第十四章 所有者權益審計.ppt

1、第十四章所有者權益審計,第一節(jié) 所有者權益審計基礎,一、所有者權益審計的意義 二、所有者權益審計的內容 1、內部控制 2、實收資本的形成、增減變動及會計處理的真實性、合法性 3、資本公積形成和使用的真實性、合理性和合法性。 4、利潤分配的會計處理。盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、公允性。 5、報表披露是否充分 三、審計程序特點 1、花費較少時間 2、需要進行符合性測試。但直接采用詳查法進行實質性測試。,第一節(jié) 所有者權益審計基礎,所有者權益審計的實質性測試： 1、共性程序： 1）審閱企業(yè)章程、實施細則及股東會董事會決議、記錄（注冊資本、出資方式、出資期限、年度利潤分配決議、動用盈

2、余公積和未分配利潤的決議等） 2）取得項目明細表 3）查報表披露恰當性 2、股本特殊程序： 1）查股票發(fā)行，函證交易所和金融機構發(fā)行在外的股票（查已發(fā)行股票登記簿，募股清單，銀很對賬單等表明股票發(fā)行的原始憑證） 2）查股票發(fā)行費用會計處理,第一節(jié) 所有者權益審計基礎,3、實收資本特殊程序： 1）查出資期限、出資方式和出資限額。 2）查投入資本真實存在 （審閱很行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬，發(fā)現(xiàn)是否存在貸記與出資者一致的資金的記錄；對實物盤查，有無相關法律文書；增減變動是否有補充合同、股東會決議等） 3）查外幣出資的實收資本賬戶,第一節(jié) 所有者權益審計基礎,4、資本公積特殊程序：,第一節(jié)

3、 所有者權益審計基礎,5、盈余公積特殊程序： 1）提取：比例、項目是否完整 2）使用：轉增資本、彌補虧損、經(jīng)特別批準向股東支付股利（支付股利的支付率不能超過股票面值的6%） 6、未分配利潤 1）查以前年度損益調整轉入的正確性 2）查“未分配 利潤”是否為全部利潤分配后結轉的 3）查分配順序,第二節(jié) 投入資本審計,（一）股本的實質性測試 1、審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄。（審計目標：真實性） 核定股份和已發(fā)行股份的份數(shù)、股票面值、股票收回、股票分割、認股權證等。 2、檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。（審計目標：真實性）

4、3、索取或編制股本明細表，并與有關憑證和帳目核對相符。（審計目標：機械準確性） 4、檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。（審計目標：真實性） 檢查的憑證和記錄包括：已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對帳單、銀行存款日記帳和總帳、股本明細帳和總帳等。,5、函證發(fā)行在外的股票。 （審計目標：真實性） 6、檢查股票發(fā)行費用的會計處理。 （審計目標：估價） 企業(yè)會計制度規(guī)定，溢價發(fā)行股票時，各種發(fā)行費用從溢價中抵消；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷。 7、檢查股本是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 （審計目標：披露） 應披露：股票的種類、各類股本

5、金額及股票發(fā)行的數(shù)額、每股股票的面值、本期發(fā)行的股票等。,第二節(jié) 投入資本審計,（二）實收資本的實質性測試 1、獲取各種背景資料。 （審計目標：真實性） 包括：設立申請報告、可行性研究報告以及審批機關的批復；合同、協(xié)議、章程；投資者的法人資格證明或身份證明，營業(yè)執(zhí)照及會計報表；企業(yè)法人代表的任職文件和身份證明； 工商部門核準的“企業(yè)名稱預先核準通知書”；營業(yè)執(zhí)照副本（外商投資企業(yè)）等。 2、獲取或編制實收資本明細表，并與有關原始憑證與會計記錄核對。 （審計目標：機械準確性）,第二節(jié) 投入資本審計,3、審查出資期限和出資方式、出資額。 （審計目標：真實性、估價） 合同出資期限：根據(jù)需要企業(yè)自行規(guī)

6、定的出資期限，可一次出資或分次出資。 法律出資期限：法律規(guī)定的出資期限。 一次出資：自領取營業(yè)執(zhí)照起6個月內足額出資； 分次出資：自領取營業(yè)執(zhí)照起3個月內應第一次出資（不低于 15%），三年內足額出資。,第二節(jié) 投入資本審計,貨幣資金出資 驗證依據(jù)：企業(yè)開戶銀行出具的收款憑證、銀行對帳單及銀行函證回函。 實物資產(chǎn)出資 驗證依據(jù)：實物資產(chǎn)出資清單、采購發(fā)票、資產(chǎn)評估報告、產(chǎn)權證、實物盤點表等。 無形資產(chǎn)出資 驗證依據(jù) ：各種證書、土地使用權證明等。,第二節(jié) 投入資本審計,4、審查投入資本的真實性。 （審計目標：真實性） 通過對有關原始憑證、會計記錄的審閱和核對，向投資者函證實繳資本額，對有關財產(chǎn)

7、和實物的價值進行鑒定，確定投入資本的真實存在。 5、審查實收資本增減變動。 （審計目標：真實性）,第二節(jié) 投入資本審計,實收資本不得隨意增減，減少實收資本的條件： 應事先通知所有債權人，債權人無異議。在做出減資決定10日內通知債權人，30日內在報上至少公告三次；債權人在一定時日內有權要求清償債務或提出相應的擔保； 經(jīng)股東大會同意，并修改公司章程。 減資后注冊資本不低于法定注冊資本的最低限額。,第二節(jié) 投入資本審計,6、審查外幣出資時實收資本的折算。 （審計目標：估價） 有合同約定匯率，按合同匯率折算實收資本； 無合同約定匯率，按市場匯率折算實收資本； 7、審查報表披露的充分性和恰當性。 （審計

8、目標：披露） 本期資本變動情況（所有者的變更、注冊資本的增加或減少、各所有者出資額的變動等）；各投資者的投資金額及比例等。,案例資料： 某企業(yè)2006年12月31日“實收資本”賬戶記錄為8 000 000元，“資本公積”賬戶記錄為2 000 000元，留存收益記錄共有1 000 000元。2007年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會決定，吸收A公司投資2 000 000元，注冊資本已辦理變更登記，調整為10 000 000元。3月1日，A公司以一臺精密磨床投入該企業(yè)，經(jīng)評估確認其價值為2 100 000元，該項投資的賬務處理為： 借：固定資產(chǎn) 2 100 000 貸：實收資本 A公司 2 100

9、000 案例要求： 對該企業(yè)吸收A公司投資進行審查，指出其中存在的問題。,案例解析： (1) 該企業(yè)2007年吸收A公司投資2 000 000元，其注冊資本為10 000 000元，因此，A公司投資占注冊資本的20%。 該企業(yè)2006年末資本公積為2 000 000元，留存收益記錄共有1 000 000元，吸收A公司投資時，其投入資本數(shù)額至少應達到2 750 000元。具體算法是： 設A公司應投資X，則根據(jù)題意： (8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)20%=X 則：X=2 750 000 A公司實際投入的固定資產(chǎn)為2 100 000元。因此，A公司應補投650 0

10、00元。 (2) 投入固定資產(chǎn)時的會計分錄應為： 借：固定資產(chǎn) 精密磨床 2 100 000 貸：實收資本 A公司 2 000 000 資本公積 100 000 (3) 建議作如下調整： 借：實收資本 A公司 100 000 其他應收款 A公司 650 000 貸：資本公積 750 000 待收到補投的650 000元時，再作： 借：銀行存款 650 000 貸：其他應收款 A公司 650 000,第三節(jié) 資本公積的審計,資本公積的實質性測試 1、檢查資本公積增減變動的內容及其依據(jù)。（審計目標：真實性、估價） 2、檢查資本公積的具體核算內容。（審計目標：真實性、估價） 3、檢查資本公積轉贈資本

11、是否經(jīng)過授權批準。（審計目標：真實性） 4、檢查資本公積的披露是否充分適當。（審計目標：披露） 包括：期末余額及其本期的重要變化等。,案例資料： 某股份公司首次公開發(fā)行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務處理如下： (1) 收到發(fā)行收入時： 借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積 股本溢價 150 000 000 (2) 支付發(fā)行費用時： 借：財務費用 6 000 000 貸：銀行存款

12、 6 000 000 案例要求： 審查該會計處理是否正確；如有錯誤，應如何予以調整,案例解析： 根據(jù)規(guī)定，在溢價發(fā)行股票時，超過股票面值的部分應作為股本溢價處理；發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)，無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足抵扣的，應將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤。故案例中對發(fā)行費用的處理是錯誤的。 其正確的記錄應為： 借：資本公積 股本溢價 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 建議調整：(暫不考慮對所得稅費用的影響) 借：資本公積 股本溢價 6 000 000 貸：財務費用 6 000 000,第四節(jié)

13、盈余公積的審計,盈余公積的實質性測試 1、獲取或編制盈余公積明細表，并與明細帳和總帳核對相符。（審計目標：機械準確性） 2、檢查盈余公積的提取。（審計目標：真實性、估價、完整性） 3、檢查盈余公積的使用。（審計目標：真實性、估價） 盈余公積主要用于彌補虧損和轉增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。 法定和任意盈余公積用于彌補虧損、轉增資本和特別批準后支付股利，須符合國家規(guī)定的限制條件：如轉增資本或分配利潤后剩余額不得低于注冊資本的25%，支付股利時支付比例不得超過股票面值的6%。 4、檢查盈余公積是否充分披露。（審計目標：披露）,案例資料： 注冊會計師審查美豐公司2006年的“盈余公積”賬戶時，查

14、明該公司盈余公積期初的余額為5 000 000元，本年提取200 000元；審查“本年利潤”賬戶，查明該公司2006年實現(xiàn)凈利潤為2 000 000元；審查“利潤分配”賬戶，查明還有2001年發(fā)生的尚未彌補虧損500 000元。 案例要求： 根據(jù)以上資料說明企業(yè)盈余公積方面有何問題。,案例解析： 提取盈余公積應在彌補虧損后計提，本企業(yè)2001年發(fā)生的虧損，到2006年時5年稅前補虧期已滿，故應用稅后利潤彌補。凈利潤彌補虧損后再計提盈余公積。該企業(yè)做法違反了企業(yè)會計準則規(guī)定的提取順序。 當年應提取法定盈余公積金額： (2 000 000-500 000)10%=150 000(元) 當年多提取金

15、額： 200 000-150 000=50 000(元) 調整分錄： 借：盈余公積 法定盈余公積 50 000 貸：利潤分配 未分配利潤 50 000,第五節(jié) 未分配利潤的審計,審查未分配利潤的真實性 審查未分配利潤的合法性 審查損益調整項目的處理 審查未分配利潤在報表的反映是否適當,案例資料： 審計人員甲在審查某股份有限公司2006年12月31日資產(chǎn)負債表時，已知該公司會計報表中的所有者事項審計前的結構如下： 股本 85 000 000 資本公積 36 000 000 盈余公積 1 350 000 未分配利潤 6 000 000 所有者權益合計 128 350 000 在審計過程中，甲了解到

16、該股份公司按33%計提繳納所得稅，按10%計提法定盈余公積，按10%計提任意盈余公積。同時，甲還發(fā)現(xiàn)下列涉及所有者權益事項的問題：股本溢價200萬元，計入了實收資本；法定資產(chǎn)重估增值350萬元，計入資本公積；因虛計收入、少列費用等問題而使利潤總額多計75萬元。 案例要求： 哪些事項對該公司所有者權益結構有影響，并計算影響結果；調整該公司所有者權益結構。,案例解析： 上述事項中第二不影響所有者權益結構，第一、三事項影響所有者權益結構項目。 第一事項：股本溢價200萬元應計入資本公積，不應計入實收資本。第三事項：利潤虛增75萬元，故凈利潤虛增：75(1-33%)=50.25萬元。根據(jù)該公司的利潤分

17、配政策，盈余公積多提：50.25(10%+10%)=10.05萬元；未分配利潤虛增：50.25-10.05=40.2萬元。 調整后所有者權益結構為： 股本 83 000 000(=8 5000 000-2 000 000) 資本公積 38 000 000(=36 000 000+2 000 000) 盈余公積 1 249 500(=1 350 000-100 500) 未分配利潤 5 598 000(=6 000 000-402 000) 所有者權益合計 127 847 500,課堂練習,（一） 單選題： 1、注冊會計師審查股票發(fā)行費用的會計處理時，若股票溢價發(fā)行，應查實被審計單位按規(guī)定將各種發(fā)行費用（ ）。 A、先從溢價中抵銷 B、作為長期待攤費用 C、作為遞延資產(chǎn) D、作為當期管理費用,答案：A,課堂練習,2、被審計單位對實際收到的外幣出資，可以采用合同約定的匯率折合為記帳本位幣，有關資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，注冊會計師應當要求其記入（ ）。 A、投資收益 B、營業(yè)外收入 C、資本公積 D、盈余公積,答案：C,課堂練習,3、被審計單位發(fā)行股票發(fā)生的費用不足以抵銷溢價部分，注冊會計師應當建議被審計單位將其計