營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧PPT課件

1、1,2012廣東省營改增專題,營業(yè)稅改征增值稅專題講座 實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧,2012年11月24日廣東東莞 王勇2,3,2012年8月,廣東等10個省區(qū)正式納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)(9.1:北京10.1江蘇安徽11.1廣東福建深圳廈門 12.1天津浙江湖北) 按照部署: 廣東于11月1日開始正式實(shí)施營改增試點(diǎn)，目前已經(jīng)確定，廣東的試點(diǎn)方案將與首個試點(diǎn)城市上海保持一致，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點(diǎn)。 國家稅務(wù)總局測算，有別于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一的上海，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對更為健全、服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)，與其他參與試點(diǎn)的8個省市一起經(jīng)濟(jì)總量占據(jù)全國達(dá)一半以上的廣東及其他省市的試點(diǎn)如果全面

2、攤開，全國稅收將凈減收超過1000億元，并可帶動國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.5個百分點(diǎn)。但省國稅局負(fù)責(zé)人表示，廣東以整體區(qū)域加入試點(diǎn)，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)超上海；且由于將導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)加重，因此未來也存在部分不確定因素,4,營改增背景及稅收原則,國際背景: 全球170個國家和地區(qū)開征增值稅 征稅范圍大多數(shù)覆蓋所有貨物和勞務(wù); 我國背景: 貨物和勞務(wù)存在重復(fù)征稅 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收成本高 不利于社會化分工 不利于優(yōu)化投資,消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu),5,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,從上?！盃I改增”試點(diǎn)情況看，包括“1+6”行業(yè)，即陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃

3、、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。改革的核心內(nèi)容，是將原有對上述七大行業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，從而有效解決“重復(fù)征稅”問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。 試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè),6,減稅效應(yīng),營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,消除重復(fù)征稅； 降低稅負(fù)； 目前財政部、國家稅務(wù)總局已明確要求，廣東要從11月1日開始，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，這也意味著廣東的營改增試點(diǎn)已從11月1日開始正式實(shí)施。對于此次試點(diǎn)，財政部、國家稅務(wù)總局明確，廣東省與首個試點(diǎn)區(qū)域上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排,7,營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別,一、定義不同 （一）增值稅是對在我

4、國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。 （二）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變?。⑥D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅,8,二、計稅依據(jù)不同 增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。 而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可,9,營改增，廣東試點(diǎn)范圍包括哪些行業(yè),省國稅局貨物和勞務(wù)稅處處長陳學(xué)著表示，目前國家已經(jīng)確定廣東將對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“1+6”進(jìn)行試點(diǎn)： “

5、1個大行業(yè)”是交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸 (暫不包括鐵路運(yùn)輸. 仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。) “6個小行業(yè)”指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè),10,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容,1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率， 2提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%； 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服 務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%； 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%； 年應(yīng)

6、稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。 3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 4試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。 5納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣,11,試點(diǎn)納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅,12,增值稅征稅范圍,13,改革后稅率變化,14,對企業(yè)稅收或成本的直接影響,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,案例,一家

7、生產(chǎn)型企業(yè)，購買廣告業(yè)務(wù)，花費(fèi)106萬元,15,營改增的稅制改革，對物流業(yè)影響頗大,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,物流業(yè)的稅務(wù)困境 物流企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，一向盤根錯節(jié)，規(guī)則和政策極為混亂。法規(guī)和區(qū)域政策不統(tǒng)一，適用范圍存在差異。物流企業(yè)不僅僅提供運(yùn)輸和勞務(wù)服務(wù)，還包括貨運(yùn)代理、倉儲、IT和其它服務(wù)。 可是，在交通運(yùn)輸業(yè)稅目下，按照3%征收營業(yè)稅，增值稅抵扣額為7%； 在服務(wù)業(yè)稅目下，卻按照5%的比率征收營業(yè)稅，最慘的，是服務(wù)業(yè)發(fā)票不適用于增值稅條件，也就說，沒有抵扣額。 相形之下，貨主們，增值稅納稅企業(yè)，更傾向于獲取交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票，因?yàn)榭梢缘挚邸?在這種稅務(wù)政策下，物流企業(yè)核算體系復(fù)雜。而

8、且多數(shù)物流企業(yè)承接業(yè)務(wù)，既依賴自有資源，又實(shí)行外包，好了，外包給個體車隊(duì)或者其它無自開票資格的企業(yè)，付了錢，要么無發(fā)票，要么不能抵扣，上下游企業(yè)又要多納稅。這個稅務(wù)的關(guān)系鏈條是斷裂的，滋生許多灰色、黑色利益鏈，詳情不多說。 額外的，重復(fù)納稅成了業(yè)內(nèi)財務(wù)總監(jiān)門最常抱怨的內(nèi)容。 政府對中小微企業(yè)自開票資格和金額的扯淡約束，也遏制了行業(yè)內(nèi)的多樣化發(fā)展,16,營改增基本政策,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,1、行業(yè)范圍 2、稅率 3、計稅方式 4、銷售額,17,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,一、行業(yè)范圍,試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。 交通運(yùn)輸業(yè)，是指

9、使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn),18,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,已有的稅率：17%、13% 增加的稅率：11%、6% 已有的征收率：6%、4%、3% 6%：特殊行業(yè)的交易征收 4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營企業(yè),二、稅率的調(diào)整,19,營業(yè)稅改征增值稅基

10、本政策分析,營改增”后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11%。 申請：一要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；二要能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果年銷售金額達(dá)到500萬元，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規(guī)模納稅人對待，適用征收率為3,20,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,部分行業(yè)的外購扣除項(xiàng)目較少，對應(yīng)的人工費(fèi)用較高，因此需要適當(dāng)增加銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的剪刀差。 例如，交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)和汽油等對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為

11、17%，但對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額更少，因此對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為6,21,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法,三、計稅方式的調(diào)整,22,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,一般計稅方法 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 注：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。 銷項(xiàng)稅額=不含稅收入稅率 (稅率有17%、13%、11%、6%) 進(jìn)項(xiàng)稅額=(扣除項(xiàng)目稅率或者征收率) 追加7%和3,23,營業(yè)

12、稅改征增值稅基本政策分析,24,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,能否開具增值稅專用發(fā)票,與試點(diǎn)企業(yè)本身無關(guān)，主要看對方是否屬于抵扣范圍 接受試點(diǎn)企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票 簡易計稅方法 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利和個人消費(fèi) 旅客運(yùn)輸服務(wù),25,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,簡易計稅方式 應(yīng)納增值稅=不含稅收入征收率 注：稅率3% 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 比較： 相同點(diǎn)：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用 發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 差異點(diǎn)：限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請認(rèn)定 為一般納稅人。

13、考慮以下因素： 1)簡易辦法是應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）； 2)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比重； 3)能不能獲得用于抵扣的專用發(fā)票,26,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 注：銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計稅方式和簡易計稅方式之間進(jìn)行選擇，不足固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)模納稅人對待,27,1、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道

14、交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 2、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知： 被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象 設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)

15、實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅,28,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,29,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計算不

16、得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算,30,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,非正常損失,第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),31,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉

17、爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意外事故，實(shí)務(wù)中一般也歸集為管理不善,32,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,四、銷售額,一、增值稅暫行條例第二十八條 工業(yè)：50萬 商業(yè)：80萬 二、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 應(yīng)稅服務(wù)：500萬 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,33,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,代開增值稅專用發(fā)票,第五十條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

18、申請代開。 國稅發(fā) 2004153號 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法,34,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,混業(yè)經(jīng)營,試點(diǎn)實(shí)施辦法： 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 如：交通運(yùn)輸與物流輔助（考慮分業(yè)務(wù),35,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅,23,36

19、,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,銷售額的特殊規(guī)定,有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 一（三） 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。注：交通運(yùn)輸屬于另有規(guī)定,24,37,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,試點(diǎn)試點(diǎn) 按照包括分包金額的總金額對外開放開具發(fā)票和申報，同時增加對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 試點(diǎn)非試點(diǎn) 按照包括分包金額的總金額對外開具發(fā)票，先全額申報，再作為銷售額的調(diào)減,38,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,比如，營業(yè)稅差額征稅管理辦法規(guī)定： 從事

20、廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計稅營業(yè)額。 在“營改增”下，試點(diǎn)的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價款，然后計算銷項(xiàng)稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點(diǎn)納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應(yīng)繳納增值稅。 可見，納入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額,39,營改增對企業(yè)稅負(fù)潛在影響,營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核

21、算制度改變，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外 稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加; 取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加,40,營改增對企業(yè)稅負(fù)潛在影響,供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加； 客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅

22、人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少,41,糊涂財稅呱呱教室362873,2012廣東營改增專題,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,2012年11月24日 廣東東莞,42,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,對原先的國稅發(fā)1993年149號 營業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂，刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助 如：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理 服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù),27,43,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸與物流輔助,交通運(yùn)輸外購的外購項(xiàng)目

23、相對較多，適用11%，而物流輔助外購項(xiàng)目相對較少,人工費(fèi)用相對較多，適用6%。 認(rèn)定： 交通運(yùn)輸，自開票的，無論銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納稅人；代開票的，如果銷售額不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人； 物流輔助，如果銷售額，不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人,28,44,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸代理企業(yè)的成本結(jié)構(gòu),45,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng),試點(diǎn)地區(qū)適用稅率11% 試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11% 試點(diǎn)地區(qū)的代開票納稅人，如果年銷售額不足500萬元，可以不申請認(rèn)定一般納 稅

24、人，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率計算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額,46,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng),1、營運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額，17% 2、汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)，修理配件，17% 3、辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17% 4、不允許扣除的以外項(xiàng)目,47,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 注：應(yīng)當(dāng)取得道路運(yùn)輸證,48,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)1,交通運(yùn)輸業(yè)和部

25、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 注：提供方按照規(guī)定計算征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣,49,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)2,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （一）用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),50,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不動產(chǎn)不允許抵扣,不動產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)筑物 注：不考慮是否具

26、體用途 房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施 附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等,51,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,房屋附屬設(shè)施,1、門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護(hù)門、保溫門、密閉門等 2、門禁系統(tǒng) 3、崗樓、圍墻 4、供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等 5、停車設(shè)施 6、其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等,52,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,運(yùn)輸分包金額可以抵扣,1、無論分包給試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票 2、分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，11%，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票。 3、分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

27、注：按照3%計算征稅，接受方按照7%計算抵扣,53,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù),4、分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上著名的運(yùn)輸費(fèi)用金額 和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路 專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 如分包金額100元，分包方繳納營業(yè)稅3元，自己抵扣7元（1007%），貨主抵扣 9.91元（1001.1111,54,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,注意事項(xiàng),1、試點(diǎn)地區(qū)分包給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸勞務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)必須是貨物的起運(yùn)地或者到達(dá)地 之一。 2、試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)的返

28、程車輛在異地接受的運(yùn)輸勞務(wù)，在試點(diǎn)地區(qū)的機(jī)構(gòu)所在地繳 納增值稅。 3、試點(diǎn)地區(qū)在非試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立的分公司，不得享受試點(diǎn)稅收政策,55,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,物流輔助分包金額可以抵扣,如貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等 1、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受 的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 2、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增 值稅專用發(fā)票價稅合計和7%征收率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣,56,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù),3、運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的物流輔助金額，一般情

29、況下不得在銷售額中扣除， 也不得申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4、物流代理企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、物流輔助，按照代收代付處理，不計入銷售額， 也不得計算進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票抬頭是委托方,57,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù),營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 二 （三） 4 增值稅抵扣政策的銜接 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 思考：裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi),58,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù),營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 二十二條 （四） 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明 的運(yùn)輸費(fèi)用金額

30、和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵 路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi),59,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,接受運(yùn)輸勞務(wù)的付款對象,國稅發(fā)1995192號 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵 扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予 抵扣。 2010年公告第26號 現(xiàn)行有效 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提

31、供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣,60,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè),交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 一（三） 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按 照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也 允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 全額開票，差額征稅 國稅局特別提醒納稅人注意，“營改增”試點(diǎn)后增值稅差額征稅的銷售額，是全部價款和價外費(fèi)用減去支付給規(guī)定范圍納稅人項(xiàng)目價款后的不含稅余額。試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合規(guī)定的有效，否則將不能予以扣

32、除,2021/2/4,61,差額征稅的計稅銷售額方法,一般納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率） 小規(guī)模納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+征收率,62,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,公共交通運(yùn)輸服務(wù),交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、 軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。征收率是6%。 在公共交通運(yùn)輸服務(wù)中，部分服務(wù)，如公交客運(yùn)等，具有典型

33、的公益性質(zhì)，其提供交通運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)的銷售額所對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，遠(yuǎn)低于其進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣納稅人在長時間的經(jīng)營過程中將產(chǎn)生大量的留抵稅額，不利于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營。因此規(guī)定上述試點(diǎn)納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅,63,應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋,64,運(yùn)輸行業(yè)變化舉例,65,部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)加重的原因是什么,部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因： 1)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。 比如：交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對較大的情況。（反之如果此時購入，情況就剛好相反） 此外，作為主要

34、成本的路橋費(fèi)無法抵扣。過路過橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34。由于路橋收費(fèi)還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。 一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費(fèi)支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的矛盾。 2)沒有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點(diǎn)區(qū)域限制，無法從未試點(diǎn)地區(qū)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。試點(diǎn)范圍擴(kuò)大之后,取得進(jìn)項(xiàng)的范圍可以擴(kuò)大。 一般納稅人： 借機(jī)鳥槍換炮 購進(jìn)大量固定資產(chǎn)及設(shè)備，處理舊設(shè)備（按4%減半征收,66,交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析（以一般納稅人為例,67,交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重原因總結(jié),1）增值稅率為11%； （2）汽油與維修費(fèi)用部分

35、無法取得增值稅專用發(fā)票； （3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣； （4）差額扣除僅聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項(xiàng)； （5）占公路運(yùn)輸成本比重較高的路橋費(fèi)無法獲得抵扣等,68,稅負(fù)增加的結(jié)果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運(yùn)價上漲，從而推高物價。” 貨代公司本身按照6%繳納增值稅，取得的運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，因此貨代公司可能形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底；而運(yùn)輸公司的稅率由3%提高到11%，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加,69,2012廣東營改增專題,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,2012年11月廣東東莞,70,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,一、物流輔助服務(wù) 二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 三、信息技術(shù)服務(wù) 四、文化創(chuàng)意服務(wù)

36、五、有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 六、鑒證咨詢服務(wù),47,71,征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍,72,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè),1、研發(fā)服務(wù) 2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3、技術(shù)咨詢服務(wù) 4、合同能源管理服務(wù) 5、工程勘察勘探服務(wù) 前四項(xiàng)，有可能享受免稅,48,73,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照 試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn) 將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （四）試點(diǎn)納稅人提供

37、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),49,74,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)1,1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償 轉(zhuǎn)讓他人的行為； 技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料 及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為； 技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、 分析評價報告等,50,75,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)2,與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)

38、）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。 財稅1999年273號 關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化 的決定有關(guān)稅收問題的通知,51,76,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)3,財稅2005年39號 關(guān)于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù) 免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù) 轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 自然科學(xué)領(lǐng)域：自然現(xiàn)象 物理學(xué)/化學(xué)/天文學(xué)/心理學(xué) 生命科學(xué)/地球科學(xué),52,77,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)4,如果屬于免稅的

39、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)等，提供方不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可以享受所得稅研究開發(fā)費(fèi)的加計扣除50% 如果不屬于免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)等，提供方可以開具增值稅專用發(fā)票，接受方 可以申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但不可以享受所得稅研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除50,53,78,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠,企業(yè)所得稅法第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （四）企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民 企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的 部分，

40、減半征收企業(yè)所得稅,54,79,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠（續(xù),國稅函2009212號 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 國稅函2010157 關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 法定稅率25%的減半 財稅2010111號 關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 排除非專利技術(shù),55,80,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,離岸服務(wù)外包,試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （六）自2012年1月1日起之2013年12月31日，注冊在試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)從事離岸服務(wù) 外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊在試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)根據(jù)境

41、外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技 術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。 財稅2010年64號文件 關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知,56,81,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,合同能源服務(wù),試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按 照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過 渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 上述“符合條件

42、”是指同時滿足下列條件： 1、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督 檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則 （GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求,57,82,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,合同能源服務(wù)（續(xù),2、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合中華人民共和國合同法和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則（GB/T24915-2010）等規(guī)定。 財稅2010110號 關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知,58,83,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,三、 信息

43、技術(shù)服務(wù),1、軟件服務(wù) 2、電路設(shè)計及測試服務(wù) 3、信息系統(tǒng) 4、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 其中，軟件服務(wù)解決了適用稅種的劃分，后兩項(xiàng)如果屬于離岸服務(wù)外包，可以 享受免征增值稅,59,84,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,軟件開發(fā)的適用稅種,財稅2011100號 關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅,60,85,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,軟件開發(fā),受托開發(fā),轉(zhuǎn)讓著作權(quán),銷售自行開發(fā)的 軟件產(chǎn)品,17%增值稅 超稅負(fù)返還,著作權(quán)屬于 受托方

44、， 17%增值稅 超稅負(fù)返還,著作權(quán)屬于 委托方，或者 共同擁有， 試點(diǎn)地區(qū)改征 6%增值稅， 符合一定條件 免征增值稅,試點(diǎn)地區(qū)改征 6%增值稅， 符合一定條件 免征增值稅,61,86,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,四、文化創(chuàng)意服務(wù),1、設(shè)計服務(wù) 2、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù) 4、廣告服務(wù) 5、會議展覽服務(wù),62,87,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,設(shè)計服務(wù),設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。 協(xié)作金額作為收入的調(diào)整減少，部分協(xié)作按照相關(guān)法律法規(guī)需要委托方（甲方） 事先書面同意。 以前含稅5%，現(xiàn)在含稅5.66%(61.06) 如果考慮可以抵扣的、更新較

45、快的電腦、家具、辦公用品等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低 小規(guī)模納稅人，由含稅5%降為2.91%（31.03,63,88,糊涂財稅,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,知識產(chǎn)權(quán)服務(wù),知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、 軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 注：支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊費(fèi)，作為代收 代付款項(xiàng)處理，不作為銷售額，財政收據(jù)抬頭應(yīng)當(dāng)是委托方,64,89,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓,商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額。 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，符合一定的條件，可以

46、享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的免稅、減稅。 外購的商標(biāo)和商譽(yù)，由于使用壽命不確定，會計處理不計算攤銷，企業(yè)所得稅法 也不允許在持有環(huán)節(jié)攤銷，但允許在轉(zhuǎn)讓時一次性扣除,65,90,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,廣告服務(wù),廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 支付給廣告發(fā)布者和非試點(diǎn)地區(qū)廣告公司的，作為銷售額的調(diào)整減少； 支付給試點(diǎn)地區(qū)的廣告公司，按照外購勞務(wù)處理 制作幻燈、路牌、招貼、櫥

47、窗、霓虹燈、燈箱，按照外購貨物或勞務(wù)處理,66,91,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,會議展覽,會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、 國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動 主辦方支付給第三方的場租費(fèi)、場地搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、食宿費(fèi)、門票費(fèi)及交通費(fèi)， 一般作為收入的調(diào)整減少處理 注：廣告費(fèi)的分情況處理,67,92,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,五、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),國稅函2000514號 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 （四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有

48、形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,68,93,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，即不同時提供操作人員 采取預(yù)售款方式，納稅人義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，與營業(yè)稅保持一致， 但所得稅有可能分期確認(rèn)收入 國稅函200079號 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知,69,94,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,分期收款失敗,中華人民共和國合同法 第一百六十七條 分期付款的買受人未支付到期價款的金額達(dá)到全部價款的五分之一的，出賣人可以要求買受人支付全部價款或者解除合同。 出賣人解除合同的，可以向買受人要求支付該標(biāo)的物的使用費(fèi),

49、70,95,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,六、鑒證咨詢業(yè)務(wù),1、認(rèn)證服務(wù) 2、鑒證服務(wù) 3、咨詢服務(wù) 業(yè)務(wù)協(xié)作金額，分包給非試點(diǎn)地區(qū)作為收入的調(diào)整減少，分包給試點(diǎn)地區(qū)的， 作為外購勞務(wù)處理。 國稅函2009377號 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知,71,96,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,對非試點(diǎn)地區(qū)的影響,非試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)提供的應(yīng)稅服務(wù)（運(yùn)輸除外），可以申報抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額，可能導(dǎo)致開票地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即勞務(wù)發(fā)生地在非試點(diǎn)地區(qū)，但開票地點(diǎn) 在試點(diǎn)地區(qū) 接受地的增值稅抵扣增加 業(yè)務(wù)分包不影響分包地的營業(yè)稅，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移會導(dǎo)致當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅的減少,97,糊涂財稅教室,2012廣東營改增專題,營改增：過渡性政策

50、安排,2012年11月廣東東莞,98,過渡性政策安排,試點(diǎn)免征營業(yè)稅的處理,試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照 試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn) 將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （十）隨軍家屬就業(yè)。 （十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。 （十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。 （十三）失業(yè)人員就業(yè),99,稅收減免直接免稅,100,過渡性政策安排,試點(diǎn)免征營業(yè)稅的處理,二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退 （二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)， 限額即征即退增值稅

51、的辦法。 僅適用于原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達(dá)到50%以上的單位；相關(guān)單位的條件、定義管理符合財稅【2007】92號 1)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分。（新） 2)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分。（新,101,稅收減免即征即退,102,減免稅的特別規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、

52、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。 納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣,103,重要提示:收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定,1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)

53、用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 （適用11%的稅率,104,特別注意事項(xiàng),我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)

54、用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。 案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日,105,案例一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù),乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提設(shè)計服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會計處理,試點(diǎn)后： 1、提

55、供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60000 2、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款 530000 3、上交本月應(yīng)納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000,試點(diǎn)前： 1、提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060000 借：營業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 53000 2、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 530000 貸：應(yīng)付賬款 530000,106,案例小規(guī)模納稅人,乙公司為

56、增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會計分錄如下,試點(diǎn)后： 1、提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 2、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款 117000 3、上交本月應(yīng)納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000,試點(diǎn)前： 1、提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1030000 借：營業(yè)稅金及附加 51500 貸：

57、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 51500 2、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款 117000,107,納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用,我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。 如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定,10

58、8,進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額,109,納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報,營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報時，要求同時對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報開票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對納稅人申報的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。 對于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。 需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定,11

59、0,營改增：試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)對策略,完善財稅核算制度 增值稅納稅申報實(shí)務(wù) 增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險防范 財政扶持申請及優(yōu)惠政策清理,111,完善財務(wù)核算制度,2021/2/4,112,營改增會計處理,在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目下 按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ”設(shè)置借方6個欄目。 按“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方4個欄目,2021/2/4,113,繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。 減免稅款時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅

60、款）”，貸記“遞延收益”等科目。 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。 轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。 本月上交上期未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目,2021/2/4,114,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定（財會201213號,一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下