輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)； 有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造等輔助生產(chǎn),3.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。 “輔助生產(chǎn)成本”科目一般應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。例課本表3-11、表3-12 對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方,3.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,輔助生產(chǎn)車

2、間發(fā)生的制造費(fèi)用，則先記入“制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從該科目的貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方及其明細(xì)賬。 輔助生產(chǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本,有的企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少，輔助生產(chǎn)也不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)的成本，為了簡化計(jì)算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，即不通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，而直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。 這時(shí)，“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬就是按照成本項(xiàng)目與輔助項(xiàng)目相結(jié)

3、合設(shè)置專欄，而不是按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。例如課本表3-15、表3-16,在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配中，由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出、分配的程序也有所不同。 所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目借方,3.3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)人l(fā)生的費(fèi)用，則要在各受益單位之間按照一定方法分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”的貸方，分別轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本 ”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的借方,由于輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)

4、，主要是為基本生產(chǎn)車間等服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。這就存在一個如何處理輔助生產(chǎn)車間之間費(fèi)用負(fù)擔(dān)的問題。 如供電車間為修理車間提供電力，修理車間為供電車間修理設(shè)備，這樣，為了計(jì)算電力成本，就要確定修理成本，而要計(jì)算修理成本又要確定電力成本,因此，采用什么方法來處理輔助車間之間的費(fèi)用分配問題是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法,直接分配法，是各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況的一種輔助費(fèi)用分配方法,1

5、.直接分配法,例3-23 某企業(yè)有供水和供電兩個基本生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為36 960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27 000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表3-17,單位成本（分配率） =待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額（輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量-輔助生產(chǎn)之間提供的勞務(wù)數(shù)量） =待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額對外提供的勞務(wù)數(shù)量 水單位成本（分配率） =27 000（30 000-3 00）=1.00（元立方米） 電單位成本（分配率） =36 960（73 600-12 000）=0.6（元度,直接分配法,根據(jù)輔助生

6、產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 28 800 制造費(fèi)用 28 800 管理費(fèi)用 4 400 銷售費(fèi)用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本-供水 27 000 輔助生產(chǎn)成本-供電 36 960,復(fù)習(xí)指導(dǎo)書上的練習(xí)題,直接分配法,優(yōu)點(diǎn)：采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對外分配，指分配一次，計(jì)算工作簡便。 缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。 因此，這種方法只適用于在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用,順序分配法，是按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在

7、前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種輔助費(fèi)用分配方法,2.順序分配法,在分配費(fèi)用時(shí)，排在前面的輔助生產(chǎn)車間向排在后面的輔助生產(chǎn)車間和外部受益單位分配費(fèi)用。 排在后面的輔助生產(chǎn)車間歸集本車間發(fā)生的直接費(fèi)用和前面車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，再對外部受益單位和排在本車間后面的輔助生產(chǎn)車間分配，而無需向前面返回分配,例如，在上述企業(yè)的供水與供電兩個輔助生產(chǎn)車間中，供電車間耗用水的費(fèi)用較少，而供水車間耗用電的費(fèi)用較多，就可以按照供電、供水的順序排列，先分配電費(fèi)，再分配水費(fèi),例3-24 某企業(yè)有供水和供電兩個基本生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本

8、”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為36 960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27 000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表3-17,電費(fèi)分配率=36 96073600=0.50217 供水車間分得的電費(fèi)=120000.50217=6026.04 供水車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 =27 000+6026.04=33 026.04 水費(fèi)分配率 =33 026.04（30 000-3 000）=1.2232,復(fù)習(xí)指導(dǎo)書上的練習(xí)題,水的單位成本 =43 800 38 000=1.1526 運(yùn)輸隊(duì)?wèi)?yīng)分得的水費(fèi) =1500 1.1526=1728.9 運(yùn)輸隊(duì)的實(shí)際費(fèi)用 =64 000+1728.9=6

9、5 728.9 運(yùn)輸勞務(wù)的單位成本 =65728.9 （64500-500）=1.0270,順序分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍： 這種分配結(jié)果的正確性受到一定的影響，計(jì)算工作量有所增加。這種分配方法只適宜在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用,交互分配法，是對各輔助車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。 首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配； 然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后

10、的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間之外的各受益單位之間分配,3.交互分配法,特點(diǎn)：需進(jìn)行兩次分配 （1）對內(nèi)分配（交互分配） 以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。 費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量,2）對外分配 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。 費(fèi)用分配率交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用,交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件： 優(yōu)點(diǎn)：采用這種分配方法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性。

11、缺點(diǎn)：但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而計(jì)算工作又有所增加，由于交互分配的費(fèi)用分配率(單位成本)是根據(jù)交互分配以后的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各該輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果也不很正確。 交互分配法主要適用于各月輔助生產(chǎn)的費(fèi)用相差不大的情況,例3-25 長江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)車間,交互分配法,1）交互分配 水的分配率=139 200 139200=1 運(yùn)輸勞務(wù)的分配率=95000 100000=0.95 供水車間應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=0.95 2000=1900 運(yùn)輸車間應(yīng)分配的水費(fèi)=1 20000=20000 （2）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 供水車間的實(shí)際費(fèi)

12、用 =139200 1900 20000=121100 運(yùn)輸車間的實(shí)際費(fèi)用 =95000 20000 1900=113100 （3）對外分配 水的分配率=121100 119200=1.01594 運(yùn)輸勞務(wù)的分配率=113100 98000=1.1541,會計(jì)分錄（1）交互分配 借：制造費(fèi)用供水車間 1 900 供電車間 20 000 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 20 000 供電 1 900 （2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本供水 28 900 供電 46 200 貸：制造費(fèi)用 供水車間 28 900 供電車間 46 200,3）對外分配 借：制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 147 758

13、 管理費(fèi)用 21 700.4 銷售費(fèi)用 64 741.6 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 121 100 運(yùn)輸 113 100,練習(xí)題,代數(shù)分配法，是通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。 首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本； 然后，根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,4.代數(shù)分配法,某輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)該分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 某輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用+該車間耗用其他輔助

14、生產(chǎn)勞務(wù)量耗用勞務(wù)的單位成本=該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的單位成本,例3-26長江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)車間,設(shè)供水車間的供水單位成本為x元，運(yùn)輸車間的運(yùn)輸單位成本為y元。則根據(jù)以上資料可以建立聯(lián)立方程： 139 200+2000y=139 200 x 95 000+20 000 x=100 000y 解此方程得： X=1.01657 Y=1.1533,采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用,計(jì)劃成本分配法是按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生

15、產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。在這種方法下，輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配,5、計(jì)劃成本分配法,輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計(jì)算工作，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目,計(jì)劃成本分配法舉例： 仍以前例直接分配法資料。假設(shè)每立方米水的計(jì)劃成本為1.05元，每公里運(yùn)輸勞務(wù)的計(jì)劃成本為1.1元。按計(jì)劃成本法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下,會計(jì)分錄： （1）按計(jì)劃成本分配 借：制造

16、費(fèi)用供水車間 2 200 運(yùn)輸車間 21 000 基本生產(chǎn)車間149 000 管理費(fèi)用 21 500 銷售費(fèi)用 62460 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 146 160 運(yùn)輸 110 000,2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本供水 29 200 運(yùn)輸 47 200 貸：制造費(fèi)用供水車間 29 200 運(yùn)輸車間 47 200 （3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異。為了簡化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費(fèi)用”科目。 借：管理費(fèi)用 1 240 輔助生產(chǎn)成本供水 4760 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 6 000,采用計(jì)劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本有現(xiàn)成資料，只要有各受益單位耗用輔助生產(chǎn)

17、車間的產(chǎn)品或勞務(wù)量，便可進(jìn)行分配，從而簡化和加速了分配的計(jì)算工作,按照計(jì)劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用的高低對各受益單位成本的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；還能反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確,直接分配法 舉例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量如下,要求：采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制相應(yīng)的會計(jì)分錄,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分

18、配表如下,在上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中,由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù) 不分配費(fèi)用，因而其單位成本（費(fèi)用分配率）應(yīng)以待分配費(fèi)用 除以供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算，即： 某輔助生產(chǎn)勞務(wù)、 該輔助生產(chǎn)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額 作業(yè)單位成本 = 該輔助生產(chǎn)車間提供作業(yè)總量-其他輔助生產(chǎn)耗用 水單位成本（分配率） = 4085 /（82600-20000）=0.0653（元/M3） 電單位成本（分配率） = 9020/（46000-6000）=0.2255（元/度,注意： 水、電單位成本（分配率）應(yīng)精確到小數(shù)點(diǎn)后四位以上，且專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的費(fèi)用可采取倒擠的方法得出。即專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配水費(fèi)=408

19、5-2675.48-1044.09=365.43(元)；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元,根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制相應(yīng)的會計(jì)分錄: 借：基本生產(chǎn)成本 4645.3 制造費(fèi)用 6283.48 管理費(fèi)用 1585.29 銷售費(fèi)用 590.93 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4085 供電車間 9020,交互分配法： 舉例：仍以前例直接分配法資料。按交互分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配表,在上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中,交互分配單位成本是根據(jù)待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,除以供應(yīng)勞務(wù)的總數(shù)量計(jì)算求出的。交互分配的計(jì)算如下: (1)交互分配的單位成本 水單位成本=4085 / 82600 = 0.0495 電單位成本=9020 / 46000 = 0.1961 (2)交互分配 供水車間分來電費(fèi)=6000 0.196 = 1176.52(元) 供電車間分得水費(fèi)=20000 0.049 = 989.1(元,對外分配的單位成本,根據(jù)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(對外分配費(fèi)用),除以對外供應(yīng)勞