合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題及答案

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1目前國際上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論主要有三種：所有權(quán)理論、主體理論和母公司理論。我國 2006 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 采用的是（ ）。A. 母公司理論B.主體理論C. 所有權(quán)理論D. 業(yè)主權(quán)理論2母公司將成本為 50000元的商品以62000元的價(jià)格出售給其子公司，子公司對(duì)集團(tuán) 外銷售了 40%，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中應(yīng)沖減的存貨金額是（）。A. 4800 元B.7200 元C.12000 元D.62000 元3下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是（？）。A 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B.宣告破產(chǎn)的原子公司C

2、.母公司不能控制的其他單位D已宣告被清理整頓的原子公司4下列哪一項(xiàng)不屬于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須做好的前提準(zhǔn)備事項(xiàng)（）。A. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間B.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策C.統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)D 對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算5. 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的目的在于（）。A. 將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總B. 將個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵銷C. 代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序D. 反映全部?jī)?nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)6合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是（）。A.母公司B.子公司C.母公司的會(huì)計(jì)部門D.母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)7企業(yè)合并的下列情形中，需要編制合

3、并會(huì)計(jì)報(bào)表的是（）。A. 吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.B和C8在非同一控制下控股合并，子公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該調(diào)整（ ）。A. 母公司的資本公積B.子公司的資本公積C.母公司的未分配利潤(rùn)D 子公司組成的未分配利潤(rùn)9根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定，母公司日常對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)采用 （ ），在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其調(diào)整為（）。A. 權(quán)益法，成本法B.權(quán)益結(jié)合法，成本法C.權(quán)益結(jié)合法，購買法D.成本法，權(quán)益法10在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將“少數(shù)股東權(quán)益”視為普通負(fù)債處理的合并方法的理論基礎(chǔ) 是（ ）。A.主體理論C.所有權(quán)理論B. 母公司理論D.權(quán)益結(jié)合法理論1

4、1.下列事項(xiàng)中，C公司必須納入 A公司合并范圍的情況是（）。A. A 公司擁有 B 公司 50% 的權(quán)益性資本，B. A 公司擁有 C 公司 48% 的權(quán)益性資本C. A 公司擁有 B 公司 60% 的權(quán)益性資本，D. A 公司擁有 B 公司 60% 的權(quán)益性資本，B 公司擁有 C 公司 60% 的權(quán)益性資本B 公司擁有 C 公司 40% 的權(quán)益性資本B 公司擁有 C 公司 40% 的權(quán)益性資本同時(shí)A 公司擁有 C 公司 20% 的權(quán)益性資本12.2010年6月，母公司將成本為 60萬元的存貨以85萬元的價(jià)格銷售給子公司，子公司銷售其中的 40% ，售價(jià) 45 萬元，則期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

5、編制的抵銷分錄中不涉及 的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是（ ? ）。A.存貨B. 營(yíng)業(yè)收入C. 營(yíng)業(yè)成本D. 未分配利潤(rùn)13甲公司擁有乙公司、丙公司和丁公司表決權(quán)資本的比例分別為70%、50%和40% ;乙公司擁有戊公司和丁公司表決權(quán)資本的比例分別為 60%和 29%。若不考慮其他影響因素， 則不應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的是（）。A. 乙公司B. 丙公司C. 丁公司D. 戊公司二、多項(xiàng)選擇題1以下公司不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（）。A.已宣告破產(chǎn)的原子公司C. 母公司不能控制的其他被投資單位 2合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括（）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表C.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表B. 已宣告被清理整頓的原子公司D

6、. 母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司B. 合并利潤(rùn)表D. 合并現(xiàn)金流量表3與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比較，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有以下特點(diǎn)（）。A.編制報(bào)表的內(nèi)容不同B.編制報(bào)表的主體不同C. 編制報(bào)表的基礎(chǔ)不同D 編制報(bào)表的方法不同4關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論，經(jīng)過長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，目前國際上形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論有（ ）。B.主體理論A.母公司理論C. 所有權(quán)理論D.業(yè)主權(quán)理論5合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則包括（）。A.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)B.重要性原則C. 一體性原則D. 一貫性原則6編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要抵銷的事項(xiàng)有（）。A.內(nèi)部投資的抵銷B.內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷C.內(nèi)部存貨交易的抵銷D.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷7

7、. 下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ?）。A.通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策C. 有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D. 在董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)8合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)包括（）。A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量B. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司C. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別報(bào)表D. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法9將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息

8、支出抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)（）。A.借記投資收益”，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用”B.借記營(yíng)業(yè)外收入”，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用”C.借記管理費(fèi)用”，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用” D借記投資收益”，貸記在建工程”io在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有些業(yè)務(wù)要通過“未分配利潤(rùn)一一年初” 項(xiàng)目予以抵銷。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（）。A. 上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷B. 本期內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷C. 內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷D. 上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計(jì)提折舊的抵銷11.佳通公司擁有甲公司、 乙公司、丙公司、丁公司表決權(quán)資本的比例分別為 60%、51%、 50%和 40%；甲公司擁有戊公司和丁公司表決權(quán)資本的比例分別為80%和

9、 29% 。若不考慮其他影響因素，則應(yīng)納入佳通公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有（ ?）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D. 丁公司及戊公司12在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中，抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有（ ） 。A.存貨B.營(yíng)業(yè)成本C.營(yíng)業(yè)收入D.營(yíng)業(yè)外收入三、判斷題1一家企業(yè)可以被另一家企業(yè)所控制，也可以被多家所企業(yè)控制，所以說控制的主體不是唯一的，可以是一方，也可以是兩方甚至多方。（）2合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體同時(shí)也一定是法律主體。（）3編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只需將母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的 影響予以抵銷， 而對(duì)于子公司與子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的

10、影響則不 需要進(jìn)行抵銷處理。（）4我國2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本采用的是以實(shí)體理論為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 但在商譽(yù)的處理上， 保留了母公司理論的做法， 即只確認(rèn) 母公司的商譽(yù)，而不確認(rèn)少數(shù)股東的商譽(yù)。（）5確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍與確定匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總范圍的依據(jù)是相同的。（）6在同一控制下進(jìn)行購并日合并時(shí)，母公司對(duì)子公司的凈資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價(jià)值進(jìn)行合 并。7在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)。（）8在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，本期如果未發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，則不存在固定資產(chǎn)原值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的問題。（）9在非同一控

11、制下控股合并， 子公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該調(diào)整 母公司的資本公積。（）10在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將“少數(shù)股東權(quán)益”視為普通負(fù)債處理的合并方法的理論基礎(chǔ) 是主體理論。（）三、業(yè)務(wù)題1. X公司與Y公司分別屬于不同的企業(yè)集團(tuán)。 2008年1月1日，X公司以銀行存款1200 萬元購入 Y 公司 80%的股份。 X 公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008 年 1 月 1 日， Y 公司股東權(quán)益總額為 1400 萬元，其中股本為 800 萬元，資本公 積為 600 萬元，盈余公積為 0 元，未分配利潤(rùn)為 0 元。 2008 年 12 月 31 日， Y 公司股東

12、權(quán) 益總額為 1600 萬元，其中股本為 800 萬元，資本公積為 650 萬元，盈余公積為 40 元，未 分配利潤(rùn)為 110 元。2008 年， Y 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬元，提取法寶盈余公積 40 萬元，向 X 公司分派現(xiàn) 金股利 200 萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利 50 萬元，未分配利潤(rùn)為 110 萬元。 Y 公司因持 有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為50 萬元。根據(jù) X 公司備查薄中的記錄，在購買日 Y 公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)（假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)為管 理部門用） 的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 100 萬元， 使用壽命 20 年。 假定 Y 公司的會(huì)計(jì)政策和 會(huì)計(jì)期間與

13、X公司一致，不考慮 X公司和Y公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求： 根據(jù)購買日， 子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額， 編制相應(yīng)調(diào)整分錄； 將長(zhǎng)期股權(quán)投資 由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄；編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分 錄。2. X公司2008年1月1日對(duì)Y公司投資100 000元，取得其100%股權(quán)。2008年12 月 31 日， Y 公司的股本為 100 000 元， 2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 50 000 元，按凈利潤(rùn)的 10% 提 取盈余公積，按凈利潤(rùn)的 30% 向投資者分配利潤(rùn)，年末，盈余公積為 5 000 元，未分配利 潤(rùn)為30 000元。要求：編制將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本

14、法調(diào)整為權(quán)益法的分錄；編制母公 司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄。3. X公司和Y公司是母子公司關(guān)系。X公司2008年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中有 285萬元 （假定不含增值稅）的應(yīng)收賬款系2008年向Y公司銷售商品所發(fā)生的應(yīng)收銷售貨款的賬面價(jià)值， X 公司按照規(guī)定對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 15 萬元的壞賬準(zhǔn)備。要求根據(jù)以上資料編制 抵銷分錄。4. X公司和Y公司是母子公司關(guān)系。 X公司2007年7月1日向Y公司銷售商品500 萬元，其銷售成本為 400 萬元，該商品的銷售毛利率為 20% 。 Y 公司購進(jìn)的該商品中的 60% 已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，另 40% 形成期末存貨。要求根據(jù)以上資料編制抵銷

15、分錄。5甲公司是乙公司的母公司。20X 4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價(jià)為 100 萬元，增值稅稅率為 17% ，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5 年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見，假 定20X 4年按全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。假定對(duì)該事項(xiàng)在編制合并抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：20 X 420 X 7年的抵銷分錄；如果20X 8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理；如果 20X 8 年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理；如果該設(shè)備用至 20X

16、9 年仍未清理，作出 20X 9 年的抵銷分錄；如果該設(shè)備 20X 6 年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何處理。6. 2008年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：1月19日，甲公司向乙公司銷售 A商品300000元，毛利率為15%，款項(xiàng)已存入銀 行。乙公司將所購商品作為管理用固定資產(chǎn)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，從 2008 年 2 月起計(jì)提折舊。5月12日，甲公司向乙公司銷售 B商品160000元，毛利率為20%，收回銀行存款 80000 元，其余款項(xiàng)尚未收回（應(yīng)收賬款） ；乙公司從甲公司購入的商品在 2008 年 12 月 31 日

17、前尚未實(shí)現(xiàn)銷售。12月31日，甲公司對(duì)其應(yīng)收賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司 2008 年度合并工作底稿中的抵銷分錄。7甲公司持有乙公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。有關(guān)合并報(bào)表編制的資料 如下：2007 年 6月，乙公司向甲公司出售商品一批， 售價(jià)（不考慮增值稅） 為 980 000 元， 銷售成本為 784 000 元，款項(xiàng)尚未結(jié)算； 甲公司所購商品在 2007 年12月 31 日前尚有 30% 未售出。乙公司年末按應(yīng)收賬款余額的 1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008 年 12 月 12 日，甲公司從乙公司購入的商品全部售出，并將 2007 年所欠乙公 司貨款予以清償

18、， 2008 年甲公司與乙公司未發(fā)生其他商品購銷交易。要求：編制甲公司 2007 年、 2008 年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。8. 2008年6月30日，A公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品以 300000元的價(jià)格銷售給其全資子公 司 B 公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。 該產(chǎn)品的成本為 240000 元。 B 公司購入當(dāng)月即投入使 用，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限為 10年，無殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。 要求：編制A公司2008年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。編制 A 公司 2009 年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題1. B 2. B3. A4. C5. B6 A

19、 7 C8 B 9 D10.B 11.D12.D13.B二、多項(xiàng)選擇題1 ABC2 ABCD3 ACD4 ABC5 ABC6 ABCD7 ABCD 8 ABCD9. AD10. ACD1 ABD12. ABC三、判斷題三、業(yè)務(wù)題1.答案根據(jù)購買日，子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，編制相應(yīng)調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)1 000 000貸：資本公積1 000 000借：管理費(fèi)用50 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50 000將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司3 160 0003 160 0002 000 000貸：投資收益 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Y 公司Y 公司

20、貸：資本公積其他資本公積2 000 000400 000400 000編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄借：股本8000000資本公積 （年末 650 100） 萬元盈余公積7500000400000未分配利潤(rùn) （1105） 萬元 商譽(yù)1050000800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司40 + 105) X20% 萬元 3390000少數(shù)股東權(quán)益 （800 7502.答案編制將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司50 00050 00015 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司15 000編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄借：股本100 00

21、0盈余公積5 000未分配利潤(rùn)30 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司135 000貸：投資收益 借：投資收益3.答案3 000 000借：應(yīng)付賬款3 000 000貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備150 000150 000貸：資產(chǎn)減值損失4.答案內(nèi)部購進(jìn)商品已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000 000 內(nèi)部購進(jìn)商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本 1 600 000存貨400 0005. 答案20 X 420 X 7年的抵銷分錄20 X4年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 80固定資產(chǎn) 20借

22、：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用420 X 5 年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 4貸：未分配利潤(rùn)年初4借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用420 X 6 年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 8貸：未分配利潤(rùn)年初8借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用420 X 7 年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 12貸：未分配利潤(rùn)年初12借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用4如果20 X 8年末不清理，則抵銷分錄如下:借：未分配利潤(rùn)年初20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 16貸：未分配利潤(rùn)年初16借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4如果20 X

23、8年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借:未分配利潤(rùn)年初 4 貸：管理費(fèi)用 4如果乙公司使用該設(shè)備至 2009 年仍未清理，則 20X 9 年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 20貸：未分配利潤(rùn)年初20上面兩筆分錄可以抵銷，即可以不用作抵銷分錄。如果乙公司于 20X 6 年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 借：營(yíng)業(yè)外收入8貸：未分配利潤(rùn)年初 借：營(yíng)業(yè)外收入4貸：管理費(fèi)用 46. 答案借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn) 原價(jià) 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨借：應(yīng)付賬款

24、貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失7. 答案20300 000255 00045 00045000/(5 X12) X11 = 8 2508 250160 000128 00032 00080 00080 0008 0008 000甲公司2007年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄 內(nèi)部購進(jìn)商品已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入686 000貸：營(yíng)業(yè)成本686 000內(nèi)部購進(jìn)商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入294000貸：營(yíng)業(yè)成本235200存貨58800借：應(yīng)付賬款980000貸：應(yīng)收賬款980000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9 800貸：資產(chǎn)減值損失9800甲公司2

25、008年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤(rùn) 年初58 800貸：營(yíng)業(yè)成本58 800借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9 800貸：未分配利潤(rùn) 年初9 8008. 答案編制A公司2008年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入300 000貸：營(yíng)業(yè)成本240 000固定資產(chǎn)一一原價(jià)60 000借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3 000 (300000 240000)/(10 X 2)貸：管理費(fèi)用3 000編制A公司2009年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)一一年初60000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)60000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3000貸：未分配利潤(rùn)一一年初3000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3000貸：管理

26、費(fèi)用3000知識(shí)回顧：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合題舉例?【例題】(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)

27、資料如下：(1) 2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 2007年1月1日，甲公司以銀行存款 1?000萬元，自非關(guān)聯(lián)方 H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1?000萬元，其中，股本為 800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤(rùn)為 80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2007年3月，甲公司向乙公司銷售 A商品一批，不含增值稅貨款共計(jì) 100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批 A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。 2007年6月，甲公司自乙公司

28、購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。 2007年10月，甲公司自乙公司購入 D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批 D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。 2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬元，年末計(jì)提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥?/p>

29、響。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。 2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對(duì)外售出。 2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為 300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售出該批E商品。 2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，年末計(jì)提盈余公積為 30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。(3)其他相關(guān)資料 假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利要求：(1) 編制甲公司20071

30、231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。(2) 編制甲公司20071231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(3) 編制甲公司20081231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。(4) 編制甲公司20081231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(5) 編制甲公司20081231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、 丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。 ( 答案中的金額單位用萬元表示 )按 2011 年教材做的答案(1) 編制甲公司 2007 年12月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)

31、 =150-(150-100)+50/5 X 6/12-(50-30) X80%=89(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?71.2(89 X80%)貸：投資收益 ?71.2(2) 編制甲公司 2007 年12月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額 =1?000+89=1?089( 萬元 )借：股本 ?800資本公積 ?100盈余公積 ?35(20+15)未分配利潤(rùn) 年末?154商譽(yù) ?200(1?000-1?000X 80%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?1?071.2少數(shù)股東權(quán)益？217.8(1?089 X 20%) 對(duì)投資收益抵銷借：投資收益 ?71.2少數(shù)股東損益 ?17.8未分配利潤(rùn) 年初 ?80貸：提取盈余公積 ?15未分配利潤(rùn) 年末? 1 54 對(duì) A 商品交易的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 100?貸：營(yíng)業(yè)成本 100對(duì) A 商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞