銷售贈品的會計(jì)處理方法

1、銷售贈品的會計(jì)處理方法商家作為促銷手段的贈品形式是多樣的，很顯然，其會計(jì)處理方法絕不同于我們的商業(yè)折扣，而且目前的各種會計(jì)制度和準(zhǔn)則中又沒有相關(guān)的規(guī)定，那么發(fā)生贈品的企業(yè)應(yīng)該如何對贈品進(jìn)行會計(jì)處理呢？根據(jù)現(xiàn)有的會計(jì)核算原則及其核算方法，筆者對此分幾種情況進(jìn)行處理。1 對同種商品買一贈一此類銷售行為在會計(jì)上的處理關(guān)鍵就是贈品的確認(rèn)和計(jì)量問題。所謂確認(rèn)就是在什么時間入賬，計(jì)量就是以什么樣的金額入賬。按照稅法上的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來。利用這種方法促銷商品，本來就是企業(yè)的一種讓

2、利行為，但用此會計(jì)處理方法雖然符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。具體處理是借記“銷售費(fèi)用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。例：培碩百貨公司為促銷，2007年3月推出沱牌白酒買一贈一活動，即買一大瓶（500ml）贈送一小瓶（50ml），沱牌酒的進(jìn)價是0.9元/50ml，銷售價是1.6元/50ml，某一天共銷售240瓶，增值稅率為17。 字串1 對于發(fā)生的贈品應(yīng)作會計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用 272貸：庫存商品 216應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 562 贈送確定商品這種促銷方式也是最常見最實(shí)用的，贈送商品多為低值物品，如筆、小

3、掛件、小玩具等，他們隨同產(chǎn)品的銷售而贈出，贈品數(shù)量確定，贈完為止。在這種方式下，贈品的贈出也是為了銷售商品而發(fā)生的，因此對于贈出商品的處理應(yīng)按成本價計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。在銷售商品時借記“銷售費(fèi)用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。這里值得一提的是，贈品在購進(jìn)然后贈出過程中，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相抵消，不存在多交稅金的問題。例：培碩公司2004年3月對所有購買沱牌酒的客戶每人贈送簽字筆一只，總贈品數(shù)量為10000只，全部贈完。簽字筆成本價為每只0.8元，市場價（不含稅）為每只1.1元。對這些贈品公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用 9 870貸：庫存商品 8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

4、值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870（1.1100000.17）3 贈送購物券目前很多商場都采用購買一定數(shù)量的商品贈送購物券的促銷方式，如買100送20的活動，滿400送200的活動等都屬于此類。這種促銷方式不會使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此是比較流行的促銷手段。在會計(jì)處理上，我們始終應(yīng)遵循會計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷售商品時應(yīng)將贈送出的購物券作為或有負(fù)債處理。同時對于已送出的購物券，并不確定會在哪一個會計(jì)期間發(fā)生，所以不能全額計(jì)入贈送當(dāng)期的費(fèi)用，可以先作待攤的費(fèi)用處理，待實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)無法回收的購物券，沖銷“其他應(yīng)收款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。 字串3例：培碩公司2004年3月搞促銷活動，凡購物滿10

5、0元送20元的購物券，共發(fā)出1000張購物券，收回800張。會計(jì)處理如下：學(xué)會計(jì)論壇1、發(fā)出購物券時：借：其他應(yīng)收款 20 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 0002、收回購物券時：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 16 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 13 675應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 3253、對未收回的購物券作沖銷處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000貸：其他應(yīng)收款 4 000如果企業(yè)送出的購物券只在本期間有效，也可以在發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。1、發(fā)出購物券時：借：銷售費(fèi)用 20 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 0002、收回購物券時：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 16 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 13 67

6、5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 3253、對未收回的購物券作沖銷處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000貸：銷售費(fèi)用 4 0004 不確定性贈品在這種促銷方式下，贈品的取得需要滿足一定的條件，如某品牌的啤酒集到一定數(shù)量的瓶蓋就可獲得一瓶啤酒。在這種狀態(tài)下，贈品的發(fā)生具有不確定性，根據(jù)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在銷售商品的同時對預(yù)計(jì)贈出的贈品作出相應(yīng)的會計(jì)處理。具體可這樣：銷售時，以贈品的成本借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，當(dāng)贈品發(fā)出時，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。對于“預(yù)計(jì)負(fù)債”的余額具有不確定性，應(yīng)視最終的核查情況予以調(diào)整。當(dāng)贈品沒有全部發(fā)出時，應(yīng)按估計(jì)額

7、與實(shí)際發(fā)生額之間的差額沖消“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。 字串5例：培碩公司2004年3月促銷其某品牌啤酒，規(guī)定只要集齊30個瓶蓋就可以免費(fèi)獲得該品牌啤酒一瓶，啤酒市價為3元/瓶，成本價為2.4元/瓶，某日銷售5000瓶啤酒，預(yù)計(jì)贈出贈品數(shù)量為當(dāng)日銷售數(shù)量的2，實(shí)際贈出啤酒為80瓶，活動期末預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶有借方余額為150元。1、銷售實(shí)現(xiàn)時預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用 240（2.450002）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2402、實(shí)際贈出啤酒時：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 233貸：庫存商品 192（802.4）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 41（24017）活動期末，沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶借方余額，會計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用 150貸