對我國保險稅收制度的思考4400字

1、對我國保險稅收制度的思考4400字摘要我國現(xiàn)行的保險稅制存在著整體稅負偏高、不利于創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境、影響總準備金的積累及稅負不公等問題。為此，建議降低保險業(yè)的稅負水平、取消對外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策、改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，實行分險納稅，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。 關(guān)鍵詞保險稅制;整體稅負;總準備金保險作為社會穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險擔負著經(jīng)濟補償職能，可以彌補各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟損失，幫助受損企業(yè)及時恢復(fù)生產(chǎn)，減少財政支出，有利于財政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，能直接影響保險業(yè)的發(fā)展。例如國家對保險業(yè)實行低

2、稅收政策，可以促進保險業(yè)的發(fā)展，反之，則會抑制保險業(yè)的發(fā)展。因此，適當?shù)亩愂照哂欣诒ｋU業(yè)的健康發(fā)展，而保險業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業(yè)的發(fā)展。 一、我國保險稅制現(xiàn)狀(一)內(nèi)資保險企業(yè)的稅收狀況我國保險稅制是1983年國家實行利改稅的財稅體制改革后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)主要在兩個環(huán)節(jié)征稅。 1.營業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業(yè)稅以實收保費為稅基，稅率從1997年初由5%提高到8%，其中壽險的儲蓄性業(yè)務(wù)、家庭財產(chǎn)兩全保險及

3、農(nóng)業(yè)保險免征營業(yè)稅，出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅;城市維護建設(shè)稅以營業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農(nóng)村的稅率分別為7%、5%和1%;教育費附加以營業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3%;印花稅則對財產(chǎn)保險合同按保費收入的1‰貼花，對農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅。 2.利潤環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55%，平安、太平洋保險為33%;從1997年初，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33%，對壽險業(yè)務(wù)免征所得稅。 (二)外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策1.我國稅法規(guī)定，營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的外資保險公司經(jīng)營所得按15%的稅

4、率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。 2.外資保險企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40%。 3.外資保險企業(yè)免交附加于營業(yè)稅的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 此外，外資保險企業(yè)繳納所得稅時在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。 二、現(xiàn)行保險稅制的弊端(一)整體稅負偏高由于我國實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，所以保險企業(yè)稅賦中的營業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營業(yè)稅稅率由

5、5%提高到8%，加重了保險企業(yè)的負擔。首先，從國內(nèi)各行業(yè)來看，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、國家資產(chǎn)的稅率為5%，娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率，金融保險業(yè)的稅率為8%。比較起來看，保險業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8%稅率的金融業(yè)相比，保險業(yè)的稅收負擔也超過了金融業(yè)。因為金融業(yè)以利息收入作為稅基，而保險企業(yè)以保費收入作為稅基，但保險企業(yè)收取的保險費并不是保險公司的純收入，而是對投保人的一種負債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計稅依據(jù)是不同的，所以，保險業(yè)實際稅負比金融業(yè)高。最后，從國際范圍來看，我國保險業(yè)稅負水平也偏

6、高。在許多市場經(jīng)濟國家，政府對保險業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對保險企業(yè)實行免稅的優(yōu)惠政策;泰國的營業(yè)稅稅率為3.3%;美國各州有所不同，但一般在2%左右。多數(shù)國家的營業(yè)稅因險種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財稅政策。可見，我國保險業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的。 保險業(yè)的高稅負，從眼前看，固然可以增加國家的財政收入，但是在保險市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。 (二)不利于公平競爭環(huán)境的營造稅收在市場經(jīng)濟中的

7、重要作用之一就是公平稅負，創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。面對競爭，一方面，為了保護中資保險公司不受沖擊，在對待外資保險公司的政策問題上，采取了對外資保險公司進行限制的措施，對市場準入規(guī)定了若干條件。雖然我國可以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進一步推進，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險公司開放保險市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對外資保險企業(yè)的限制性政策來保護民族保險業(yè)。另一方面，外資保險公司在受到一定限制的同時，也享受一些中資保險公司無法享受的超國民待遇。根據(jù)保險法的規(guī)定，中資保險公司不得向企業(yè)投資，而外資保險機構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)、購買企業(yè)債券及發(fā)放

8、貸款，在資金運用上占盡優(yōu)勢。在對外資保險企業(yè)的限制逐步放開，且外資保險公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實施向外資保險企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內(nèi)外資保險企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險企業(yè)的正常發(fā)展。 (三)影響總準備金的積累保險公司的各種準備金從來源看，只有兩個渠道，一是從保費收入中提取的準備金，二是從保險公司的利潤中提取的總準備金?？倻蕚浣鹗潜ｋU公司為應(yīng)付較長期內(nèi)可能發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險，如洪水、地震等可能造成的巨大經(jīng)濟損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準備金是保險公司償付能力的重要構(gòu)成要素之一，總準備金積累得越多，其信譽越高，參與競爭的實力就越強。按照我國現(xiàn)行的做法，總準備金是按稅后利潤

9、的一定比例提取的，而保險公司由于要負擔較高的稅負，因此其稅后利潤相對減少，必然影響到總準備金的積累速度，減少保險投資中的可用資金量，長此以往，甚至?xí)绊懕ｋU公司的償付能力。 (四)導(dǎo)致稅負不公平首先，是稅基不同造成的稅負不公平。中外資保險企業(yè)繳納所得稅時，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈支出和業(yè)務(wù)招待費等方面的規(guī)定大不相同。如內(nèi)資保險公司規(guī)定職工工資的抵扣標準是人均月收入不得超過550元;而外資保險公司則無此規(guī)定，職工工資可據(jù)實從成本中列支。內(nèi)資保險公司提取壞帳準備金的比例為年末應(yīng)收帳款余額的0.3%0.5%，呆帳準備金為年初放款余額的1%;而外資保險公司則按年末放款余額或應(yīng)收帳款余額的3%提取

10、壞帳、呆帳準備金。內(nèi)資保險公司的捐贈支出扣除比例為稅前利潤總額的3%;而外資保險公司則無此規(guī)定?？偟膩碚f，對外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對內(nèi)資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險公司所得稅稅率為33%。而外資保險企業(yè)所得稅稅率為15%。另外，對外資保險企業(yè)不征收城市建設(shè)維護稅和教育費附加。同業(yè)不同稅，造成稅負不公平。 三、我國保險稅制改革的具體措施(一)降低保險業(yè)的稅負水平保險業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當為保險業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展。

11、考慮到保險行業(yè)維系著社會穩(wěn)定并面臨著市場準入的威脅，以及國際保險業(yè)的平均稅負水平，把我國保險業(yè)的綜合稅率降低到30%左右，以體現(xiàn)國家對保險業(yè)的扶持，進而促進保險業(yè)的發(fā)展。 首先，我國的所得稅稅率為33%，與世界許多國家相比還算適當。如日本為37.5%，英國為35%，法國為42%，泰國為35%，盧森堡為34%，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠看來，所得稅稅率也應(yīng)適當降低。其次，如前所述，營業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3%或至少恢復(fù)到5%。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據(jù)是保費收入，

12、所以實際稅負并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。 (二)取消外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策外國保險公司投資于中國，主要是看準其潛力巨大、發(fā)展滯后的保險市場，而非經(jīng)營成本的低廉，帶有明顯的市場導(dǎo)向型特點。可見，外國保險公司到我國投資并不是針對我國對外資保險業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國際資本“利益最大化”原則，即使我國取消這些稅收優(yōu)惠政策，只要我國有比他國更大的市場潛力和更能獲利的因素，外國投資者就不會放棄對我國保險市場的投資。因此，有必要取消對外資保險公司的優(yōu)惠政策。 首先，統(tǒng)一所得稅稅率，取消外資保險企

13、業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一按33%的稅率征收。一是可以增加財政收入，二是給內(nèi)資企業(yè)一個公平競爭的稅收環(huán)境。其次，統(tǒng)一稅種，內(nèi)外資公司征收相同的稅種，對外資保險公司開征城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金來源而采取的一項稅收措施，為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)以及維護公共設(shè)施等提供資金來源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對受益者課稅。最后，統(tǒng)一內(nèi)外資保險企業(yè)所得稅的計算方法，主要是扣除標準要統(tǒng)一。計稅工資、壞帳提取比例、業(yè)務(wù)招待費提取比例、捐贈支出的扣除標準都要統(tǒng)一。 (三)改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，分險納稅，充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向世界上