現(xiàn)金流量表的編制方法(ppt 96頁(yè)).ppT

1、現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題,現(xiàn)金流量表 及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告,一、現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ) 二、現(xiàn)金流量表的概念框架 三、現(xiàn)金流量表的編制 四、公式分析方法的運(yùn)用 五、現(xiàn)金流量表的分析 六、現(xiàn)金流量表的粉飾與識(shí)別,3、修訂的深層次原因：,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 理論基礎(chǔ),一、現(xiàn)金流量表的背景及作用,1、背景：,2、作用：,1、背景： 美國(guó) “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第95號(hào)文件”中規(guī)定現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表1987年11月 國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也于1989年公布了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)7現(xiàn)金流量表 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所更新的第號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的正式公布

2、 1992年 財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表 1998年3月20日 財(cái)政部又于2001年1月18日對(duì)其進(jìn)行了修訂 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表 2006年2月15日,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 背景資料,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 編制意義,2、編制現(xiàn)金流量表的意義,知悉企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。,評(píng)估企業(yè)的償債能力和支付所有者投資報(bào)酬的能力。,分析企業(yè)未來(lái)獲得現(xiàn)金的能力。,分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響,銀行家說(shuō)：“注意現(xiàn)金流量”之（1）,曾經(jīng)在那一個(gè)沉郁的夜晚，我一如既往無(wú)力疲乏地沉思著。 在啃過(guò)許多滿(mǎn)是大量古怪和離奇的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)之后 尋找

3、訣竅，在某些新財(cái)稅的漏洞里 突然！我聽(tīng)到一記敲門(mén)聲。 只有這一聲，再?zèng)]有其他的聲響了。 那時(shí)我感動(dòng)一陣不安的顫動(dòng)，然后我聽(tīng)到現(xiàn)金一陣叮鐺。,銀行家說(shuō)：“注意現(xiàn)金流量”之（2）,隨后一個(gè)唬人的家伙踱了進(jìn)來(lái)我以前也常見(jiàn)到他。 他的臉色像鈔票的光芒，他的眼睛里能看到貨幣在閃閃發(fā)光。 “現(xiàn)金流量”，他如是說(shuō)，再?zèng)]有其他話(huà)。 我總是想，顯耀的那條烏黑發(fā)亮的報(bào)表底線應(yīng)該是很優(yōu)雅了吧。 但，他發(fā)出一個(gè)洪亮的聲音，“不” 你的應(yīng)收賬款太高，堆積如山，直插云天；,銀行家說(shuō)：“注意現(xiàn)金流量”之（3）,購(gòu)銷(xiāo)那赫然聳現(xiàn)的幽影吧?！?他重復(fù)地說(shuō)，”注意現(xiàn)金流量“ 以后我試圖講述關(guān)于我們可愛(ài)的存貨的故事。 那些存貨，盡管

4、很大，卻充滿(mǎn)了最逗人喜愛(ài)的東西。不過(guò)，他看著它們長(zhǎng)大，帶著狠勁的詛咒，揮著手臂，他叫嚷著：“停住，夠了！把利息還給我，不要再給我瞎扯！”,銀行家說(shuō)：“注意現(xiàn)金流量”之(5),我所有的資產(chǎn)加上我的頭皮 僅此而已，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的利率。 雖然我報(bào)表的底線還是黑色的，我已經(jīng)仰面朝天，我的現(xiàn)金流出去，而顧客款付的太慢。我的應(yīng)收賬款膨脹得難以令人置信； 結(jié)局確定無(wú)疑無(wú)盡的苦惱！ 而我再次聽(tīng)到他發(fā)出的一句不祥的嘟噥； “注意現(xiàn)金流量” （Herbert S.Bailey,Jr.),會(huì)計(jì)信息的預(yù)期使用者愈來(lái)愈關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況 交易和事項(xiàng)的日趨復(fù)雜及多樣化，使得按照現(xiàn)行準(zhǔn)則編制的現(xiàn)金流量表難以滿(mǎn)足信息使用者的

5、要求 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的需要,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 修訂的原因,3、修訂的深層次原因：,基本概念 現(xiàn)金流量表： 反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 概念框架,1、概念的國(guó)際比較-現(xiàn)金 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金定義為庫(kù)存現(xiàn)金和活期存款 美國(guó)定義為庫(kù)存貨幣、存在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的可隨時(shí)提取的存款，以及具有可隨時(shí)提取存款特征的其他類(lèi)型戶(hù)頭 英國(guó)定義為庫(kù)存現(xiàn)金以及在任何符合

6、條件的金融機(jī)構(gòu)、一經(jīng)要求就可支取的存款，扣除一經(jīng)要求就應(yīng)償還的在任何符合條件的金融機(jī)構(gòu)的透支 澳大利亞則是指手頭持有的票據(jù)與現(xiàn)金，以及在銀行或金融機(jī)構(gòu)的通知存款,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 概念框架,概念的國(guó)際比較-現(xiàn)金等價(jià)物 美國(guó)準(zhǔn)則 （1）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金； （2）即時(shí)將到期因而不存在因利率變動(dòng)而導(dǎo)致價(jià)值變動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn) 英國(guó)是以流動(dòng)資源與現(xiàn)金一起作為編制基礎(chǔ) 流動(dòng)資源，指持有的、容易處置的流動(dòng)資產(chǎn)投資。所謂容易處置應(yīng)滿(mǎn)足下列條件：（1）該薦處置不會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）滿(mǎn)足下述兩項(xiàng)中的一項(xiàng)：A、容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價(jià)值的現(xiàn)金。B、能在活躍的市場(chǎng)中交易。,現(xiàn)金流量表

7、及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 概念框架,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之現(xiàn)金流量表的分類(lèi)及基本結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表的分類(lèi)及基本結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量的分類(lèi)及評(píng)價(jià) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量的計(jì)算方法 直接法 間接法,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之直接法和間接法,二、直接法和間接法舉例,例如：某企業(yè)本期發(fā)生銷(xiāo)售成本20萬(wàn)元，其中15萬(wàn)元已通過(guò)銀行付清，5萬(wàn)元暫欠，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，其中38萬(wàn)元款項(xiàng)已收存銀行，2萬(wàn)元賒銷(xiāo)，計(jì)提折舊10萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)無(wú)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。 利潤(rùn)總額：40-20-10=10（萬(wàn)元） 直接法：現(xiàn)金流量=38-15=23（萬(wàn)元

8、） 間接法：現(xiàn)金流量=10+10+5-2=23（萬(wàn)元）,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之列報(bào)原則,現(xiàn)金流量表的列報(bào)原則 一、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)： (一)代客戶(hù)收取或支付的現(xiàn)金。 (二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之列報(bào)原則,現(xiàn)金流量表的列報(bào)原則 （二）重要的項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào) 如： 自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之現(xiàn)金流量表格式,現(xiàn)金流量表格式 見(jiàn)EXCEL：報(bào)表格式,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)

9、題報(bào)告之編制方法,現(xiàn)金流量表編制方法 工作底稿法： T形賬戶(hù)法： 優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)： 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性 。,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之工作底稿法：,工作底稿法： 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之T形賬戶(hù)法,T形賬戶(hù)法 是以T形賬戶(hù)為手段，必須開(kāi)設(shè)所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的T形賬戶(hù)，然后開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分

10、析每一非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并編制調(diào)整分錄。 最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式現(xiàn)金流量表。,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之公式分析法,公式分析法,采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及補(bǔ)充資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用復(fù)式記賬法下賬戶(hù)的現(xiàn)金對(duì)應(yīng)關(guān)系原理，推導(dǎo)公式與分析方法相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)快速、簡(jiǎn)單、較準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法。,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容,銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)

11、金,銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如何編制：,銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù) 產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)售稅額,應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收帳款,銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,現(xiàn)金流量表編制舉例1,舉例1: 應(yīng)收賬款期初數(shù)為1000萬(wàn)，期末數(shù)為340萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn) 應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340萬(wàn) 應(yīng)收賬款回收現(xiàn)金數(shù)=期初數(shù)+本期增加-期末數(shù) =（2000+340）+1000-340 =3000（萬(wàn)） 由這個(gè)案例所想到的： 如果貸方發(fā)生額不是全部收到的現(xiàn)金 如果借方發(fā)生額不是收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金：,銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期

12、減少數(shù)-應(yīng)收賬款本期增加數(shù)+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少數(shù)-應(yīng)收票據(jù)本期增加數(shù)+預(yù)收賬款本期增加數(shù)-預(yù)收賬款本期減少數(shù)特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額不是收到的現(xiàn)金就要減去 借方發(fā)生額不是收入和銷(xiāo)售稅額就要加上。,現(xiàn)金流量表編制舉例2,舉例2：某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下： （1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)，年末數(shù)120萬(wàn)元 （2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)，年末數(shù)20萬(wàn) （3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)，年末數(shù)90萬(wàn) （4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：6000萬(wàn) （5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1037萬(wàn) 其他有關(guān)資料如下：,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告案例2：,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（備抵法核算），

13、本期發(fā)生壞帳回收2萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)，產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶(hù)用11.7萬(wàn)元的商品（貸款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。 根據(jù)以上資料，計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。 6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(萬(wàn)）,需要注意的事項(xiàng)：,值得說(shuō)明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目，而是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量”時(shí)，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項(xiàng)處理，將”實(shí)際發(fā)生的壞賬“作為減項(xiàng)處理，而本期計(jì)提或沖回的壞賬不需作特殊處理。,現(xiàn)金流

14、量表編制案例3,舉例3：某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下： （1）應(yīng)收賬款賬戶(hù)：年初數(shù)100萬(wàn)，年末數(shù)127萬(wàn)元 （2）應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)：年初數(shù)40萬(wàn)，年末數(shù)20萬(wàn) （3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)，年末數(shù)90萬(wàn) （4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：6000萬(wàn) （5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1037萬(wàn) 其他有關(guān)資料如下,現(xiàn)金流量表編制舉例3,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（備抵法核算），本期發(fā)生壞帳回收2萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)，產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶(hù)用11.7萬(wàn)元的商品（貸款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。 根據(jù)以上資料，計(jì)算銷(xiāo)售

15、商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。 6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（萬(wàn)元）,購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金,購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)所產(chǎn)生的 銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 存貨,購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金,購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式,購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額-預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額+存貨項(xiàng)目本期增加額-存貨項(xiàng)目本期減少額特殊項(xiàng)目調(diào)整事項(xiàng) 思考：借方發(fā)生額未支付現(xiàn)

16、金 貸方發(fā)生額不是成本,現(xiàn)金流量表舉例4：,舉例4：某企業(yè)2006年度有關(guān)資料如下 （1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)，年末120萬(wàn) （2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)，年末20萬(wàn) （3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)，年末90萬(wàn) （4）存貨項(xiàng)目：年初為100萬(wàn)，年末數(shù)80萬(wàn) （5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：4000萬(wàn) （6）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn),現(xiàn)金流量表編制舉例4：,（7）其他有關(guān)資料如下： 用固定資產(chǎn)償付應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元 計(jì)算：購(gòu)買(mǎi)商品、

17、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金 4000+600-20+20+10-20-165+10=4435萬(wàn)元,收到的稅費(fèi)返還的填列項(xiàng)目：,收到的稅費(fèi)返還 “收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。 公式=“營(yíng)業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列,支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)=期初數(shù)+計(jì)提或分配數(shù)-期末數(shù) （應(yīng)付職工薪酬借方+應(yīng)付稅費(fèi)的借方額） 借方不包括為從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人

18、所得稅等 ） 當(dāng)然假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)本期減少數(shù)均以銀行存款支付。,支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例5：,某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下： 查閱應(yīng)付工資報(bào)表項(xiàng)目期初為22萬(wàn)元。查閱明細(xì)項(xiàng)目得知：其中，生產(chǎn)工人工資數(shù)為10萬(wàn)，車(chē)間管理人員工資4萬(wàn)，行政管理人員工資6萬(wàn)，在建工程人員工資2萬(wàn)。 應(yīng)付工資報(bào)表項(xiàng)目期末為180萬(wàn)。（分別為80萬(wàn)，30萬(wàn)，45萬(wàn)，15萬(wàn)） 應(yīng)付工資明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)為240萬(wàn)，均為分配或計(jì)提的工資，其中：生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)，車(chē)間管理人員工資50萬(wàn)，行政管理人員工資60萬(wàn)，在建工程人員工資30萬(wàn)。,支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的編制：,“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目 反映企業(yè)本期發(fā)生

19、并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 公式=“應(yīng)付稅費(fèi)”借方發(fā)生額+”管理費(fèi)用 “分析填列。 “應(yīng)付稅費(fèi)”借方發(fā)生額不包括“代扣代繳的職工個(gè)人所得稅”,收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金,收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金 最后填列 或者直接公式分析 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：,7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

20、關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等）營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi),支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：,舉例6：某企業(yè)2006年度發(fā)生管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支

21、付。 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=2200-950-25-420-200-150=455萬(wàn)元。,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1、收回投資收到的現(xiàn)金； 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金； 3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； 4、 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額； 5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； 7、投資支付的現(xiàn)金； 8、 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法,總體而言：比較簡(jiǎn)單 （1）“收回投資所收到的現(xiàn)金” 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等

22、價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益。,收回投資所收到的現(xiàn)金,收回投資所收到的現(xiàn)金 （短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）-子公司和其他營(yíng)業(yè)單位收回投資。 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之收回投資的比較：,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之收回投資所收到的現(xiàn)金,新舊準(zhǔn)則投資規(guī)范比較,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資準(zhǔn)則,長(zhǎng)期股權(quán)投資,委托理財(cái),委托貸款,短期債券投資,短期股票投資,長(zhǎng)期債權(quán)投資,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金

23、融工具確認(rèn)和計(jì)量,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之取得投資收益所收到的現(xiàn)金,2取得投資收益所收到的現(xiàn)金： 反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。 公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)）+利潤(rùn)表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目 分析填列,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之案例7：,舉例7：某公司2006年有關(guān)資料如下： （1）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，已經(jīng)提取了跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓短期投資收益貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元 （2）“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬(wàn)，

24、其中轉(zhuǎn)讓時(shí)“長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓收益貸方發(fā)生額為6萬(wàn)元。 編制：收回投資所收回的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,3“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額” 項(xiàng)目 反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額 。 公式=“固定資產(chǎn)清理”貸方數(shù)+”無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)“+”其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)”配合“營(yíng)業(yè)外收入”分析填列。 思考：如果是負(fù)

25、數(shù)呢？,取得子工資及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額,取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額 新準(zhǔn)則增加項(xiàng)目,收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金： 反映上述投資事項(xiàng)外的投資活動(dòng)的現(xiàn)金項(xiàng)目。 如：收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。,購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 。 反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增

26、值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。 公式=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）+”應(yīng)付職工薪酬借方分析項(xiàng)目“,投資所支付的現(xiàn)金,“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 投資所支付的現(xiàn)金 （短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） -剔除

27、子公司和他營(yíng)業(yè)單位投資支付現(xiàn)金,處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 新準(zhǔn)則增加項(xiàng)目,支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量舉例：,舉例8： 下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有： A為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的耕地占用稅 B為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用

28、C 因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償 D最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款,籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,(一)吸收投資收到的現(xiàn)金 (二)取得借款收到的現(xiàn)金 (三)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 (四)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 (五)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 (六)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之吸收投資所收到的現(xiàn)金,吸收投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額 。 （實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)） 思考

29、：如果是企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)？,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之借款所收到的現(xiàn)金,借款所收到的現(xiàn)金 公式（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長(zhǎng)期借款期末數(shù)長(zhǎng)期借款期初數(shù)） 思考：通過(guò)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來(lái)應(yīng)反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是籌資活動(dòng)或投資活動(dòng) ？,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 只用這兩個(gè)比較特殊，因此不需公式。,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 公式為： （短期借款期初數(shù)短

30、期借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款期初數(shù)長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 核心部分是：本金,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分：,舉例9：某企業(yè)2006年度賬戶(hù)變動(dòng)如下; 短期借款年初120萬(wàn)，年末140萬(wàn)； 長(zhǎng)期借款年初360萬(wàn)（不含利息），年末840萬(wàn) 進(jìn)一步查閱會(huì)計(jì)記錄： 2004年借入短期借款240萬(wàn)，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)。分析長(zhǎng)期借款年末余額中發(fā)現(xiàn)有20萬(wàn)元為長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用。 計(jì)算：借款所收到的現(xiàn)金 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分續(xù)：,借款所收到的現(xiàn)金：短期借款+長(zhǎng)期借款 240+460=700萬(wàn)元 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（120+240

31、-140）短期借款部分 長(zhǎng)期借款部分：注意要不包含利息費(fèi)用： 360+460-（840-20） 合計(jì)為220萬(wàn)元,現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金,“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金” 應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長(zhǎng)期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息+預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”借方發(fā)生額,分配股利、利潤(rùn)和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例,舉例10：某企業(yè)2006年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)借方發(fā)生額為40萬(wàn)元，均為利息費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬(wàn)元，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息20萬(wàn)元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)年初余額為210萬(wàn)，年末余額為205萬(wàn)元

32、，其中年初和年末均為預(yù)提短期銀行借款利息?！皯?yīng)付股利”賬戶(hù)年初余額為30萬(wàn)元，年末無(wú)余額。除上述事項(xiàng)外，債權(quán)和債務(wù)的變動(dòng)均以貨幣資金進(jìn)行結(jié)算,分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金案例續(xù)：,首先看財(cái)務(wù)費(fèi)用：40-5-20=15 預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)：210+5-205=10 應(yīng)付股利賬戶(hù)：30-0=30 綜上：分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金為55萬(wàn)元。,支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：捐贈(zèng)現(xiàn)金支出,四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 思考：為什么會(huì)有這樣的項(xiàng)目？ 新準(zhǔn)則外幣業(yè)務(wù)的變化對(duì)項(xiàng)目的影響,匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響舉例11,某企業(yè)出口一批商品，收到100美元，出口時(shí)匯率

33、為1：8 假設(shè)無(wú)投資、籌資活動(dòng)。 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在期末的時(shí)候按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，假設(shè)1：8.6 意味著：年初到年末增加現(xiàn)金860 導(dǎo)致了不平衡？,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之附表的編制方法,附表或補(bǔ)充資料的編制 補(bǔ)充資料中的“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量” 見(jiàn)EXCEL：,現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專(zhuān)題報(bào)告之補(bǔ)充資料編制的基本原理,補(bǔ)充資料編制的基本原理： 以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項(xiàng)： （一）影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 （二）不影響凈利潤(rùn)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目,補(bǔ)充資料的調(diào)整公式的基本原理,調(diào)整公式=凈利潤(rùn)+減少凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)

34、目-增加凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？,現(xiàn)金流量表的披露:,現(xiàn)金流量表的披露： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng) 。 如：融資租入固定資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券,將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 之補(bǔ)充資料項(xiàng)目,“計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備” “固定資產(chǎn)折舊” “無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)” “預(yù)提費(fèi)用的增加” “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失” “固定資產(chǎn)報(bào)廢損失” “公

35、允價(jià)值變動(dòng)損益” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “投資損失” “遞延所得稅資產(chǎn)的減少” “存貨的減少” “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少” “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加”,公式分析法報(bào)表現(xiàn)金流量表的順序,第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加 第二步：確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 第三步：確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 第四步：確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 第五步：確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,其中：1銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 收到的稅費(fèi)返還 3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（最后） 4購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

36、7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,公式分析法報(bào)表現(xiàn)金流量表的順序續(xù)：,現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關(guān)系,現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關(guān)系： 利潤(rùn)表凈利潤(rùn)等于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料凈利潤(rùn) 現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 與補(bǔ)充資料相等 現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與補(bǔ)充資料相等,現(xiàn)金流量表的分析,現(xiàn)金流量表的分析體系,獲現(xiàn)能力評(píng)價(jià),盈利質(zhì)量分析,支付能力分析,現(xiàn)金流與 投入資源,利潤(rùn)的獲 利能力,滿(mǎn)足支 付的能力,總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率 每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量,凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率 銷(xiāo)售收現(xiàn)比率,現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù),股利支付能力分析的擴(kuò)展：,（1）償債能力分析分析企業(yè)能否籌集資金償還債務(wù)。 （2）財(cái)務(wù)彈性

37、分析分析企業(yè)能否靈活籌集資金應(yīng)付偶發(fā)性支出，股利支出，以及捕捉投資機(jī)會(huì)。 （3）發(fā)展能力分析分析企業(yè)能否籌集現(xiàn)金滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的資本支出需要。,獲現(xiàn)能力指數(shù)的理解：,（一）獲現(xiàn)能力指數(shù) 總資產(chǎn)凈現(xiàn)率= 年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/ 年度平均資產(chǎn)總值 例：某企業(yè)年末經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量200萬(wàn)元，年度平均資產(chǎn)2000萬(wàn)元 則：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=200/2000 *100% =10% 該比率越大，說(shuō)明企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的能力強(qiáng),比率分析之盈利質(zhì)量分析,（二）盈利質(zhì)量分析 銷(xiāo)售凈現(xiàn)率= 年末經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/ 年度銷(xiāo)售收入凈額 例：某企業(yè)年末經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為1500萬(wàn)元，銷(xiāo)售 收入凈額為10000萬(wàn) 元。 則：銷(xiāo)售凈現(xiàn)率=1500/10000 *100% =15% 該指標(biāo)越大，說(shuō)明企業(yè)貨款回籠及時(shí)，銷(xiāo)售品質(zhì)好；反之，銷(xiāo)售品質(zhì)差，壞賬發(fā)生的可能性大。,*100%,現(xiàn)金流量表的比率分析,（三）支付能力分析 現(xiàn)金比率 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 / 流動(dòng)負(fù)債 或 =現(xiàn)金凈流量 / 流動(dòng)負(fù)債 例：某企業(yè)年末現(xiàn)金流量?jī)糁?000萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù) 債4000萬(wàn)元。 則：現(xiàn)金比率=1000/4000 *100%=25% 該比率越大，企業(yè)短期償