確地予以計(jì)價(jià)。注冊會計(jì)師對于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估財(cái)務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤的目的。因此，低估負(fù)債不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映，而且還會七大地影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的反映。所以，注冊會計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將本審計(jì)的單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的月，及企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。如果注冊會計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊會計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對較少的時(shí)間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)管如此，在審計(jì)過程中，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的下面擇要說明對借款和所有則權(quán)益項(xiàng)目的審計(jì)。三、短期借款的審計(jì) (一)短期借款的審計(jì)目標(biāo)短期借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款是否均已記錄；確定記錄的短期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定短期借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定短期借款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序短期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1獲取或編制短期借款明細(xì)表。注冊會計(jì)師應(yīng)首先獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。2函證短期借款的實(shí)有數(shù)。注冊會計(jì)師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。3檢查短期借款的增加。對年度內(nèi)增加的短期借款，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對。4檢查短期借款的減少。對年度內(nèi)減少的短期借款，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)