個人所得稅納稅籌劃2011.6

1、個人所得稅納稅籌劃隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，與之相應(yīng)，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使

2、用費所得，利息，股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下：（一）充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越

3、低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。（二）充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。（三）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機

4、構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。二、個人所得稅納稅籌劃的具體選擇（一）選擇不同的所得形式進行納稅籌劃我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為十一項，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資、薪金所得適用5%45%的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得

5、分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的。【案例】王先生、李先生都是某高校教師，二人月工資收入均為3200元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報酬2000元，李先生從私營企業(yè)獲得勞務(wù)報酬3000元。根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，王先生、李先生的納稅情況如下：1.王先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額（3200-2000）元10%-25元95元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)自內(nèi)稅額（2000-800）元20%240元，這兩項所得王先生共納稅額240元+95元335元。如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為（3200+2000-2000）元15%-125元355元。顯然，

6、對于王先生而言，將兩項所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅20元。2.李先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額為95元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額（3000-800）元20%480元，兩者合計李先生共納稅575元。如果李先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則李先生6月份應(yīng)納稅額（3000+3200-2000）元15%-125元505元?？梢姡瑢τ诶钕壬?，將兩項所得合并納稅更合算，合并可節(jié)稅70元。為達到此目的，李先生需將其勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得。前者與后者的本質(zhì)區(qū)別在于，后者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者不存在這種關(guān)系。因此，李先生可以根據(jù)自己的需

7、要與私營企業(yè)簽定合同，建立固定的雇傭關(guān)系，一年可節(jié)稅840元。在某些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅收。如陳先生系一高級工程師，2003年4月獲得某公司的工資類收入30000元。如果這份所得按工資、薪金所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：（30000-800）元25%-1375元5925元；如果這份所得按勞務(wù)報酬所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：30000元（1-20%）30%-2000元5200元。因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅725元。結(jié)論：一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅

8、率要低，這時在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，則可以達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。（二）通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃1、成為非居民納稅人我國個人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。前者納稅義務(wù)無限，境內(nèi)外所得均繳納個人所得稅，后者納稅義務(wù)有限，只就其境內(nèi)所得繳納個人所得稅。因此，納稅人在某些情況下，可以充分利用這一規(guī)定，使自己成為非居民納稅人。【案例】一位法國人受雇于家樂?？偛俊?997年4月起，他到中國分支機構(gòu)就職，2002年度他離開中國兩次，一次離境52天

9、回總部述職，一次離境42天回國探親。2002年度法國總部支付給他120000元人民幣薪金。根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，這位法國人兩次離境累計超過90天，因此他是非居民納稅義務(wù)人，又由于這120000元所得不是來源于中國境內(nèi)分支機構(gòu)的所得，所以不必向中國政府繳納個人所得稅。在這個案例中，這位法國人充分而又合法的利用我國稅法關(guān)于非居民納稅人的納稅規(guī)定，減輕了納稅負(fù)擔(dān)。如果他兩次離境累計沒有超過90天，則他需向中國政府繳納個人所得稅稅額為：（12000012-4000）20%-375129900（元）2、成為個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。近年來，個人投資成為人們普遍關(guān)注的熱門話題

10、。個人可選擇的投資方式主要有：建立個人獨資企業(yè)，組建合伙制企業(yè)，設(shè)立私營企業(yè)，作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和承包承組業(yè)務(wù)。在這幾種投資方式中，從2000年1月1日起，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的投資所得繳納個人所得稅，私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同，在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前三者?！景咐糠杜砍邪?jīng)營一集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給范女士使用，范女士每年上繳租賃費10萬元，每年計提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸范女士個人所有。2002年范女士生產(chǎn)經(jīng)營所得為20萬元。如果范女士仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營

11、所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在不考慮其他調(diào)整因素的情況下：該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（200000-10000）元33%62700元，范女士的承包經(jīng)營所得200000元100000元62700元10000元27300元，范女士應(yīng)納的個人所得稅（27330-800-12）元20%-12502290元，范女士實際獲得的稅后利潤27300元2290元25010元。如果范女士將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅，納稅情況如下：范女士應(yīng)納的個人所得稅稅額（200000元100000元-800元12）35

12、%-675024890元，范女士獲得的稅后利潤200000元100000元24890元10000元65110元。通過比較，范女士的納稅身份由私營企業(yè)主改變?yōu)閭€體工商戶后，多獲利40100（65110-25010）元。需要說明的是，納稅人在進行這方面納稅籌劃時，應(yīng)充分考慮各方面的因素，如不同的企業(yè)形式，風(fēng)險的大小不一樣，個人投資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大，而私營企業(yè)若以有限責(zé)任公司形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較小。在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。結(jié)論：在界定納稅人身份時，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。此外，隨著世界貿(mào)易和國際經(jīng)濟的日益發(fā)

13、展，國際間、地區(qū)間人員流動將成為一種時尚，跨國經(jīng)營、跨國收入成為必然。各國對于納稅人身份認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不一，這些不同的標(biāo)準(zhǔn)為納稅人進行納稅籌劃提供了更大的空間，如納稅人在不同國家、不同地區(qū)從事不超過規(guī)定期限的活動，使自己不成為任何一個國家的居民，或利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠。根據(jù)我的工作經(jīng)驗：如果不考慮別的因素，單從稅負(fù)角度考慮，合伙企業(yè)籌劃好的話，稅負(fù)最低。【案例】假設(shè)甲個人獨資企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡稱乙公司）都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應(yīng)納稅所得額等同，分別為5 000元、10 000元、30 000元、50 000元、100 000元、200 000

14、元和300 000元時，應(yīng)納所得稅分別為：個人獨資企業(yè)和一人公司的所得稅納稅額比較 單位：元甲企業(yè)乙公司5 0005%2505 00020%1 00010 00010%25075010 00020%2 00030 00020%1 2504 75030 00020%6 00050 00030%4 25010 75050 00020%10 000100 00035%6 75028 250100 00020%20 000200 00035%6 75063 250200 00020%40 000300 00035%6 75098 250300 00020%60 000當(dāng)甲、乙應(yīng)納稅所得額在30 000

15、50 000元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用30%的稅率，假設(shè)該應(yīng)納稅所得額為x,則可以得出x30%4 250x20%， x42 500。因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額低于42 500元時，個人獨資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于42 500元時則反之。依照同樣方法，可以計算出當(dāng)一人公司屬于適用25%稅率的普通企業(yè)和15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)納稅所得額分別以85 000元和25 000元為界。需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的投資人無需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅（投資人為

16、自然人，適用股息、利息、紅利一項）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益一項）。因此，對個人獨資企業(yè)和一人公司進行所得稅比較時，應(yīng)納稅所得額的實際基點比上述基點還要高一些。（三）通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M行納稅籌劃個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。由于我國的個人所得稅實行分項征收制，費用的扣除采用分項確定，分別采取定額，定率和會計核算三種扣除方法，并且每項收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此其應(yīng)納稅額自然也就存在差異。在費用扣除方面，同時還規(guī)定：兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的

17、收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。1、工資、薪金所得的均衡分?jǐn)偦I劃方法由于工資薪金所得適用九級超額累進稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。因此相對于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言，工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就較重。這時，如果采取均衡分?jǐn)偡ǎ梢赃_到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟利益的目的。【案例】甲和乙同屬一個季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為8400元，甲為行政人員每月工資700元，乙為車間工人，一年工作四個月，這四個月期間乙每月可得工資2100元。若按實際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于800元，無需繳納個人所得稅。乙在工作四個月中每月應(yīng)納稅額為（210

18、0-800）元10%-25105元。如果乙和該企業(yè)達成一項協(xié)議，將8400元年工資平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會與甲一樣不必繳納個人所得稅。下面重點談?wù)劙l(fā)放年終獎納稅納稅籌劃。（一）納稅籌劃的政策法律依據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)2005第9號）的規(guī)定，個人取得全年一次性獎金或年終加薪，有兩種情況計算繳納個人所得稅：其一，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，以全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目“九級稅率表”，確定適用稅率和對應(yīng)的

19、速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)；其二，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目“九級稅率表”，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)。工資、薪金所得項目“九級稅率表”實行的一種是超額累進稅率，只要月收入超過了工資、薪金項目“九級

20、稅率表”中的全月含稅應(yīng)納稅所得額的“臨界點”就進入了下一個更高的稅率，稅負(fù)就增加。（二）納稅籌劃技巧基于以上政策規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放年終獎時，可以采用以下納稅方案：1、企業(yè)發(fā)放年終獎時，一定要回避納稅“臨界點”，即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項目“九級稅率表”中的含稅級距之內(nèi)，如果超過納稅“臨界點”，就應(yīng)該超過的部分下次發(fā)放。案例北京騰達食品有限公司的職工小李，月薪為2000元，公司打算給小李發(fā)放2010年年終獎6100元，請問該公司應(yīng)該如何進行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？分析（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個

21、人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)2005第9號）的規(guī)定，小李的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：6100元除以12的商數(shù)所對應(yīng)工資、薪金項目“九級稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為25，則小李的年終獎個人所得稅為610010%-25=585元，實際得到的稅后獎金為6100元-585元=5515元。（2）納稅籌劃方案：由于小李的年終獎6100除以12的商數(shù)為508元超過了工資、薪金項目“九級稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點500元，使稅率從5%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎6000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過納

22、稅籌劃，小李6000元的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：6000除以12的商數(shù)所對應(yīng)的稅率為5%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個人所得稅為60005%-0=300元。實際得到的稅后獎金為6000-300=5700元。比納稅籌劃前多了5700-5515=185元。2、分兩次發(fā)放年度考核獎金，計算應(yīng)納個人所得稅。把一次性發(fā)放的年終獎分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計算個人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負(fù)的目的。案例a公司有職工500人，職工月平均工資在3000元，2010年年末，a公司人均考核獎金，計劃發(fā)放一次性獎金36000元，請問a公司應(yīng)如何進行納稅籌劃使張明的個稅更低？分析（1）納稅籌劃

23、前的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)2005第9號）的規(guī)定，個人年終考核獎金應(yīng)納的個人所得稅360002513757625元（因36000/12=3000元，介于2000-4000元，適用稅率25%），個人應(yīng)每月應(yīng)納個人所得稅=（30002000）10%25=75元，個人全年共計應(yīng)納個人所得稅=7512+7625=8525元，個人全年稅后凈收入36000300012852563470（元）。（2）納稅籌劃方案：該公司分兩次發(fā)放年度考核獎金，計算應(yīng)納個人所得稅。假設(shè)上半年末人均發(fā)放資金5000元，年度末再發(fā)放考核資金31000元。

24、（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：上半年末發(fā)放個人5000元考核獎金，應(yīng)納個人所得稅=(5000+3000-2000)20375=825元。（5000元并入發(fā)行當(dāng)月的工資一起計算個人所得稅，即5000元不能扣除費用，直接按照工資、薪金項目“九級稅率表”中的稅率計算個人所得稅）。年度末再發(fā)放31000元考核獎金，應(yīng)納個人所得稅=3100015125=4525元（因31000/12=2583元，介于200-5000元，適用稅率15%），個人全年共計應(yīng)納個人所得稅=7511+825+4525=6175（元）。比籌劃前節(jié)省8525元6175元=2350元。個人全年稅后凈收入36000300012617565

25、825（元）。比籌劃前多了65825元63470（元）=2355元。通過以上計算比較可知，a公司年終考核獎金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對使職工純收入要高。因此，對于高收入人群，應(yīng)該增加平時收入，而少拿年終獎。實行年薪制的企業(yè)老總，一次性領(lǐng)取年新，適用稅率較高。要使個人所得稅負(fù)擔(dān)較輕，便需要合理調(diào)整月工資總額與年終獎的分配。如年薪25萬元的老總，可以和公司簽訂合同時將年終獎定為6萬元，其他19萬元改為月薪，每個月1.5萬多元的收入可將原25%的稅率降為15%。應(yīng)該注意的是，現(xiàn)在很多企業(yè)通過發(fā)放購物券或有價贈券等方式，減少職工的現(xiàn)金收入，從而達到少交稅的目的。但購物券或有價贈券仍被視作職

26、工收入，在稅務(wù)稽查中很容易受到處罰?！景咐?010年，北京某公司高級管理人員李明一年收入600000元，每月收入45000元，年終獎為60000元，請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？【分析】（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：李明應(yīng)納個人所得稅為：每月應(yīng)納個人所得稅（450002000）3033751290033759525元。全年工資收入應(yīng)納個人所得稅952512=114300（元）。年終獎應(yīng)納的個人所得稅為60000125000元，應(yīng)適用的個人所得稅率為15，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)納的個人所得稅60000151258875元。全年應(yīng)納個人所得稅為1143008875123175（元）。（2）納稅籌劃方案

27、：將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領(lǐng)工資38000元/月，一年的工資薪金合計為456000元，年終發(fā)獎金144000元，全年共計收入額仍為600000元。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）的規(guī)定，個人取得全年一次性獎金或年終加薪，有兩種情況計算繳納個人所得稅：其一，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，以全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目“九級稅率表”，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅

28、。計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)；其二，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目“九級稅率表”，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)。經(jīng)過納稅籌劃，李明工資所得應(yīng)納的個人所得稅為：每月應(yīng)納個人所得稅（380002000）251375900013757625元

29、，全年工資收入應(yīng)納個人所得稅76251291500（元）。李明年終獎應(yīng)納個人所得稅為：1440001212000元，應(yīng)適用的個人所得稅率為20，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納的個人所得稅1440002037528425元。全年應(yīng)納個人所得稅為9150028425119925元。比納稅籌劃前節(jié)省123175-119925=3250（元）。2、勞務(wù)報酬所得分?jǐn)偦I劃方法所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得分項按次納稅。對于同一項目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對一次收入過高的要加成征收。對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，勞務(wù)報酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時

30、間，成為影響稅負(fù)的主要因素?！景咐恐芙淌跒槟承Ｆ溉螢榧媛毥淌?，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學(xué)期4個月。若該校一次性支付酬金給周教授32000元，則周教授應(yīng)納稅額為：32000元（1-20%）30%-2000元=5680元；若周教授與該校商定，酬金按月支付，則周教授每次（月）應(yīng)納稅額為：8000元（1-20%）20%1280元；4個月周教授共計納稅：1280元45120元。可見，通過增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲确椒?，將每一次的勞?wù)報酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)?！景咐磕橙嗽谝欢螘r期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，

31、或一年一次付給該人勞務(wù)報酬。這樣取得的勞務(wù)報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。 假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下： 應(yīng)納稅所得額60000600002048000（元） 屬于勞務(wù)報酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅額如下： 應(yīng)納稅額4800020（150）14400（元） 如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下： 每月應(yīng)納稅額（5000500020）20800（元） 全年應(yīng)納稅額800129600（元） 1440096004800（元） 這樣，該人按月納稅

32、可避稅4800元 勞務(wù)報酬中還有比較常用的費用轉(zhuǎn)移籌劃法。為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。下列方式可以考慮：由對方提供餐飲服務(wù)，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設(shè)備等。這樣就等于擴大了費用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率或扣除超過20的費用。這些日常開支是不可避免的，如果由個人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實際收益卻會有所增加。 也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向

33、提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴大了提供勞務(wù)方的費用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達到節(jié)省稅款的目的。 例：王某系某機械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報酬收入8000元。雙方商定，軸承廠不全部直接支付王某現(xiàn)金，而是通過替王某支付交通費、住宿費伙食費等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。 3、稿酬所得分解籌劃方法個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入

34、分別按稅法規(guī)定進行費用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。（1）系列叢書法如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元（根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時，實際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%）?！景咐磕辰淌跍?zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計獲得稿酬所得10000元。如果以1本書的形式出版該著作，則該教授應(yīng)納稅額10000元（1-20%）20%（1-30%）1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則該教授應(yīng)納稅總額（

35、10000/4）-800元20%（1-30%）4952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，該教授可少繳稅款168元。（2）著作組法如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法，雖然達到了節(jié)稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨創(chuàng)作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。結(jié)論：納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收

36、入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。（四）利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標(biāo)準(zhǔn)，能否有效利用這些政策，直接關(guān)系到個人繳納稅款的多少。從目前稅收政策分析看，可利用來進行納稅籌劃的政策主要有：1、利用利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃（1）投資于專項基金。國務(wù)院從儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施方法第五條規(guī)定“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！备鶕?jù)這

37、一規(guī)定教育儲蓄、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金，按一定限額或比例存入銀行個人賬戶所得的利息收入免征個人所得稅。這為納稅人進行納稅籌劃提供了有利的條件。具體做法是將個人的存款按教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)。這樣不僅可以少繳稅款，而且也為子女教育、家庭正常生活秩序提供了保障。（2）投資于國債。個人所得稅法規(guī)定，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。這樣，個人在進行投資理財時，購買國債不失為一個較好選擇。（3）股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對于個人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但各國為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資

38、，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個人所得稅。這樣，在預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景非常可觀、股票具有較大升值潛力的情況下，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為再投資。這種籌劃方法，即可以免繳個人所得稅，又可以更好地促進企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更為可觀。當(dāng)股東需要現(xiàn)金時，可以將分得的股票股利出售，獲得的資本利得免繳個人所得稅。2、利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。利用捐贈的稅

39、收優(yōu)惠進行納稅籌劃，是一種比較務(wù)實的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈限額。（1）若所得為一項，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額【案例】某教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對外捐贈2000元，則：允許稅前扣除的捐贈額（5000-800）元30%1260元，本月應(yīng)納稅額（5000-800-1260）元15%-125元316元。假設(shè)該教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為（5000-800）元

40、15%-125元505元。如果該教授改變做法，5月捐贈1260元，剩余740元改在6月捐贈。則按規(guī)定，6月該教授應(yīng)納稅額為：（5000-800-740）元1596-125元394元。由此可見，同樣是捐贈2000元，但重新安排捐贈額后，納稅人可以少繳111元的稅。（2）若所得為多項，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅項目中進行捐贈如果納稅人同期所得是多項的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進行捐贈?！景咐客跸壬?005年5月份取得各項收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費所得10000元，稿酬所得約4000元，王先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工程捐贈6000元。如果王先生用特許權(quán)使用費向希望工資捐贈6000元，則其5月納稅情況如下：工薪應(yīng)納稅額（8000-800）元20%-375元1065元；稿酬所得稅額（4000-800）元20%（1-30%）448；特許權(quán)使用費所得稅前允許扣除捐贈額10000元30%3000元，特許權(quán)使用費所得稅應(yīng)納稅額（10000-3000）元20%1400元；王先生5月份應(yīng)納稅額1065元+448元+1400元2913元。如果王先生精心籌劃，根據(jù)各項應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進行捐贈。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額