央企經濟審計調查報告

1、央企經濟審計調查報告當年10月，中辦、國辦印發(fā)了黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定（以下簡稱規(guī)定），為經濟責任審計工作法制化、規(guī)范化和科學化奠定了基礎，也標志著經濟責任審計進入了一個新的發(fā)展時期。本文圍繞準則和規(guī)定，從審計范圍、內容和重點、組織方式、審計報告等方面入手，探討開展中央企業(yè)經濟責任審計應把握的幾個關鍵環(huán)節(jié)。重點抽查的審計對象（以下簡稱審計對象）是用于確定擬實施審計的單位范圍，是審計實施方案的重要內容。目前，在中央企業(yè)經濟責任審計中，審計人員一般根據(jù)該企業(yè)二級公司資產排序（同時考慮主營業(yè)務收入）來選擇審計對象，審計對象的資產總額一般都超過集團公司合并報表資產總額的50

2、%。根據(jù)資產大小選擇審計對象，存在以下幾方面的問題：一是集團二級公司資產沒有進行內部抵消，審計對象多為內部往來和投資較多但業(yè)務較為簡單的二級公司，不能突出審計重點，甚至會出現(xiàn)審計對象資產總額超過合并報表資產總額的極端情況。二是即使?jié)M足審計資產總額超過集團總資產的50%，但二級公司本身又有很多下屬企業(yè)，審計人員也只能抽取部分企業(yè)進行審計，實際審計企業(yè)的資產額也很難達到50%，同時也增加了審計風險。三是中央企業(yè)一般都涉及多個業(yè)務板塊，各業(yè)務板塊之間資產差異較大，審計對象可能主要集中在資產量較大板塊所屬公司，缺乏代表性。四是資產量的大小與任期經濟責任的相關性有時不成比例，如領導人在資產額小的公司兼職

3、，也應該作為審計對象。二、在審計內容和重點方面，將內部控制審計貫穿始終加強內部控制審計，應把握以下幾個方面：一是審計署應盡快完善內部控制審計的規(guī)范體系，制定國家內部控制審計指南，明確內部控制審計的內容、方法、評價等內容，統(tǒng)一編制控制測試表，規(guī)范內部控制審計行為。二是經濟責任審計全過程都要開展內部控制審計。了解企業(yè)控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督，是審前調查的重要內容；進行內部控制的測試與評價，是編制審計實施方案的基礎；針對審計發(fā)現(xiàn)問題，延伸調查企業(yè)內部控制設計是否合理、執(zhí)行是否有效，有利于進行審計評價。三是逐漸擴大內部控制審計范圍。即從集團本部及重要子公司逐漸擴展到整個集

4、團；從企業(yè)層面逐步擴展到業(yè)務層面；從以財務收支為基礎逐步擴展到以“三重一大”為主。四是在獲取審計對象內部控制評價報告、會計師事務所內部控制審計報告的基礎上，審計人員對所獲得的與內部控制有關的審計證據(jù)進行評估，對被審計單位內部控制的建立和執(zhí)行情況單獨發(fā)表審計意見。隨著條件的成熟，國家審計也應單獨對中央企業(yè)發(fā)布內部控制審計報告，充分發(fā)揮審計建設性作用。審計組織是保證審計項目實施的關鍵，好的審計組織模式，不僅可以保證審計目標的順利實現(xiàn)，還可以加快審計項目進程。由于中央企業(yè)具有資產規(guī)模大、行業(yè)板塊多、地域分布廣、會計主體復雜等特點，其經濟責任審計一般采取以分權制為基礎的事業(yè)部管理模式，該模式遵循“集中

5、決策，分別實施”原則，一般由辦領導擔任審計組長，把握審計項目總體方向和審計重點；以業(yè)務處為單位，組成若干個相對獨立的審計小組，負責實施具體審計項目。事業(yè)部管理模式在運行過程中，存在以下幾方面問題：一是中央企業(yè)經濟責任審計項目一般都涉及企業(yè)、金融、投資、環(huán)保等多個專業(yè)領域，以業(yè)務處為主體組建的審計小組，缺乏專業(yè)化的管理分工，不利于審計項目的順利實施。二是審計小組獨立性強，各自為戰(zhàn)，橫向協(xié)調困難，為了取得好的業(yè)績容易忽視審計組整體利益，導致管理松散，難以形成合力。三是不負責牽頭的審計小組，往往產生為別人“打工”的思想，工作積極性不高。四是審計小組與業(yè)務處室重合，導致業(yè)務處室對審計小組的業(yè)務監(jiān)督失效

6、，致使審計項目“三級復核”制度中的業(yè)務處復核流于形式，不利于保障審計質量。四、在審計報告方面，要特別重視審計評價建立新型的中央企業(yè)經濟責任審計評價模式，應從以下幾個方面入手：一是應盡快從經濟責任審計的評價內容、評價指標體系、評價作業(yè)流程、評價方法等方面入手，建立一套科學、合理、有效的經濟責任評價標準體系。二是為使審計結果符合實際，審計人員應做到“四個嚴格”，即嚴格規(guī)范經濟責任審計評價程序、嚴格按照審計實施方案規(guī)定的內容和要求組織實施、嚴格遵守經濟責任審計評價紀律、嚴格進行評價質量管理，特別要處理好成績與問題之間的關系，避免前后矛盾。三是堅持客觀謹慎原則，依托審計職責范圍，依據(jù)審計查證或認定的事實，做出客觀公正的評價，在審計過程中，做到“四個不評價”，即對未取得確鑿證據(jù)或審計證據(jù)不充分的事項不發(fā)表評價意見、未涉及的事項不發(fā)表評價意見、評價依據(jù)或者標準不明確的事項不發(fā)表評價意見、超越審計職責范圍的事項不發(fā)表評價意見。四是根據(jù)經濟權力運用和義務履行的主觀能動性和結果的合法性來正確界定