有關(guān)影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境因素

1、黑 龍 江 大 學(xué)本 科 生 畢 業(yè) 論 文論文題目：淺析影響我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境因素學(xué) 院：經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院年 級(jí)：2007級(jí)專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)姓 名：馬冬雪 學(xué) 號(hào)：20073948指導(dǎo)教師：張德紅2010 年 11月3 日摘要本文對我國管理會(huì)計(jì)的環(huán)境及其影響進(jìn)行分析、探討，并提出相應(yīng)的對策。環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本原因。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支在我國應(yīng)用和發(fā)展的滯后，一直困擾著會(huì)計(jì)理論界也影響著會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用。造成這種情況的原因是多方面的，但主要原因是我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與文化環(huán)境影響了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。 關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 文化環(huán)境 法律環(huán)境 管理環(huán)境 會(huì)計(jì)應(yīng)用Abstra

2、ctIn this paper, our management accounting environment and its impact analysis, is discussed, and corresponding countermeasures. Environmental changes leading to the development of the root causes of accounting. Management accounting as a branch of the accounting application and development in China

3、 lags behind, has been plagued by accounting theory also affect the application of accounting. This situation are many reasons, but mainly due to Chinas social and economic environment and cultural environment affects the development of management accounting.KeywordsManagement accounting; economic e

4、nvironment; cultural environment; legal environment; management of the environment; accounting application目錄摘要.1Abstract.2前言.3一、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素.3二、 文化環(huán)境因素.41、 崇尚集體主義2、 規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)3、 職業(yè)化水平低4、 偏好穩(wěn)健三、 法律環(huán)境因素.5四、 管理環(huán)境因素.5五、 總結(jié).6參考文獻(xiàn)12致謝13前言會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因，也是會(huì)計(jì)應(yīng)用是否具有實(shí)效的前提條件?！皶?huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)

5、濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變，服務(wù)目標(biāo)以公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念向?yàn)閷?shí)現(xiàn)公司治理與公司管理多重目標(biāo)的拓展和提升，特別是20世紀(jì)80年代以來，管理會(huì)計(jì)隨環(huán)境變遷而形成的眾多新領(lǐng)域，不僅驗(yàn)證了會(huì)計(jì)與環(huán)境的密切關(guān)系，亦告訴人們對管理會(huì)計(jì)地位、作用重新審視的必要性。據(jù)有關(guān)學(xué)者的最新研究表明，要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司（企業(yè)）管理和公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不夠的，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平上將扮演越來越重要的角色，其作用具體表現(xiàn)在：（一）向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息，包括未

6、來預(yù)測信息，非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息（二）輔助和審核管理決策（三）服務(wù)于內(nèi)部控制，快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制（四）建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考核和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)（五）為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持我國對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，是伴隨我國改革開放基本國策的實(shí)施，始于20世紀(jì)70年代末80年代初管理會(huì)計(jì)理論從西方的引入。雖歷經(jīng)20多年，但目前管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用狀況仍不理想?！笆袌鼋?jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要”的共識(shí)，都說明系統(tǒng)研究影響我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展環(huán)境因素及其優(yōu)化問題的緊迫性和重要性。為此，本論題將圍繞我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境因素展開研究，研究重點(diǎn)放在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的影響因素

7、上。通過本論題的研究，將要建立管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”，以此引導(dǎo)企業(yè)在提升管理水平和治理效率中更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，促進(jìn)理論與實(shí)務(wù)工作者關(guān)注從變革的環(huán)境中尋求管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新問題的研究，完善具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)因素是主要因素，它不僅直接對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。從企業(yè)的所有權(quán)形式看，現(xiàn)代企業(yè)的核心機(jī)制是代理機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列代理關(guān)系的集合體，在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中，上一級(jí)責(zé)任中心的管理者與下一級(jí)責(zé)任中心的管理者之間實(shí)質(zhì)上就是一種委托人

8、與代理人之間的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者（委托人）和經(jīng)營者（代理人）之間形成了相互制約的制衡機(jī)制，要求企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)的法則運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，追求最大收益，這種機(jī)制是經(jīng)營者主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在動(dòng)力。我國實(shí)行以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度，國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，國有企業(yè)改革還沒有達(dá)到預(yù)期的目的，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉(zhuǎn)變，產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未明晰，所形成的委托代理關(guān)系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制。而且由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權(quán)也不屬于任何一方

9、，當(dāng)然雙方也不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們沒有足夠的動(dòng)力去運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，無疑降低了我國企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的需求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系。運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。在企業(yè)所有權(quán)的形式基礎(chǔ)上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制是決定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展始終是基于市場經(jīng)濟(jì)效率的要求而產(chǎn)生與發(fā)展的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司的所有者、經(jīng)營者等方面形成了相互制約的制衡機(jī)制，這種機(jī)制要求企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)的法則并且在股東與經(jīng)營者之間形成有效的監(jiān)督與約束機(jī)制的作用下來運(yùn)行，企業(yè)只有使其稀缺的經(jīng)濟(jì)資源得以發(fā)揮最大的效用，才能夠生存、發(fā)展、獲利，這就使得企業(yè)必須加

10、強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理，采用一定的方法，準(zhǔn)確預(yù)測、科學(xué)決策、有效控制，獲得最大效益。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，促使企業(yè)走向市場，但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權(quán)歸屬明晰情況下的委托監(jiān)督激勵(lì)的機(jī)制，在這種情況下，政府作為委托人和代理人實(shí)際上都不會(huì)形成最大獲取資源增值的來自于產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的動(dòng)力。這種委托代理關(guān)系的實(shí)質(zhì)是一種行政利益關(guān)系。所造成的危害有：第一，有可能產(chǎn)生對所有者利益的侵蝕委托人和代理人共謀的敗德行為（指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)作出不利他人的行為）。在不完全

11、契約和不確定性存在的情況下，負(fù)有責(zé)任的經(jīng)濟(jì)行為人不能承擔(dān)全部損失或利益都會(huì)有可能產(chǎn)生敗德行為，最終導(dǎo)致契約的低效率。在產(chǎn)權(quán)虛位的情況下，這種行為可能尤甚。由于產(chǎn)權(quán)的虛位，委托人和代理人都是名義上的產(chǎn)權(quán)擁有者，但使用的資源的歸屬權(quán)并不屬于雙方中的任何一方，剩余收益的歸屬權(quán)即不屬于委托人個(gè)人，也不屬于代理人，而委托人和代理人也沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么，雙方簽約并不能以保證資源利用效率的最大化為目的。雙方本質(zhì)上同屬代理人，只不過名義不同而已。因此，雙方就有可能共謀產(chǎn)生損害資源的行為委托人有意降低考核標(biāo)準(zhǔn)，或者當(dāng)企業(yè)經(jīng)營效率不理想時(shí)，想盡辦法為代理人開脫責(zé)任；代理人則出于“報(bào)恩”的心態(tài)，利用控制資源

12、的權(quán)利，最大限度地為雙方謀取非金錢利益，其結(jié)果降低了資源的利用效率，損害了企業(yè)的價(jià)值。很顯然，這種所有者虛位的代理關(guān)系造成的后果是，委托人和經(jīng)營者根本不具備足夠的動(dòng)力來采用管理會(huì)計(jì)的方法規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的使用效率，我國國有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅(qū)使下非理性投資就是源于此。第二，有可能造成委托方對代理人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實(shí)際的產(chǎn)權(quán)時(shí)，剩余收益和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與他的關(guān)聯(lián)不大，因此，缺乏足夠的動(dòng)力去履行監(jiān)督責(zé)任，造成經(jīng)營者的責(zé)任感的下降，使經(jīng)營者宜懶則懶管理會(huì)計(jì)有用，但是費(fèi)勁。這種狀況降低了我國企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的需求。 經(jīng)濟(jì)制度的差異也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法形式差異的主要

13、原因。眾所周知，我國在進(jìn)人八十年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)，在此之前，我國實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，那么，這是否意味著在這段期間我國不存在管理會(huì)計(jì)呢？筆者認(rèn)為，我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的多種有效的企業(yè)內(nèi)部管理方法和西方管理會(huì)計(jì)相對比，形式上有差異，但不能否認(rèn)其管理會(huì)計(jì)的屬性。例如：流動(dòng)資金定額的核定方法與西方的存貨的規(guī)劃相類似，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法與西方的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析具有異曲同工之妙，群眾經(jīng)濟(jì)核算與西方的責(zé)任會(huì)計(jì)同為內(nèi)部控制的手段，甚至在我國過去形成的很多管理方法中蘊(yùn)涵了當(dāng)代西方管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展的基本原理，作業(yè)會(huì)計(jì)即是我國班組經(jīng)濟(jì)核算思想的延伸。清楚了這些差異，有利

14、于我們在引進(jìn)與消化西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法時(shí)，防止照搬照抄情況的發(fā)生，使我們堅(jiān)持符合我國國情的理論與方法，也有利于我們對幾十年來行之有效的管理方法的歸納和總結(jié)，并將其繼承下來，充實(shí)到管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系中去。 企業(yè)組織形式是影響管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵因素。在美國這樣的資本主義國家，企業(yè)的組織形式是以股份有限公司為主，企業(yè)的內(nèi)部制衡機(jī)制決定了企業(yè)能夠自覺應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法，管理會(huì)計(jì)是基于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在需要而運(yùn)行的，這是由市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的要求所決定的一個(gè)主動(dòng)的過程。我國傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式是以國有企業(yè)為主，這種企業(yè)組織形式的一個(gè)重大缺陷是如果企業(yè)徹底擺脫行政約束，會(huì)形成企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)

15、的實(shí)際控制權(quán)，難以保證企業(yè)以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為目標(biāo)運(yùn)行；如果行政干預(yù)力度大，又會(huì)降低企業(yè)的效率。在前一種情況下，所有者監(jiān)督的弱化使企業(yè)動(dòng)力不足，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力相對弱化；后一種情況下使企業(yè)成為行政的隸屬物，不能依照市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則建立企業(yè)的內(nèi)部制衡機(jī)制而保證企業(yè)良性運(yùn)行，企業(yè)只能被動(dòng)接受管理會(huì)計(jì)的方法。盡管我國隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入而組建了很多現(xiàn)代企業(yè)制度的公司，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制實(shí)際上并未得到根本上的轉(zhuǎn)變，企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)的要求良性運(yùn)行還有一段相當(dāng)大的距離，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下主動(dòng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的內(nèi)在需要程度還相當(dāng)?shù)汀?市場環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容與范圍。管理會(huì)計(jì)的理論

16、與方法產(chǎn)生和發(fā)展于市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)和成熟的西方，對市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境有著較強(qiáng)的依賴性，如生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測是與消費(fèi)市場相關(guān)的，經(jīng)營決策是與投資市場、生產(chǎn)要素市場相關(guān)的，企業(yè)內(nèi)部控制也是將市場機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部的結(jié)果。我國的市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，資本市場的不完善造成了只能有限應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的決策方法，生產(chǎn)要素市場的不完善使得經(jīng)濟(jì)資源還不能實(shí)現(xiàn)高效率的配置，從而造成企業(yè)生產(chǎn)決策的困難，中介服務(wù)市場的不完善使得企業(yè)預(yù)測、決策需要的資料來源還相當(dāng)困難。這種狀況使得我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍受到限制，實(shí)務(wù)中較側(cè)重于內(nèi)部管理的方法，而面向市場的預(yù)測與決策方法應(yīng)用欠普遍，管理會(huì)計(jì)的職能作用還得不到應(yīng)有的發(fā)揮。 通過對影響管

17、理會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析，我們不難得出下列結(jié)論： 第一，我們應(yīng)該將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的卓有成效的、在市場經(jīng)濟(jì)體制下仍然適宜的企業(yè)內(nèi)部管理方法充實(shí)到我國的管理會(huì)計(jì)方法體系中； 第二，在西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法還不能夠完全適應(yīng)我國企業(yè)管理需要的情況下，我們應(yīng)該立足于本國實(shí)際，創(chuàng)造性地發(fā)展我國的管理會(huì)計(jì)； 第三，優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程，強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念，促使企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。 二、文化環(huán)境我國的下列文化特征會(huì)對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。1.崇尚集體主義中國文化崇尚集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對群體的責(zé)

18、任感，這一文化背景注定了我們在推行責(zé)任會(huì)計(jì)過程中，應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。2.規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)規(guī)避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會(huì)成員也有這種需求據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點(diǎn)影響下，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先尋求有無相應(yīng)的規(guī)范，若無相應(yīng)規(guī)范也要求或希望有關(guān)部門給予規(guī)范。我國目前尚無管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范，這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。西方國家主要是由管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布管理會(huì)計(jì)

19、公告或指南的形式對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化，我國應(yīng)引以為鑒。會(huì)計(jì)論文網(wǎng)。3.職業(yè)化水平低西方管理會(huì)計(jì)形成以后，為充分發(fā)揮其職能作用，英、美等國家的會(huì)計(jì)界推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，逐步形成管理會(huì)計(jì)師職業(yè)，并需經(jīng)過嚴(yán)格考試，才能取得管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。在我國多數(shù)企業(yè)中，只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本部門分擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和人員來執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。我國目前也根本沒有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)，更談不上管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，而美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1982年就頒布了管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范，規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，為管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展奠

20、定了良好的道德基礎(chǔ)。另外，我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與西方發(fā)達(dá)國家相比差距較大，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需具有更高的職業(yè)判斷能力。4.偏好穩(wěn)健中國人具有偏好穩(wěn)健而非樂觀的文化特征，使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)，在不確定性經(jīng)營決策方案的分析評價(jià)中，傾向于選用審慎穩(wěn)健的決策分析方法，長期投資也盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)報(bào)酬的偏低。針對以上文化特征，提出以下建議：（1）借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣，成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，并由其制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)規(guī)范，把我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來，據(jù)以建立我國的管理會(huì)計(jì)職

21、業(yè)道德規(guī)范。（2）責(zé)任會(huì)計(jì)的執(zhí)行、業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制的建立，要根據(jù)我國傳統(tǒng)文化特點(diǎn)、價(jià)值觀念和企業(yè)的實(shí)際情況，不能模仿西方國家的做法。（3）強(qiáng)化企業(yè)的競爭和風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)文化氛圍，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展提供良好的文化環(huán)境。促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展是我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者義不容辭的責(zé)任。我們只有從我國的實(shí)際環(huán)境出發(fā)去研究管理會(huì)計(jì)的理論和方法，才能使其用于我國的企業(yè)管理實(shí)際。 三、法律環(huán)境 法律環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、信息的規(guī)范化程度等。 由于管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其信息的加工手段依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征，所以，管理會(huì)計(jì)受到法律的約束不象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣

22、嚴(yán)格。盡管如此，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行的一個(gè)子系統(tǒng)，不可避免地要受到法律的影響。首先，法律模式影響管理會(huì)計(jì)的信息加工方式。眾所周知，歐洲大陸法系國家的會(huì)計(jì)信息加工受到法律的影響較為嚴(yán)格和深化，英美法系國家的會(huì)計(jì)則較少受到法律的直接影響。法國屬于大陸法系國家，定有全國會(huì)計(jì)總方案用以指導(dǎo)全國的會(huì)計(jì)活動(dòng)。在1959年的會(huì)計(jì)總方案中，推薦了計(jì)算成本的方案，在大型國有企業(yè)應(yīng)用，其他企業(yè)相應(yīng)采用。1982年的會(huì)計(jì)總方案中，提出了管理會(huì)計(jì)的有關(guān)建議，如不同物價(jià)體系下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、成本預(yù)算的編制及考核、責(zé)任會(huì)計(jì)中責(zé)任中心的劃分及管理、編制完整的指標(biāo)體系對企業(yè)進(jìn)行考核等，盡管這些建議是指導(dǎo)性的，不具有強(qiáng)制性的法

23、律規(guī)范色彩，但也具有示范性的作用，對于引導(dǎo)企業(yè)有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重要；其次，稅法的內(nèi)容影響管理會(huì)計(jì)有關(guān)收入、成本、稅金等指標(biāo)的計(jì)量，比如要求會(huì)計(jì)收益與稅法利益嚴(yán)格保持一致的歐洲大陸法系國家，管理會(huì)計(jì)對于成本、收入、利潤的確認(rèn)與計(jì)量必然要考慮法律的要求，盡管管理會(huì)計(jì)對這幾個(gè)要素的處理受到的法律影響不象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，但是，不考慮法律的影響，也必然導(dǎo)致決策有效性的降低。英美法系的國家由于會(huì)計(jì)收益不要求與稅法收益保持一致，相關(guān)要素的處理受到法律的影響程度也就低。 我國的法律體系接近于歐洲大陸法系國家，并且從法律對會(huì)計(jì)的影響來看，我國的會(huì)計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的，歷史傳統(tǒng)也更易于政府權(quán)威作用

24、的發(fā)揮。誠然，由于管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會(huì)計(jì)受到法律的約束程度不會(huì)也沒必要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，更沒有必要制訂統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)制度規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息，但是，考慮到我國會(huì)計(jì)工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例，制訂指導(dǎo)性的制度來引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行是十分必要的，至少我們應(yīng)規(guī)定管理會(huì)計(jì)的原則，這對于管理會(huì)計(jì)的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。 以上分析，結(jié)論如下： 第一， 由于我國傳統(tǒng)上一直使用法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，習(xí)慣于政府發(fā)揮權(quán)威作用，因此，我國有必要通過政府或?qū)W術(shù)團(tuán)體研究制訂管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)及理論研究提供依據(jù)： 第二，

25、適應(yīng)我國會(huì)計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為的慣例，我國可由政府制訂指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供示范性的意見； 第三，在管理會(huì)計(jì)的理論體系中，應(yīng)該將合法性作為管理會(huì)計(jì)的基本原則。第四，繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。四、管理環(huán)境 管理環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法。 管理會(huì)計(jì)是在企業(yè)中運(yùn)行的，企業(yè)管理的需要產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的方法，不同的企業(yè)管理上的特點(diǎn)各異，對管理會(huì)計(jì)信息的需要就不同。另一方面，管理會(huì)計(jì)只有適應(yīng)管理上的特點(diǎn)與需要，才能

26、夠充分發(fā)揮其作用。我國國有企業(yè)在管理上正進(jìn)行著由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式向市場經(jīng)濟(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)正發(fā)生著向現(xiàn)代企業(yè)制度的深刻變革，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制也逐步走向市場機(jī)制。但由于改革的復(fù)雜性，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性，使得管理者觀念的轉(zhuǎn)變需要一個(gè)過程等原因，企業(yè)真正按照市場經(jīng)濟(jì)的機(jī)制來運(yùn)行，將是一個(gè)相當(dāng)長的一段時(shí)間。就是說，企業(yè)自覺應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的內(nèi)在需要將隨著改革的逐步深化而逐漸擴(kuò)大，這種狀況決定了部分國有企業(yè)只能有限運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法并且其方法的應(yīng)用將呈現(xiàn)出多樣化的特征。此外，由于管理會(huì)計(jì)的很多理論與方法產(chǎn)生于西方市場機(jī)制作用下企業(yè)管理的需要，與我國目前企業(yè)管理的需要還有一定的差距，故全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論與方法是不可能也是沒有必要的。當(dāng)前，我們應(yīng)該研究哪些管理會(huì)計(jì)的理論與方法能夠適應(yīng)我國企業(yè)管理的需要，采取示范、宣傳、引導(dǎo)等多種方式來推廣，對那些由于我國管理環(huán)境或其他環(huán)境的影響暫時(shí)還不能應(yīng)用的方法，我們則沒有必要苛求于企業(yè)去運(yùn)用。 我國國有企業(yè)的管理環(huán)境的現(xiàn)狀告訴我們： 第一，由于企業(yè)管理者素質(zhì)還不能達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)的要求，我們必須按照市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律使企業(yè)家市場化，強(qiáng)化對現(xiàn)有國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的要求，以使企業(yè)能夠按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行。只有競爭的壓力才能迫使企業(yè)家運(yùn)用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的