《個人所得稅改革 [對我國個人所得稅熱點(diǎn)問題的再思考]》.doc

1、精品文章個人所得稅改革 對我國個人所得稅熱點(diǎn)問題的再思考【摘要】個人所得稅是當(dāng)今世界各國普遍開征的稅種，從上世紀(jì)八十年代我國開征個人所得稅以來，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，個人所得稅已經(jīng)成為我國的主體稅種，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國個人所得稅制度逐漸暴露出自身的缺欠和漏洞，引發(fā)了社會各階層的廣泛關(guān)注。筆者擬就征收個人所得稅的作用、稅制改革過程中的熱點(diǎn)問題及改進(jìn)措施，從三方面進(jìn)行了分析并提出了自己的看法，希望隨著個人所得稅制度的進(jìn)一步完善，個人所得稅更能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。【關(guān)鍵詞】稅前扣除額稅率稅基征管一、征收個人所得稅的作用1.個人所得稅具有增加國家財(cái)政收入的作用從財(cái)稅史上看，個人所得稅始征于17xx的

2、英國。經(jīng)過兩個世紀(jì)的發(fā)展，目前已有140多個國家開征了個人所得稅，并已經(jīng)成為一些國家最主要的稅收來源。近些年來，我國的個人所得稅保持了兩位數(shù)的高速增長，現(xiàn)已經(jīng)成為我國第四大稅種，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。2.個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，維護(hù)社會穩(wěn)定的作用世界各國個人所得稅稅率普遍采用累進(jìn)稅率，即隨個人所得的增加稅率也隨之提高，通過對低收入者少征稅或不征稅，高收入者多征稅，縮小社會產(chǎn)生的貧富差距，對緩解各個國家的社會矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)揮了重要的作用，所以個人所得稅在國際社會中享有“社會減壓閥”的美譽(yù)。二、現(xiàn)階段我國個人所得稅改革的熱點(diǎn)問題1.個人所得稅“劫富濟(jì)貧”的作用發(fā)揮

3、不強(qiáng)據(jù)xx年6月18日財(cái)政部個人所得稅課題研究組發(fā)布的報告說，我國工薪階層繳納的個稅達(dá)到了個稅總收入的50，而20的富人他們上繳的個稅卻不到個稅總收入的10。而以美國為例，50的工薪階層只承擔(dān)個稅的5。10的高收入者卻承擔(dān)了個稅的60，以上數(shù)據(jù)可以看出，我國個人所得稅基本是由工薪階層貢獻(xiàn)的，高收入階層納稅較少，高低收入階層收入差距在逐年增大，造成個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用失靈。2.個人所得稅稅前扣除額較低，工薪階層稅負(fù)較重首先，我國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮個人的日常開支，忽略了家庭開支中的一些主要開支，如未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房價、高醫(yī)療價格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣

4、除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)。其次，稅前扣除額調(diào)整具有滯后性，比如，我國80年代開始征收個人所得稅的時候，扣除額規(guī)定為800元，之后近三十年的時間里只在xx和xx年調(diào)整了兩次。再次，設(shè)計(jì)稅前扣除額時，未考慮不同地區(qū)物價差異，而在全國實(shí)行一個標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)扣除額過低。3.個人所得稅稅率采用分類稅率，設(shè)計(jì)不盡合理目前我國對十一種個人所得開征個人所得稅，在稅率設(shè)計(jì)上，對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得采用累進(jìn)稅率。而對其他所得采用比例稅率，并且所得種類不同，稅率不同，即使是累進(jìn)稅率也因?yàn)樗梅N類的不同而不同，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅率檔次過多，計(jì)算煩瑣，一些納稅人

5、不知自己應(yīng)納稅款如何計(jì)算，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)稅和申報的難度。4.征稅范圍較窄，影響個人所得稅的規(guī)模根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，目前我國只對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得共計(jì)11種所得征收個人所得稅。對于其他所得則不予征稅，征稅面較窄。特別是經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化時，如果不及時調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，使一些有所得又有納稅能力的人游離于個人所得稅之外。5.稅收征管法律制度不健全，稅款流失嚴(yán)重主要表現(xiàn)在。（1）納稅人依法納稅的意識淡薄，自行申報納

6、稅的習(xí)慣尚未養(yǎng)成，這是客觀上造成稅款流失的主要原因。（2）稅收征管法律制度還不完善，對納稅人偷逃稅的行為處罰太輕，不足以起到震懾的作用，納稅人偷逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這是主觀上造成稅款流失的原因。（3）個別稅務(wù)人員素質(zhì)較低，為謀求私利與納稅人惡意串通，偷逃國家稅款。也造成了稅款大量流失。三、改進(jìn)措施1.加強(qiáng)對高收入群體的監(jiān)管和征稅?？s小貧富差距從世界各國來看，高收入群體都是個人所得稅的主力軍，加強(qiáng)對高收入群體的監(jiān)管，可以從以下兩方面著手：（1）建立高收入群體各項(xiàng)所得的自行申報制，對在一定期間所得超過標(biāo)準(zhǔn)的人群要求必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報，對不報或少報者國家應(yīng)立法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的處罰，并視情節(jié)輕重追究

7、行政乃至刑事責(zé)任，同時請新聞媒體予以新聞暴光。建立不良信用記錄。加大其偷稅成本。（2）二是與工商、銀行等部門密切配合，構(gòu)建高收入群體信用體系，在存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)個人所得透明化，使高收入群體的每筆所得都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接掌控下，鏟除孳生偷逃稅的土壤。2.確定合理的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)具體可采用如下辦法。（1）在全國范圍內(nèi)根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不同，規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于個人消費(fèi)較高，可以規(guī)定較高的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（2）建立稅前扣除額聯(lián)動機(jī)制，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局每年公布的經(jīng)濟(jì)增長數(shù)據(jù)，每年調(diào)整一次。（3）考慮到不同收入群體消費(fèi)水平的不同，將扣除固定金額改為按固定比例扣除，增加扣稅的合理性

8、。3.調(diào)整和簡化稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低最低級次稅率水平（i）在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得統(tǒng)一實(shí)行同一累進(jìn)稅率，其余所得依舊適用比例稅率。（2）改革累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)，將累進(jìn)稅率級次減少到3至5個，同時適當(dāng)降低最低級坎的稅率，照顧低收入者；提高中高級次的稅率，加大對中高收入者的怔稅力度，縮小貧富差距。4.擴(kuò)大征稅范圍，拓寬個人所得稅稅基改變征稅范圍的規(guī)定方法，對征稅范圍的規(guī)定不再采用正列舉的辦法而規(guī)定所有個人所得凡是達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)以上的均要納稅，對于確實(shí)不需要征稅的所得則列在免稅項(xiàng)目中予以剔除。這樣做的好處是能把一些社會上新出現(xiàn)的或原來未征稅的所得都納入到征稅范圍中，擴(kuò)大了稅基，通過擴(kuò)大征稅范圍，降低稅率，既減輕了工薪階層的個稅負(fù)擔(dān)。又保證了個稅收入的穩(wěn)定。5.進(jìn)一步修訂稅收征管法律制度。加大普法宣傳力度進(jìn)一步修訂中華人民共和國稅收征管法，借鑒國外偷逃稅重罰的成功經(jīng)驗(yàn)，加大稅收違法的處罰力度。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍自身建設(shè)，成立專門的稅務(wù)督察機(jī)構(gòu)，對稅務(wù)人員執(zhí)法過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督，以減少稅務(wù)執(zhí)法過程中徇私舞弊行為，樹立稅務(wù)人員的良好形象，提