潛盈潛虧參考資料

1、蕿潛盈芄對收入和利潤的隱瞞、轉(zhuǎn)移會構(gòu)成虛虧即潛盈螅（一）資產(chǎn)審計中潛盈潛虧的重點和難點螂1、期末計價的確認。現(xiàn)行企業(yè)會計制度中規(guī)定短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等在期末按照其賬面價值與可收回 金額孰低計量。對可收回金額低于賬面價值的差額， 應(yīng)當計提各項減值準備，使得這些資產(chǎn)的期末賬面余額不一定是期末的價值。審計過 程中，要特別關(guān)注這些資產(chǎn)的期末實際價值，評價其計價是否正確, 計價方法的采用前后期是否一致，減值準備計提的恰當性、充分性, 有無人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。羈2、價值的轉(zhuǎn)移。主要表現(xiàn)為：（1）該提的不提或少提。審查固定資產(chǎn)折舊、8大減值準備在期末時是否提取、提足，有無利用折舊與

2、8大減值準備人為調(diào)節(jié)成本的行為。（2）該攤的不攤或少攤。待攤費用、 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、長期投資溢折價等不攤或沒有攤足。審計人員 要確定攤銷的會計政策的恰當性，抽樣檢查有關(guān)攤銷費用發(fā)生和轉(zhuǎn)銷 記錄的完整性、合法性。（3）該轉(zhuǎn)的不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)。存貨發(fā)出后，發(fā)出 存貨計價的選擇是否合理，前后各期是否一致，完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成 本是否完全結(jié)轉(zhuǎn)，已銷售產(chǎn)品成本是否完全結(jié)轉(zhuǎn)，已完工的在建工程 是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損益轉(zhuǎn)銷是否合理等都可能造成潛 虧。羄3、中轉(zhuǎn)站”中對收入和利潤的隱瞞、轉(zhuǎn)移會構(gòu)成虛虧即潛盈。企業(yè)為了避稅或其他的原因，將已經(jīng)售出的商品、原材料等長期掛在應(yīng) 收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等往來

3、科目上，由此直接隱瞞、轉(zhuǎn)移 企業(yè)的銷售收入和利潤，會形成企業(yè)的潛盈。審計人員要核實這些往 來項目的真實性及合理性。薂（二）審計負債方面的潛虧袁1、直接隱瞞各項負債。企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的各項負債不入賬，隱瞞負債情況。這種情形實際工作中一般不多，因為債權(quán)人不會向債務(wù)人 無償提供資金，債務(wù)總會到期。莇2、或有負債。這類負債不僅金額無法確定，而且賬面上沒有記錄。但或有負債中會存在 金額較大，影響深遠的虧損，必須高度重視。經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)著重審查被審企業(yè)有無經(jīng)濟擔保、債務(wù)擔保，有無 待決訴訟、合同糾紛，有無尚未兌付的已貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，有無應(yīng) 收款項抵債行為，產(chǎn)品的 三包”發(fā)生問題的可能性等。這些或有事項

4、一旦發(fā)生，便會對企業(yè)造成損失。螄3、企業(yè)發(fā)行長期債券時，有關(guān)債券溢價、折價的攤銷、利息的計提。若企業(yè)不處理長期債權(quán)溢價或折價，長期掛賬，將形成企業(yè)的潛盈或潛虧。審計人員應(yīng)著重審查長期債券是否按期計提利息，溢折價是否按期攤銷，攤銷方法的選擇是否恰當、合理，復(fù)算攤銷的金 額是否正確。薄4、長期借款的償債基金。前任領(lǐng)導(dǎo)所借的沒有到期的長期借款如果沒有建立償債基金：在后任領(lǐng)導(dǎo)任職期間到期，便會帶來較大的 財務(wù)風(fēng)險。所以沒有建立 償債基金 的長期負債 也是企業(yè)的一項潛 虧。罿5、應(yīng)付融資租賃 費、應(yīng)付引進設(shè)備款。前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間的 融資 租賃費、引講設(shè)備款到期應(yīng)付未付或少付，長期掛賬，會形成企業(yè) 的一大

5、潛虧，為后任領(lǐng)導(dǎo)帶來較大的 經(jīng)營風(fēng)險。袇（三）審計所有者權(quán)益 方面的潛盈、潛虧蒅企業(yè)有所者權(quán)益的變動一般較少，主要表現(xiàn)在財務(wù)處理上:蚅1、應(yīng)作資本公積 處理的各種業(yè)務(wù)直接作為收入處理，甚至轉(zhuǎn)為 小 金庫”審查股本溢價、評估增值、捐贈、外幣折算增值等應(yīng)轉(zhuǎn)作 資 本公積處理的項目是否有轉(zhuǎn)作收入或不入賬轉(zhuǎn)為 小金庫”的情況。莁2、年末會計報表公證審計之后，應(yīng)進行審計調(diào)整的項目未予調(diào)整。審計人員要查閱社會審計對被審計單位出具的審計報告， 審查是否存 在應(yīng)進行審計調(diào)整的項目被審計單位未予調(diào)整的情況。芆（四）審計損益中的潛盈潛虧芅1、通過各種手段虛增收入或利潤。審計人員要著重審查有關(guān)銷售方面的內(nèi)部控制制度

6、是否健全有效，根據(jù)不同的銷售方式和貨款 結(jié)算 方式審查銷售收入確認其正確性，有無違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提前 或退后入賬調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)銷售收入的 問題，有無賬外經(jīng)銷產(chǎn)品的問題。蒂2、通過成本核算和費用結(jié)轉(zhuǎn)造成潛虧。對成本核算和費用結(jié)轉(zhuǎn)的審查要結(jié)合資產(chǎn)審計中價值的轉(zhuǎn)移進行審查。 關(guān)注成本費用開支控制 制度，審查成本核算方法是否適當，前后是否一致，有無任意調(diào)節(jié)成 本的問題；銷售成本與銷售收入是否配比，是否存在已銷產(chǎn)品不作成 本結(jié)轉(zhuǎn)而虛增利潤，或?qū)⑴c銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的支出轉(zhuǎn)做銷售成本而虛減利潤；期間費用是否按規(guī)定記入當期損益， 有無記入產(chǎn)品成本和轉(zhuǎn)入F期的情況，有無將在建工程的項目

7、 利息記人財務(wù)費用等。蒀對集團公司的法定代表人進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，集團公司的合并會計報表可能存在對 效益差的下屬企業(yè)該合并的不合并、該抵消的 不抵消的情況，造成資產(chǎn)負債、損益和 所有者權(quán)益 不實，形成潛虧, 對此問題也應(yīng)予以重視。羅企業(yè)潛虧是指企業(yè)將實際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的虧損埋藏起來，致使會 計報表體現(xiàn)盈利增加或虧損減少的行為，是當前企業(yè)會計報表信息失真的一種主要表現(xiàn)形式。存在潛虧的會計信息既失去了參考價值， 也不能為確立經(jīng)營目標提供正確的決策依據(jù),同時還為違法亂紀行為創(chuàng)造了條件。因此，探討企業(yè)潛虧的原因，分析其表現(xiàn)形式，提出防范 對策，對于保障企業(yè)健康發(fā)展具有很好的現(xiàn)實意義。、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形

8、式袂通過審計實踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式多種多樣，主要表 現(xiàn)在以下幾個方面:荿 （一）物資盤虧或報廢不按規(guī)定及時進行賬務(wù)處理 ，降價處理 庫存商品、滯銷產(chǎn)品不及時進行賬務(wù)處理而形成的潛虧。 某些企業(yè)在 年末對當年已發(fā)生的一些成本費用類支出， 不報銷入賬，以減少當期 成本費用支出，增加企業(yè)當期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況 下時有發(fā)生、久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實際已經(jīng)發(fā)生 的成本費用，形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。螆 （二）按財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)提的不提或象征性地提一點，該攤 銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。 按會計制度的要求，企業(yè)必須按 期攤銷某些費用，同時，也必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)

9、提借款利 息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損， 往往對這些應(yīng)計成本費用不予 攤提或少攤少提，使企業(yè)發(fā)生潛虧。芁 （三）壞、死賬未及時處理而掛賬且沒有按規(guī)定計提壞賬準 備金形成的潛虧。羈 （四）存在沒有按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊或雖計提折舊但沒 有攤?cè)氤杀举M用，資產(chǎn)損失沒有及時處理，過時廢舊的固定資產(chǎn)和備 品備件沒有進行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會計核算方法, 如改變存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法，長期投資核算方法等，存 貨計價方法變動的結(jié)果一般是期末存貨成本增加，當期存貨成本減 少，從而增加企業(yè)當期盈利，形成潛虧。（五）對外投資失誤，致使投資項目虧損，造成本金無法收 回又長期掛賬。荽 （六）利

10、用其他應(yīng)收款”、應(yīng)收賬款”賬戶隱藏成本費用或虛 列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當期利潤指標其他應(yīng)倒推成本，將當期多余的成本或費用以一筆或幾筆直接掛入 收款”賬戶；或者按考核指標的需要，人為增加結(jié)算收入，將不存在 的收入掛應(yīng)收賬款”賬戶，形成潛虧。（七）對某些費用支出不及時報銷入賬。某些企業(yè)在年末對當年發(fā)生的一些成本費用類支出，女口：修理費、辦公費、差旅費、廣 告費等不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加企業(yè)當期利潤。聿 （八）將成本或費用隨意 待攤”或 遞延”。按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計 核算原則的要求，企業(yè) 會計制度中設(shè)置了待攤費用”、遞延資產(chǎn)” 等跨期攤銷費用類會計科目。由于這些

11、會計科目特有的性質(zhì)，一些企 業(yè)便以各種理由將一些本應(yīng)列入成本費用的支出歸入這些會計科目, 形成潛虧。羋 （九）將應(yīng)計入期間費用 的利息支出資本化?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)支付的利息費用，在這些長期工程投入使用前可予以資本化，計入這些長期資產(chǎn)的成本。然而某 些企業(yè)濫用該項規(guī)定，將這些長期資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的借款利息支 出仍予以資本化，甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的借款利息費用支 出予以資本化，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。腿 二、企業(yè)潛虧形成的原因（一）個別領(lǐng)導(dǎo)者為了某種特殊目的，無視會計法，指使會計人員蓄意做假賬，隨意調(diào)賬，破壞會計核算正常進行，導(dǎo)致企 業(yè)形成潛虧。（二）為了完

12、成上級主管部門的考核指標。由于有的上級主管部門出于某種需要，對下屬企業(yè)的考核指標脫離實際，企業(yè)外部減 利增支因素大幅度提高，企業(yè)為了完成上級的經(jīng)濟指標任務(wù)， 不顧企 業(yè)實際情況，制造虛假效益，讓企業(yè)甩下一部分成本或費用，從而使 會計報表反映利潤達到或超過計劃指標，同時對存在的不良資產(chǎn)也 未能米取各種積極措施進行處理消化。蚇 （三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流 動資產(chǎn)管理制度不健全，出入庫手續(xù)不嚴格，有的企業(yè)長期不清產(chǎn)核 資，造成賬實不符，或殘損報廢得不到及時的賬務(wù)處理，有的企業(yè)及 其下屬全資企業(yè)，雖然不同程度上建立了內(nèi)控制度， 但不健全或有章不循，在許多環(huán)節(jié)上還沒有真正形成相

13、互分離， 相互聯(lián)系，相互制約, 相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制，單位內(nèi)部財務(wù)管理混亂，存在許多財務(wù)問 題。羇 （四）企業(yè)經(jīng)營者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益,在賬上做文章，把應(yīng)列當期的成本費用轉(zhuǎn)入往來和待攤費用”利用待攤費用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的 蓄水池”有的干脆把該攤的費用少 攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤，有的企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的損 失不作當期費用處理，而將其掛在 應(yīng)收賬款”或其他應(yīng)收款”等債權(quán) 性質(zhì)的賬戶上；有的甚至通過虛擬債權(quán)直接或間接地增加主營或其它 業(yè)務(wù)收入，使利潤虛增。賺 （五）外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會等方面沒有對企業(yè) 產(chǎn)生的潛虧進行有效的監(jiān)督，有時還助長了企業(yè)造成潛虧的氣焰，

14、如 對企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對造成 潛虧的責(zé)任人沒有進行相關(guān)處罰等。薀 （六）會計人員的素質(zhì)是影響會計 報表真實性的一個重要因 素。有的會計人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，不嚴格按會計法辦事，提供虛 假會計資料；有的會計人員素質(zhì)偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟 不上現(xiàn)代會計核算管理的要求。肆 （七）會計政策、會計核算方法等存在的問題客觀上造成了 單位的潛虧。不推行固定資產(chǎn)的 加速折舊法”存貨的 后進先出法”等 一系列的穩(wěn)健的會計核算方法，由于固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計算方 法標準與單位的實際情況不符，一方面導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)凈值不實, 另一方面致使單位更新改造資金不足， 設(shè)備陳舊老

15、化，從客觀上造成 了潛虧。蚇 （八）企業(yè)債權(quán)債務(wù)清理不及時。企業(yè)對應(yīng)收款沒有及時催 收和清理，對大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果不能及時進行處理, 出現(xiàn)潛虧是顯而易見的。芃 三、解決企業(yè)潛虧的建議與對策羂解決企業(yè)潛虧問題，要以防范為主，堅持標本兼治的原則, 從思想教育入手，完善制度，健全法規(guī)，加強監(jiān)督。螀 （一）加強思想教育和職業(yè)道德教育，樹立依法經(jīng)營觀念。要經(jīng)常對單位負責(zé)人進行財經(jīng)法紀、納稅義務(wù)和職業(yè)道德教育，在經(jīng) 營過程中要克服私欲，堅持依法經(jīng)營，不干涉會計的正常工作，確保 財務(wù)人員能夠在沒有干擾的情況下，按會計制度審核原始憑證、編制 記賬憑證，實事求是地記錄企業(yè)經(jīng)營活動，杜絕所謂 變通”核

16、算內(nèi)容, 記假賬，編假表等不規(guī)范行為發(fā)生。腰 （二）提高財務(wù)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。財務(wù)人員的思 想和業(yè)務(wù)素質(zhì)是能否嚴格按會計核算規(guī)定，全面、真實、正確反映企 業(yè)經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。因此，要加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，提高財務(wù) 人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止因不精通會計業(yè)務(wù)而出現(xiàn)錯計、漏計賬項，或 因思想盲從制造假賬的現(xiàn)象發(fā)生。（三）選擇合理的考核指標。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制指標的考核,不應(yīng)該局限于對利潤指標的考核，而是對企業(yè)償債能力指標、現(xiàn)金流 指標、資產(chǎn)保值增值指標等進行全面考核， 避免由于考核指標主要集中在利潤指標考核上，導(dǎo)致個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意會計人員通過各種技 術(shù)處理”，完成既定的利潤指標，使企業(yè)在這種所謂的

17、技術(shù)處理中產(chǎn) 生了潛虧。聿 （四）細化企業(yè)財務(wù)制度，突出防范風(fēng)險的謹慎性原則。是制定有關(guān)應(yīng)收賬款的具體會計準則，嚴格壞賬準備金提取制度，適 當提高壞賬準備金提取比率，同時企業(yè)應(yīng)建立客戶檔案制度，采取先 信譽評價考核，后銷售的方法，建立賒銷與貸款回籠比率的獎懲措施;二是嚴格管理存貨，在財務(wù)報告中披露與揭示其庫齡情況， 制定按有 關(guān)存貨庫齡比率計提跌價損失準備， 或者適當提高提取率；三是嚴格 管理各項資產(chǎn)損失，關(guān)注企業(yè)待處理流動資產(chǎn)凈損益、待處理固定資 產(chǎn)凈損益、固定資產(chǎn)清理等掛賬的最長時限和各自占掛賬類資產(chǎn)的最大比例，防止公司將正常的費用掛入 “待處理財產(chǎn)損益 ”科目，人為虛 增企業(yè)利潤，隱藏虧

18、損；四是貫徹會計政策 “一貫性原則 ”，各期采用 的會計原則和方法應(yīng)當保持一致， 企業(yè)一經(jīng)選定會計政策， 一般不得 任意變更。五）強化執(zhí)法監(jiān)督和違紀案件查處。首先要健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，做到組織、人員、任務(wù)三落實，充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的審查 和監(jiān)督職能；審計部門要加強對企業(yè)的績效審計，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾 正，同時要加大執(zhí)法力度， 對營私舞弊牟取私利，給單位造成重大經(jīng) 濟損失的弄虛作假案件，決不姑息遷就 ,一定要嚴肅處理。羄以下無正文僅供個人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。For P ersonal use only in study and research; not for commercial use.僅供個人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。Nur f u r den pers?nlichen fu r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet wer