現(xiàn)金流量表的Excel編制方法

1、現(xiàn)金流量表的Excel編制方法現(xiàn)金流量表是企業(yè)的主要報表之一，在編制現(xiàn)金流量表時可以采 用工作底稿法或T型賬戶法，也可以直接根據(jù)有關會計科目的記錄分 析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復雜，采用分析填列法較為 簡便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關鍵是如何進行分析計算。會計 期間內發(fā)生的會計業(yè)務比較復雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個科目，分析計算的正確與否直接關系到現(xiàn)金流量表的信息質量。在運用 分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實踐中， 反復進行理論推導，使之成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強大功能相結合，從而為企業(yè)提供一種準確、經(jīng)濟、簡便、靈活、適 用的現(xiàn)金流量表編

2、制方法。、基本思路根據(jù)會計理論和現(xiàn)金流量表的原理， 反復進行理論推導，使現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式；轉換后的每項現(xiàn)金流量表公式由資產負債表項目、 利潤表項目及少量特殊業(yè)務 項目組成；然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來：涉及到資產負債表項目和利潤表的項目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動生成，涉及到少量特殊業(yè)務的項目，則需要建立一個附件，最后只需 完成少量特殊業(yè)務項目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。rb二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟 第一步，建立“現(xiàn)金流量表.XLS”工作簿，在工作簿內建立“資 產負債表工作表”、“利潤表工作表”、“附件

3、工作表”和“現(xiàn)金流量表 工作表” 4張工作表。第二步，根據(jù)企業(yè)實際情況完成“資產負債表工作表”和“利潤 表工作表”。第三步，通過分析將現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作 的現(xiàn)金流量表公式。以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”計算公式的分析為例。在 分析法下，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 +增值稅銷項稅額 +應收賬款期初數(shù) -應收賬款期末數(shù) +應收票據(jù)期初數(shù) -應收票據(jù)期末數(shù) -預收賬款期初數(shù) +預收賬款期末數(shù) +未收到現(xiàn)金的應收賬款 （應收票據(jù) ）的減少 +當期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入并不一定全部收 到現(xiàn)金，故應減去

4、當期凈增加的應收賬款后， 才是當期實際收到的現(xiàn) 金。主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入加上應收賬款期初數(shù)減去應收賬 款期末數(shù)的理論依據(jù)如下：從會計恒等式“應收賬款期初數(shù) +當期借方發(fā)生額 -當期貸方發(fā)生額 =應收賬款期末數(shù)”可知，當期實現(xiàn)的業(yè)務收入，只有減去應收賬款凈增加數(shù)，才是當期實際收到的現(xiàn)金，因此 必須計算出當期應收賬款凈增加數(shù)。將上述會計恒等式進行移項得應收賬款借方發(fā)生額 -應收賬款貸方發(fā)生額 =應收賬款期末數(shù) -應收賬款期初數(shù)”，而應收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當期 應收賬款凈增加數(shù)，也是應收賬款期末數(shù)減應收賬款期初數(shù)之差額，業(yè)務收入 -（應收賬款期末數(shù) -應收賬款期初數(shù) ）”才是

5、實際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務收入 -應收賬款期末數(shù) +應收賬款期初數(shù)” ，所以在計 算公式中加上應收賬款期初數(shù)， 減去應收賬款期末數(shù)。 應收賬款當期 凈增加數(shù)在會計記錄難以直接取數(shù)， 而在資產負債表上則可以直接查 找應收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。當應收賬款符合核銷條件時， 可以進行核銷處理， 這時核銷會計 分錄為借記“壞賬準備” ，貸記“應收賬款”。從該會計分錄中可以看 出，核銷應收賬款使當期的貸方發(fā)生額增加， 而貸方發(fā)生額即是應收 賬款的收回 ;但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應減去當期核銷的壞賬。因而，當期未收到應收賬款 （應收票據(jù) ）的減少，均應從業(yè)務收入中減去。對于“加上當期收回前期核銷的壞賬”的理

6、解如下，前期已核銷 的壞賬當期收回的， 會計分錄為借記 “應收賬款”，貸記“壞賬準備” ;同時，借記“現(xiàn)金”，貸記“應收賬款”。從上述會計分錄可知，應收 賬款期末數(shù)額并無變化， 所以調整應收賬款毫無意義， 但確實收到了 現(xiàn)金，故應加上當期核銷的壞賬。應收票據(jù)的調整與應收賬款類似。預收賬款屬于負債類會計科目，其貸方記載預收賬款的增加數(shù)， 借方記載預收賬款的減少數(shù)。 當期實際收到的預收賬款凈增加數(shù)， 即 是預收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。 預收賬款會計恒等式 為“預收賬款期初數(shù) +貸方發(fā)生額 -借方發(fā)生額 =預收賬款期末數(shù)”，因而公式中應減去預收賬款期初數(shù)，加上預收賬款期末數(shù)。以上從理論上

7、分析了“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的計算 公式。其他現(xiàn)金流量表各項目計算公式的分析在此從略。第四步，將少量特殊業(yè)務項目用“附件工作表”列示出來，并用Excel 將現(xiàn)金流量表相關公式鏈接起來。由第三步分析推導的公式， 即可根據(jù)利潤表、 資產負債表中的相關項目對現(xiàn)金流量表中 “銷售商 品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目進行設置。其中，通過分析推導的少 量特殊業(yè)務項目如下：其他業(yè)務收入根據(jù)“其他業(yè)務收入”賬戶明細 賬貸方余額直接得到，增值稅銷項稅額根據(jù)“應交稅金”賬戶明細賬 銷項稅額項貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應收賬款的減少根據(jù)應收賬款”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應收賬款的 數(shù)額，未收

8、到現(xiàn)金的應收票據(jù)的減少根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶明細賬的 貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應收賬款的數(shù)額， 當期收到前期核銷的 壞賬損失根據(jù)“壞賬準備” 賬戶明細賬的貸方及摘要查找收到前期核 銷的壞賬損失額。在公式中，各項目已同資產負債表工作表、利潤表 工作表相應項鏈接自動生成數(shù)據(jù)， 只需將少量特殊業(yè)務項目的數(shù)據(jù)分 別分析填列即可，這樣就能直接自動生成“銷售商品、提供勞務收到 的現(xiàn)金”項目的數(shù)據(jù)了。 其他現(xiàn)金流量表各項目的計算公式可按上述 方法分析填列。第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項中設置相關公式，就能自 動生成現(xiàn)金流量表。需要說明的是， 如果企業(yè)有外幣業(yè)務， 就需要填列附件工作表中 的“匯率變動對現(xiàn)

9、金的影響”項目。該項目實際中一般可采用倒軋的 方法，即首先直接從期初、 期末的資產負債表處計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價物凈增加額”，然后分別減去經(jīng)營、投資、籌資活動的凈額，最后計算出的差額就是要填列的數(shù)。 企業(yè)只需按上面的過程簡單地修改 附件工作表中最后兩行的公式即可。這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強、 適用廣泛，主要適合于大、 中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制， 其使用基礎是手工做賬， 如果把這種 小軟件作為模板鑲嵌在已有的財務軟件中，更會起到意想不到的效 果。利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點體現(xiàn)在以下兩點， 一是經(jīng)濟 實用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦， 而且絕大多數(shù)都使用微軟的 Excel電子表格，這

10、樣就無需增加新的投資 ;二是操作簡便，財務人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務項目，就能自動生成現(xiàn)金流 量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點：其一，推導現(xiàn)金流 量表公式， 需要有牢固的會計理論、 現(xiàn)金流量表方面的知識及較強的 工作實踐能力，并非所有層次的會計人員所能掌握。其二，此方法并 非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制， 實際應用此方法時， 要根據(jù)不同 企業(yè)、不同行業(yè)作適當?shù)恼{整，因此，在“附件工作表”每項后都留 有幾行空行，以備調整時用?？傊?，利用 Excel 鏈接相關公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立 在分析填列法基礎上， 對現(xiàn)金流量表編制方法的一個新的探索， 相信 這種方法能夠

11、得到不斷的發(fā)展與完善， 也一定會對企業(yè)今后編制現(xiàn)金 流量表有所幫助?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點， 如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調整為收付實現(xiàn)制，這等 于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量， 在實踐 中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據(jù)資產負債表和利潤 表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表， 這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產 負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細 賬獲取相關數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的 方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只 從相關賬簿中獲

12、得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的 目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取 速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制:首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目,并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”。第四計算確定經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額,計算公式是：經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活 動產生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)

13、金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額, 由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務中相對較少，財務數(shù)據(jù)容易獲 取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列， 并容易確保這兩項活 動的現(xiàn)金流量凈額結果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產 生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。 這一步計算的結果，可以驗證主 表和補充資料中“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正 確。第五填列補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項 目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再 進行檢查，以求最終一致;第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量” 各項目，并將 計算結果與第四步公式計算的結

14、果進行驗證，如不相符，再進行檢查, 以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項 目是倒擠產生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈 額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。F面按以上順序詳細說明 各項目的編制方法和公式：、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產負債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物,故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。二、確定主表的“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1 .吸收投資所收到的現(xiàn)金 =（實收資

15、本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+ （應付債券期末數(shù)-應付債券期初數(shù)）2.借款收到的現(xiàn)金 =（短 期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)） （長期借款期末數(shù)長期借款期 初數(shù)） 3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。4.償還債務所支付的現(xiàn)金 =（短期借款 期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）剔除利息）+（應付債券期初數(shù)-應付債券期末數(shù)） （剔除利息）5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =應付股利借方發(fā)生額 利息支出長期借款利息在建工程利息應付債券利息預提 費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 如發(fā)

16、生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支 付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營 單位的聯(lián)營投資等） 、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產，除首期付 款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額” 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 =（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+ （長期股 權投資期初數(shù)長期股權投資期末數(shù)） （長期債權投資期初數(shù)長 期債權投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤表 投資收益-（應收利息期末數(shù)-應收利息期初數(shù)）-（應收股利期末數(shù)-應收股利期初數(shù)） 3.處置固

17、定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額固定資產清理”的貸方余額+（無形資產期末數(shù)無形資產期初數(shù)） （其他長期資產期末數(shù)其他長期資產期 初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如收回融資租賃設備 本金等。 5購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產 期末數(shù)固定資產期初數(shù)）（無形資產期末數(shù)無形資產期初數(shù)） +（其他長期資產期末數(shù)-其他長期資產期初數(shù)） 上述公式中，如 期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產、 無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6.投資所支付的現(xiàn)金 =（短期投資 期末數(shù)短期投資期初數(shù)） （長期

18、股權投資期末數(shù)長期股權投資 期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權投資期末數(shù)長期債 權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤 該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產減值準備 計 提的資產減值準備=本期計提的各項資產減值準備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產折舊 固定資產折 舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊 或：=累計折舊期末數(shù)一累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。

19、4、無形資產攤銷 =無形資產（期初數(shù)-期末數(shù)） 或=無形資產貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)） 或=長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少（減：增加） =待攤費用期初數(shù) -待攤費用期末數(shù)7、預提費用增加（減：減少） =預提費用期末 數(shù)預提費用期初數(shù) 8、處置固定資產、 無形資產和其他長期資產的 損失（減：收益） 根據(jù)固定資產清理及營業(yè)外支出（或收入）明細 賬分析填列。 9、固定資產報廢損失 根據(jù)固定資產清理及營業(yè)外支 出明細賬分析填列。10、財務費用=利息支出一應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（

20、借方余額正號填列，貸 方余額負號填列）12、遞延稅款貸項（減：借項） =遞延稅款（期 末數(shù)期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加） =存貨（期初數(shù)期 末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） =應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）+應收票據(jù)（期初15、數(shù)期末數(shù)）預付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù) 期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備期末余額經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）=應付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)） 預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應16、其付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應交 稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù)）他

21、一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1、 銷售商117%）品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =利潤表中主營業(yè)務收入X（ 利潤表中其他業(yè)務收入（應收票據(jù)期初余額應收票據(jù)期末余額） （應收賬款期初余額應收賬款期末余額）（預收賬款期末余額2、預收賬款期初余額）計提的應收賬款壞賬準備期末余額 到的稅費返還 =（應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額）+ 補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入 相關明細本期貸方發(fā)生額+其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額+ 其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式一）

22、 具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表， 數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（公式二）=補充資料中“經(jīng)營活動產生 的現(xiàn)金流量凈額”- （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產生的數(shù)據(jù)， 與公式一計算的結果懸殊不會太大。 4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務成本+ （存貨期末余額-存貨期初余額）x（ 1 + 17%）+其他業(yè)務支出（剔除稅金）+ （應付票據(jù)期初余額 -應付票據(jù)期末余額）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）職工支付的現(xiàn)金應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“應+（預付賬款期末余額-預付賬款期初

23、余額）5支付給職工以及為付福利費” 科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+管理費用中 “養(yǎng)老保險金”、待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”+成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”6.支付的各項稅費 =“應交稅金”各明 細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ “其他應交款” 各明細賬戶借方數(shù)+管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他業(yè)務支出” 中有關稅金項目 即：實際繳納的各種稅金和附加稅， 不包括進項稅。7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =營業(yè)外支出（剔除固定資產 處置損失）管理費用 （剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、 養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、 折舊、壞賬準備或壞賬損失、 列入的

24、各項稅金等 ）營業(yè)費用、 成本及制造費用 （剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等）其他應收款本期借方發(fā)生額其他應付款本期借方發(fā)生額銀行手 續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響=匯兌損益七、重要說明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù) 自己的實踐經(jīng)驗總結出來的簡單辦法， 說其簡單， 是因為這個方法僅 是根據(jù)資產負債表和利潤表及部分明細賬編制， 而實際業(yè)務是錯綜復 雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來； 按工作底稿 法和 T 型賬戶法編制， 工作量又非常大， 這需要平時做好積累， 在實 際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報表，平時并無編報要求，大部分

25、企業(yè)財務因為工作繁忙， 而疏忽做好這一基礎工作， 都是年終決算時 臨時編制， 卻又無從著手， 本文方法可以暫時解決這些企業(yè)財務人員 的燃眉之急。 現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引 起高度重視， 企業(yè)財務人員編制該表也是應付完成的， 會計師事務所 也很難審計或干脆不審。 充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用， 還有一個逐步 的認識過程。 要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財務人員平時按月做好 數(shù)據(jù)的積累工作， 本文提出的辦法也僅是權宜之計， 從重要性角度考 慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。 讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況， 對該方 法進行完善補充，以符

26、合自己的編制習慣和需要。 本文提出的編制 方法，從事報表編制的財務人員會很快熟練的， 熟練后一般在一小時 以內可以編制出現(xiàn)金流量表， 作者本人的最快速度是 20 分鐘。 本文 提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不 適合多元化經(jīng)營的集團企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的竅門現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表。 在實踐中大 家對現(xiàn)金流量表的編制都感到十分棘手， 通過以下方法的介紹， 能幫 助你快速學會編制現(xiàn)金流量表。主表的編制方法：面的口決基本上能概括其編制過程： 看到收入找應收，未收稅金分開走; 看到成本找應付，存貨變動莫疏忽; 有關費

27、用先全調，差異留在后面找; 財務費用有例外，注意分出類別來; 所得稅直接轉，營業(yè)外去找固定資產; 壞賬、工資、折舊、攤銷，哪來哪去反向抵銷; 為職工支付的單獨處理。第句話針對銷售商品， 提供勞務收到的現(xiàn)金， 因為直接法是以 利潤表中營業(yè)收入為起算點， 所以我們看到營業(yè)收入， 就要找應收項 目（應收賬款、 應收票據(jù)、 預收賬款等）。未收的稅金再單獨作賬 （收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的 稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅費。另外，有關貼現(xiàn)的處 理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反向調整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因， 上述項目的

28、發(fā) 生額可能與銷售商品、提供勞務無關，這些發(fā)生額則要做特殊處理, 典型的特殊調整業(yè)務包括：計提壞賬準備、收到債務人以物抵債的貨 物、銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖（如應收賬款與應 付賬款的對沖）、“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含 有的視同銷售產生的銷項稅額（如將貨物對外投資、工程項目領用本 企業(yè)產品）。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金”的處理時,借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一銷售商品收到的現(xiàn)金應收賬款（期末余額一一期初余額）應收票據(jù)（期末余額一一期初余額）財務費用（票據(jù)貼現(xiàn)息）應收賬款（用非現(xiàn)金資產抵償債務）貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入應交稅費 銷項稅額（銷售商

29、品的銷項稅額，不包括對外投資、在建工程領用商品的銷項稅額）預收賬款（期末余額一一期初余額）第句進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目（應 付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等），同時考慮存貨項目的期初和期末 變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因， 上述項目的發(fā) 生額可能與購買商品、接受勞務無關，這些發(fā)生額則要做特殊處理， 典型的特殊調整業(yè)務包括： 當期實際發(fā)生的制造費用 （不包括消耗的 物料）、生產成本中含有的生產工人工資、當期以非現(xiàn)金和非存貨資 產清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù)、 銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè) 務往來賬戶的對沖（如應收賬款與應付賬款

30、的對沖） 、工程項目領用 本企業(yè)購買的商品。借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入應交稅費進項稅額 （購買商品的進項稅額， 不包括在建工程領用商品的進項稅額）預付賬款（期末余額期初余額）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金應付賬款（期末余額期初余額） 應付票據(jù)（期末余額期初余額） 應付賬款（用非現(xiàn)金資產清償債務）第句是指先把“管理費用” “營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支 付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金” 。而后面把 6 項內容調回來。這 6項內容是：壞賬準備，累計折舊，無形資產攤銷， 應付管理人員工資， 應付管理人員的福利費（銷售費用無任何調整）第句指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第句指所得稅直接結轉， 營業(yè)外

31、收入、 營業(yè)外支出都是從固定資產盤盈、盤虧那來的，自然就要找固定資產了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么反向抵銷就可以 了。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：壞賬準備、累計折舊、無形資產攤銷費等第句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核 算。借：存貨（生產成本、制造費用提取工資及福利費）銷售費用（提取工資及福利費） 管理費用（提取工資及福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金） 其他應收款（代墊房租等） 在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應付職工薪酬（期末余額期初余額）補充數(shù)據(jù)的編制方法：對補充數(shù)據(jù)的編制，

32、大家只要能理解經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量 間接法核算的規(guī)律，就能很快掌握編制方法：與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。固定資產（ 4 項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失；無 形資產（ 1 項）：無形資產攤銷；財務費用：反映本期應屬投資籌資 的財務費用，不包括貼現(xiàn)息；投資損失。與損益無關的專案（四項）：存貨，遞延稅費，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產 =負債 +所有者權益”。當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈 利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。編制簡單的現(xiàn)金流量表，其實你也可以做到好多人都

33、說現(xiàn)金流量表難， 不知道要怎么編。 應該說這是正常的， 因為我們平時做會計工作都采用權責發(fā)生制， 而現(xiàn)金流量表是以收付 實現(xiàn)制為基礎來編的，所以難免會在思維習慣上一時無法改變過來?，F(xiàn)在網(wǎng)上也提供了很多現(xiàn)成的自動生成現(xiàn)金流量表的電子表格， 簡單一點的就是指輸入資產負債表和利潤表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量 表的，稍微復雜點的還加入了部分調整項目。 前者生成的報表純粹是 做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務千差萬別，核算的明細內容 也可能各不相同，很難把所有應該包括進來的調整項目完全考慮到， 所以生成出來的報表也難以保證不會漏掉一些項目，尤其是重要項 目。大部分人學習編制現(xiàn)金流量表， 都是照著書本來的。

34、書上的內容 講的比較全面， 看著也比較累， 但是我們可以看到其中有些項目是一 般企業(yè)根本沒有的。 從應試的角度來說， 我們應該全面掌握每一個項 目，但是從實務的角度來看， 其實我們可以把一些不常用或不相干的 項目舍棄，只需要適當掌握一些常用項目，就可以從容應付工作了。這樣一來你會發(fā)現(xiàn)，要搞清楚的東西少了，報表更加容易理解了。我 們將要開始的學習，就是順著這樣一個思路開始的。當然要編制現(xiàn)金流量表，你需要一定的會計基礎：首先，你要熟悉平時常用的會計科目， 每一個科目都核算哪些具 體內容，你要能說的出來這些具體的對象中哪些是直接支付現(xiàn)金的， 哪些是沒有支付現(xiàn)金的，當然如果你對此還不熟悉，那也沒關系，

35、可 以參考相關的初中級教材，聯(lián)系自己平時做的工作，多琢磨琢磨，也 可以多問問有經(jīng)驗的人， 等到基本的幾個環(huán)節(jié)能兜的下來了， 就可以 開始來學了。其次，你需要一張科目余額表 （包含各個明細科目， 有期初余額、 累計借貸發(fā)生額和期末余額 4欄數(shù)字，用電腦記帳的話， 都能打印出 來這張表的，如果你還是手工記帳，準備好總帳和明細帳也是一樣 的）、一張資產負債表、一張利潤及利潤分配表、一張現(xiàn)金流量表。考慮到大部分企業(yè)執(zhí)行的還是 2001 年頒布的企業(yè)會計制度和企 業(yè)會計準則，所以我們還是按照舊的準則規(guī)定的科目來學習編制原 理，并且假設現(xiàn)在處于一個業(yè)務相對簡單的一般中小制造企業(yè)， 沒有 對外投資業(yè)務，沒有

36、特殊業(yè)務，沒有長期負債，沒有預計負債，銷售 業(yè)務采用現(xiàn)銷和賒銷，沒有特殊銷售，不計提資產減值損失，所得稅 采用應付稅款法。準備好了嗎，我們就從這里開始吧 ,入門篇 1先來說一點理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應當遵循以下原則：1）分類反映原則由于沒有對外投資業(yè)務， 所以我們可以認為， 現(xiàn)金的概念等同于資產負債表上的貨幣資金。 貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)， 期初數(shù) 減期末數(shù)得到的差就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。 現(xiàn)金流量表要 表達的，就是這個凈增加額由哪些內容組成的。 打開現(xiàn)金流量表我們 可以看到，大致分為三大類：經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產 生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。 各大類

37、又具體分為若干明 細項目。這樣分類的目的， 是為了給報表使用者提供有關現(xiàn)金流量的 信息，并結合現(xiàn)金流量表和其他財務信息對企業(yè)作出正確的評價。2）總額反映與凈額反映靈活運用原則通常情況下， 現(xiàn)金流量表一般應按照現(xiàn)金流量總額反映， 而不以流入和流出相抵后的凈額反映， 比如銷售商品提供勞務收到的現(xiàn) 金、購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金等等， 因為以總額反映比以凈額反 映所提供的信息更明確更有用。但是下面的情況可以用現(xiàn)金流量凈額來反映：一是周轉快、金額大、期限短（通常不超過 3 個月）的項目。二是某些金額不大的 項目，如處置固定資產發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關的現(xiàn)金支出可以相抵后 以凈額列示。 三是不反映企業(yè)自身的

38、交易或事項的現(xiàn)金流量項目， 例 如各種代收代付的款項等。3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分， 一般我們習慣上把利息收入和股利收 入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。發(fā)生的財務費用， 應當視其形成的原因分別在經(jīng)營活動、 投資活動和籌資活動中反映， 票據(jù)貼現(xiàn)利息作為 “銷售商品提供勞務收 到的現(xiàn)金”的減項，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營活動 有關的現(xiàn)金”， 銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤或償付利息 所支付的現(xiàn)金”。有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征， 如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)

39、營活動產生的所得稅， 還是投資或籌資活動產 生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于某些特殊項目， 如自然災害損失和保險索賠， 若能分清屬于固定資產損失的保險索賠， 通常作為投資活動， 流動資產損失的 保險索賠， 通常作為經(jīng)營活動； 若不能分清屬于固定資產還是流動資 產的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。4）外幣現(xiàn)金流量應當折算為人民幣反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量， 以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權平均匯率折算。 匯率變動對現(xiàn)金的影響作為調節(jié) 項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。5）重要性原則本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應反映在現(xiàn)金流量表內，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌

40、資活動數(shù)額很大， 若不反映將會 導致報表使用者產生誤解并作出不正確的決策， 這時就需要在現(xiàn)金流 量表中以某種形式恰當?shù)赜枰越沂尽?在企業(yè)會計制度中， 對于不涉及 現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動應當在現(xiàn)金流量表補充資料或附注中 加以反映。此外，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如收到的租金，如果企業(yè)此類業(yè)務不多，并且金額不大，可以 將其歸到“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”中，但是如果業(yè)務發(fā) 生頻繁，或者租金數(shù)額很大的話，就要單列一個項目來反映。入門篇 2哪些業(yè)務需要在現(xiàn)金流量表上反映？ 先來看一筆簡單的業(yè)務吧， 企業(yè)開出現(xiàn)金支票， 從開戶銀行提現(xiàn)金 3000 元。會計處理我們都會

41、做：借：現(xiàn)金 3000貸：銀行存款 3000我們看到，對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物來說，增減各 3000 元，余額沒有變， 也就是說并沒有影響凈增減額。 并且流入和流出的 3000元，既不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量， 也不屬于投資活動或籌資活動的 現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項目之間的增減變動， 由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容。再來看我們是怎么計提固定資產折舊額的： 借：制造費用、管理費用等 12000貸：累計折舊 12000現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個會計處理以后， 對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物并沒有產生任何影響， 換句話說， 貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動

42、。由此我們看到了第二個游戲規(guī)則：非現(xiàn)金各項目之間的增減變動， 由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容。2008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850 元，我們會這樣做：借：銀行存款 5850貸：應收帳款 5850這筆業(yè)務影響的是什么？對了，我們看到貨幣資金增加了5850 元，影響了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務收到的現(xiàn) 金增加了 5850 元，這就是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。所以 我們得到了第三個游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的增減變動， 由于會引起現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表主要反映這些內容。來總結一下： 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務

43、， 如果只涉及現(xiàn)金各項目之間的增減變動或者只涉及非現(xiàn)金各項目之間的增減變動， 不會發(fā)生現(xiàn)金流量； 只 有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 時，才會影響現(xiàn)金流量。入門篇 3也來說說“四柱清算法” 期初數(shù)+本期增加數(shù) -本期減少數(shù) =期末數(shù)相信這個公式我們都很熟悉，其中有余額，也有發(fā)生額。 讓我們來把這個公式略做變形：本期增加數(shù) -本期減少數(shù) =期末數(shù) -期初數(shù) （公式一） 公式一很重要，它是把發(fā)生額的增減變化通過余額的增減變化來體現(xiàn)出來?？梢韵胂笠幌?，資產負債表上面的數(shù)字都是余額，但我們可公式我們要編制的現(xiàn)金流量表上的數(shù)字都是發(fā)生額。 運用公式一， 以根據(jù)余額的增減來得到

44、發(fā)生額的增減。再來看另外一個變形： 本期增加數(shù) =（期末數(shù) -期初數(shù)） +本期減少數(shù)或者：本期減少數(shù) =本期增加數(shù) -（期末數(shù) -期初數(shù)）二）相比較而言， 公式二可能更加實用，它把資產負債表、表和現(xiàn)金流量表三張報表的數(shù)字聯(lián)系起來了。 等號左邊是現(xiàn)金流量表 的數(shù)字，通過等號右邊資產負債表和利潤表的數(shù)字加加減減得到。當然還有更多不同的變形， 大家可以自己去寫一下， 揣摩一下。會計的學問就是這樣，說簡單，其實并不簡單，說難吧，也不是 很難。其中的道理你想明白了， 就是所謂的一通百通， 萬變不離其宗， 沒什么難可言。入門篇 4銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”假如企業(yè)本期銷售收入為 23 萬元（假定為含稅

45、收入）：其中付款提貨 3 萬元，賒銷 20萬元；同時收到前期的賒銷款 11萬元，那么你知道一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒錯， 3+11=14 萬元。但事實上我們的報表上是沒有這樣的數(shù)字提供給你的。 假設期初的應收帳款為 15 萬元，那么期末數(shù) =15+20-11=24萬元。也就是說我們知道了收入是 23萬元，應收帳款期初數(shù)為 15 萬元，期末數(shù)為24 萬元，怎么才能知道收到的現(xiàn)金是多少呢？應該這樣來算： 23-（24-15）=14 萬元面來推導一下上面這個過程。1）把所有的現(xiàn)銷業(yè)務合并起來做成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）2）把所有的賒銷業(yè)務合并起來做成

46、一個分錄：借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）3）把（ 1）和（ 2）合并成一個分錄：應收帳款借：現(xiàn)金、銀行存款等借方累計發(fā)生額）貸：主營業(yè)務收入利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）明細帳上的累計發(fā)生額）4）本期收到前期的應收帳款：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：應收帳款貸方累計發(fā)生額）5）再把（ 3）和（ 4）合并成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等應收帳款借方累計發(fā)生額 -貸方累計發(fā)生額）貸：主營業(yè)務收入利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）明細帳上的累計發(fā)生額）6）參照前面的（公式一）可以得到下面的調整分錄：借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金倒

47、擠出來的數(shù)字）應收帳款-（期末余額 -期初余額） 貸：主營業(yè)務收入利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）明細帳上的累計發(fā)生額）來把上面的數(shù)字代進去看看得到的結果： 借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 14應收帳款 9（=24-15）貸：主營業(yè)務收入 19.66（假定按 17%計算增值稅）應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 3.34（ 23*0.17/1.17）怎么樣， 明白了其中的道理了沒有？明白了的話， 我們再來考慮一下稍微復雜一點的情況。比如，存在材料銷售的情況、存在應 收票據(jù)或預收帳款的情況等。 道理和上面一樣， 把所有的業(yè)務匯總成一個類似如下的調整分錄就行了：借：銷售商品、

48、提供勞務收到的現(xiàn)金（倒擠出來的數(shù)字）應收票據(jù)期末余額 -期初余額）應收帳款期末余額 -期初余額）預收帳款期初余額 -期末余額）（特別注意一下）貸：主營業(yè)務收入利潤表上的本年累計數(shù)）其他業(yè)務收入利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）明細帳上的累計發(fā)生額）可以自己來推導一下這個調整分錄是如何出來的， 以便加深印象。我們可以注意到， 所用的這些數(shù)據(jù)都來自于報表上或明細帳上 面。入門篇 5收到的稅費返還”本項目我們一般能碰到的， 也就是增值稅的出口退稅額。 生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅， 免抵退額扣除免抵額， 就是稅務機關 應該退給企業(yè)的增值稅。 這部分稅還沒退給企業(yè)的時候， 我們一般

49、是 放在“應收補貼款”這個項目里的。比如本期的免抵退額是 15萬元，免抵額是 10 萬元，那么應退稅額就是 5 萬元。如果應收補貼款期初余額為 1 萬元，本期收到稅 務機關的退稅額 4 萬元，那么期末應收補貼款余額為 2萬元?？吹竭@里你可能已經(jīng)明白了， “收到的稅費返還”就是應收補貼款的貸方發(fā)生額 4 萬元。直接就在現(xiàn)金流量表上填 4 萬元行不 行？當然行了。但是如果你每個項目都這樣割裂開來填寫數(shù)字的話， 很有可能最后編出來的現(xiàn)金流量表會出現(xiàn)鉤稽關系上的不平衡， 而且 也很可能連錯誤在哪里你都不知道。我們所采用的調整辦法， 是一種綜合的調整， 通過驗證資產負債表和利潤表上的數(shù)字調整的是否正確，

50、來確?，F(xiàn)金流量表的平 衡。退一步來講， 哪怕你調錯了現(xiàn)金流量的項目，也不會導致現(xiàn)金流 量表的不平，即使不平，你也能很快找到問題在哪里。借：應收補貼款1）本期申報應退稅款：借方累計發(fā)生額）應交稅金 - 應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）明細帳上的累計發(fā)生額）貸：應交稅金 -應交增值稅（出口退稅） （明細帳上的累計發(fā)生額）2）本期收到稅務機關的退稅：借：現(xiàn)金 /銀行存款貸：應收補貼款貸方累計發(fā)生額）3）由（公式二）可知（ 2）也可以改寫成：借：現(xiàn)金 /銀行存款應收補貼款貸：應收補貼款期末余額 -期初余額）借方累計發(fā)生額）4）把（ 1）和（ 3）合并起來可以得到我們需要的調整分錄：借：收到的稅費

51、返還倒擠出來的數(shù)字）應收補貼款期末余額 -期初余額）應交稅金 - 應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）明細帳上的累計發(fā)生額）貸：應交稅金 -應交增值稅（出口退稅）細帳上的累計發(fā)生額）我們不妨把上面的數(shù)字填進去驗算一下： 借：收到的稅費返還 4（倒擠出來的數(shù)字）應收補貼款 1（ =2-1）應交稅金 - 應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 10貸：應交稅金 -應交增值稅（出口退稅） 15這樣的話， 調整后的應收補貼款的期末余額 =期初 1+調整額1=2，與報表上的數(shù)字相等， 從而確保應收補貼款項目全部調整完畢。什么？那位美女說你們企業(yè)都是內銷產品，沒有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇 6收到

52、的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”本項目和“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，一般采用流入和流出相抵后的凈額來填列， 涉及的資產負債表項目主要有其他應收款”和“其他應付款”等，涉及的利潤表項目主要有“營 業(yè)外收入”等。通常，當“其他應收款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，或者“其他應付款”的期末數(shù)大于期初數(shù)， 我們會合理地認為現(xiàn)金的凈流入量增加了；付款”反之，當“其他應收款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，或者“其他應的期末數(shù)小于期初數(shù)， 我們會合理地認為現(xiàn)金的凈流出量增加了。所以我們可以這樣來寫調整分錄：借：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：其他應收款期初數(shù) -期末數(shù)） 差 0,填這里；差 0,填這里；差 0，不要填

53、 營業(yè)外收入” 有時候可能有少量的罰沒收入， 并且通常直接以現(xiàn)金的方式收取，所以有：借：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金累計發(fā)生額）貸：營業(yè)外收入 這兩個分錄可以分開來做， 也可以合并起來一起做， 對最終的報表數(shù)沒有影響。入門篇 7購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”如果本期購進存貨 20萬元，相應的增值稅進項稅額 3 萬元，其中 9 萬元用現(xiàn)金直接支付， 14 萬元是賒購，另外本期支付前期的 賒購款 10萬元，那么我們可以知道總共支付的現(xiàn)金 =9+10=19 萬元。但是，在報表上只能找到如下的數(shù)據(jù)： 存貨期初 8 萬元、期末 10 萬元，應付帳款期初 12 萬元、期末 16 萬元，主營業(yè)務成本 18

54、萬元。怎么得到那個 19 萬元呢？購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 =18+3+（ 10-8）-（16-12）=19 萬元沒看明白？不要緊，我們來推導一下調整的過程：借：存貨1）本期購進的全部存貨借方累計發(fā)生額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）明細帳累計發(fā)生額）貸：應付帳款貸方累計發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款等2）本期銷售的全部存貨借：主營業(yè)務成本利潤表上的本年累計數(shù)）貸：存貨貸方累計發(fā)生額）借：應付帳款3）本期支付前期的賒銷款借方累計發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行存款等4）把（ 1）、（2）和（ 3）合并起來成為一個分錄借：主營業(yè)務成本利潤表上的本年累計數(shù)）存貨借方累計發(fā)生額 -貸方累計發(fā)生額）發(fā)生額）貸：應付

55、帳款貸方累計發(fā)生額 -借方累計發(fā)生額）發(fā)生額）現(xiàn)金 /銀行存款5）利用前面的（公式一）替換得到調整分錄如下借：主營業(yè)務成本利潤表上的本年累計數(shù)）存貨期末數(shù) -期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額 應交稅金應交增值稅（進項稅額）明細帳累計貸：應付帳款期末數(shù) -期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額 購買商品、 接受勞務支付的現(xiàn)金倒擠出來的數(shù)）呵呵，也不是很復雜是吧。我們用前面的數(shù)字來驗證一下： 借：主營業(yè)務成本 18存貨 2（ =10-8）應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3貸：應付帳款 4（ =16-12）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 19原來如此，這下有點明白了？好的，我們繼續(xù)設想一下，業(yè)采購存貨，不僅通過應付帳款，還有應付票據(jù)，還有預付帳款呢， 另外不光銷售產品，可能還出售少量的原材料什么的。沒關系啊，搞清楚了一個，另外