《作業(yè)基礎(chǔ)成本》PPT課件

1、,作業(yè)基礎(chǔ)成本制,4-1 傳統(tǒng)成本法之缺點,4-2 作業(yè)基礎(chǔ)成本制之觀念,4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計算產(chǎn)品成本之步驟,4-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較,4-5 適合採用 ABC 之情況,4-6 ABM,傳統(tǒng)成本制度的限制,數(shù)量基礎(chǔ)的 全廠分?jǐn)偮?部門分?jǐn)偮?作業(yè)基礎(chǔ) 成本法,傳統(tǒng)成本制度的限制,全廠分?jǐn)偤芎唵危?但其未考慮其他作業(yè)。,傳統(tǒng)成本制度的限制,部門分?jǐn)偮侍峁┹^為 詳細(xì)的成本衡量，尤 其假設(shè)部門執(zhí)行完全 不同的作業(yè)時。,傳統(tǒng)成本制度的限制,在我做決定之前，我需要多 了解有關(guān)作業(yè)基礎(chǔ)成本法， 我的決定似乎將以仔細(xì)地成 本利潤分析為基礎(chǔ)。,製造費用之分配過於武斷,4-1 傳統(tǒng)成本

2、法之缺點,以與數(shù)量相關(guān)之基礎(chǔ)來分配製造費用Eg、直接材料、 直接人工、直接人工小時、機器小時及產(chǎn)量,成熟且量產(chǎn)之產(chǎn)品：高估成本，無價格競爭力,新開發(fā)且量少之產(chǎn)品：低估成本，定價錯誤,操緃損益：增加產(chǎn)量，將固定成本隱藏於存貨中,成本資訊錯誤，造成績效評估不公平,未能提供有用資訊以供管理當(dāng)局釐訂管理決策,未能提供績效衡量及評估之準(zhǔn)確資訊,4-1 傳統(tǒng)成本法之缺點,未能提供即時性資訊,發(fā)現(xiàn)問題為時已晚,只著重處理作業(yè)活動之成本,投入及產(chǎn)出作業(yè)活動成本具有重要性，但被忽略,由於傳統(tǒng)制缺點之存在，因此產(chǎn)生 ABC 制,只看重生產(chǎn)成本而忽略期間成本,辨認(rèn)資源成本及作業(yè) 分配資源成本至作業(yè) 分配作業(yè)成本至成

3、本標(biāo)的,設(shè)計作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的步驟,4-2 作業(yè)基礎(chǔ)成本制之觀念,作業(yè)活動之定義,作業(yè)活動之分類,介於功能與工作間來定訂作業(yè)活動,與數(shù)量水準(zhǔn)相關(guān)之作業(yè)活動：,與批次相關(guān)之作業(yè)活動：,與支持產(chǎn)品相關(guān)之作業(yè)活動：,與支持設(shè)備相關(guān)之作業(yè)活動：,Eg. 產(chǎn)品之設(shè)計與產(chǎn)品耗料之分析等，隨產(chǎn)品種類或設(shè)計小時之增加 而作業(yè)活動即行增加,Eg. 採購及驗收隨批次之增加而作業(yè)活動即增加,Eg. 成本會計之處理及廠房之維修等與作業(yè)活動間無明顯之因果關(guān)係,Eg. 工廠工人之監(jiān)督及機器之維修隨產(chǎn)量之增加，作業(yè)活動即增加,4-2 作業(yè)基礎(chǔ)成本制之觀念,作業(yè)活動成本之分類,與數(shù)量水準(zhǔn)相關(guān)之成本,與批次相關(guān)之成本,與支持產(chǎn)

4、品相關(guān)之成本,與支持設(shè)備相關(guān)之成本,第一階段,第二階段,傳統(tǒng),資源成本,成本庫 工廠或部門,成本標(biāo)的,第一階段,第二階段,作業(yè)基礎(chǔ),資源成本,成本標(biāo)的,成本庫 作業(yè)或作業(yè)中心,兩階段分?jǐn)偝绦?材料採購 直接人工支援 機器操作 整備 生產(chǎn)命令 材料處理 零件管理 一般行政管理,用單位、批次、 產(chǎn)品或廠務(wù)來辨 認(rèn)這些作業(yè),作業(yè)成本基礎(chǔ)法及管理,作業(yè)動音的例子： 約翰帝利零件廠,作業(yè)成本基礎(chǔ)法及管理,作業(yè)動音的例子： 約翰帝利零件廠,材料採購 直接人工支援 機器操作 整備 生產(chǎn)命令 材料處理 零件管理 一般行政管理,批次 單位 單位 批次 批次 批次 產(chǎn)品 廠務(wù),牛刀小試,下列何者為各項生產(chǎn)單位所執(zhí)

5、行的作業(yè)： A）支援產(chǎn)品作業(yè) B）支援設(shè)備作業(yè) C）單位層級作業(yè) D）績效層級作業(yè) E）批次層級作業(yè),答：C,牛刀小試,用來支援另一項產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)是： A）支援產(chǎn)品作業(yè) B）支援設(shè)備作業(yè) C）單位層級作業(yè) D）績效層級作業(yè) E）批次層級作業(yè),答：A,牛刀小試,下列何者不是單位層級作業(yè)？ A）直接人力時數(shù) B）直接材料花費 C）機器運轉(zhuǎn) D）產(chǎn)品訂單 E）以上皆非,答：D,牛刀小試,下列何者是支援設(shè)備作業(yè)？ A）廠房管理 B）生產(chǎn)排程 C）直接勞工 D）產(chǎn)品設(shè)計 E）材料處理,答：A,牛刀小試,下列何者是批次層級的成本動因？ A）產(chǎn)出單位 B）工程師改變指令的次數(shù) C）材料採購的次數(shù) D）廠房

6、面積 E）勞工雇用量,答：C,牛刀小試,下列何者是支援設(shè)備作業(yè)？ A）電力 B）廠房維護(hù) C）檢驗 D）機器運轉(zhuǎn) E）設(shè)備訂購,答：B,辨認(rèn)成本資源及作業(yè) 分配成本資源至作業(yè) 分配作業(yè)成本至成本標(biāo)的,設(shè)計作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的步驟,典型的資源動因,水電的度量 有關(guān)薪資作業(yè)員工的數(shù)量 機器作業(yè)整備的次數(shù) 材料處理作業(yè)移動的次數(shù) 機器運轉(zhuǎn)作業(yè)的機器小時,辨認(rèn)資源成本及作業(yè) 分配資源成本至作業(yè) 分配作業(yè)成本至成本標(biāo)的,設(shè)計作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的步驟,作業(yè) 作業(yè)成本動因 材料採購採購次數(shù) 直接人工支援直接人工成本 機器操作 機器小時 整備整備小時 生產(chǎn)命令命令次數(shù) 材料處理裝載次數(shù) 零件管理零件數(shù)量 一般行政

7、管理加值金額,約翰帝利零件廠的作業(yè)成本動因,牛刀小試,請將下列各項成本分別歸類為單位層級（U）、批次層級（B）、產(chǎn)品支援（P）以及設(shè)備支援（F），並區(qū)分其所屬的成本動因為何？ 1）部門管理 2）生產(chǎn)排程 3）材料處理 4）機器運轉(zhuǎn) 5）人員管理與訓(xùn)練 6）廠務(wù)安全 7）機器整備 8）工程變更 9）產(chǎn)品設(shè)計 10）廠房租金,1）部門管理：（P），部門數(shù)目 2）生產(chǎn)排程：（B），運作中的生產(chǎn)線數(shù)及時程 3）材料處理：（B），處理材料的重量 4）機器運轉(zhuǎn)：（U），機器工時 5）人員管理與訓(xùn)練：（F）訓(xùn)練員工數(shù) 6）廠務(wù)安全：（F），廠房面積數(shù) 7）機器整備：（B），整配次數(shù)或整備耗用時間 8）工程變

8、更：（P），變更次數(shù) 9）產(chǎn)品設(shè)計：（P），設(shè)計所花時間或設(shè)計的產(chǎn)品數(shù) 10）廠房租金：（F），廠房面積數(shù),牛刀小試,下列哪一組作業(yè)與成本動因之間的關(guān)連性最低？ 作 業(yè)成 本 動 因 A） 機器整備 設(shè)置數(shù)目 B） 機器維護(hù) 機器的帳面價值 C） 廠房照明設(shè)備 電力消耗數(shù)量 D） 品質(zhì)控管 廠房地板面積 E） 手冊封面製作 直接人工時數(shù),答：D,某些成本仍基於隨意之?dāng)?shù)量衡量分?jǐn)傊敛块T及產(chǎn)品。 某些特定產(chǎn)品之成本在分析中被遺漏。 發(fā)展與執(zhí)行ABC制度是非常昂貴的，亦需花費許多時間。,作業(yè)基礎(chǔ)成本,它提供更精確且具資訊化的產(chǎn)品成本。 它提供作業(yè)成本動因更精確的衡量。 它提供管理者容易取得之攸關(guān)成本

9、。,優(yōu)點,限制,4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計算產(chǎn)品成本之步驟,資源耗用之分析,除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析,找尋可直接歸屬產(chǎn)品成本之資源耗用,餘歸為間接成本,辨認(rèn)各項作業(yè)活動,例 ：,4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計算產(chǎn)品成本之步驟,計算各作業(yè)活動之成本,分析資源動因與作業(yè)活動,成本庫之定義,間接成本分配至各作業(yè)活動,例 ：,4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計算產(chǎn)品成本之步驟,分析各項成本庫及成本動因,成本庫中成本與成本動因之因果關(guān)係,針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析 而變成直接成本,例 ：,4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計算產(chǎn)品成本之步驟,收集各項作業(yè)活動資料，以計算每作業(yè)活動之單位

10、成本,作業(yè)活動單位成本之定義及計算,$ 900,000 240,000 108,000 300,000 265,000 600,000 120,000 $2,533,000,4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計算產(chǎn)品成本之步驟,將間接成本透過作業(yè)活動單位成本分配至產(chǎn)品中,4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計算產(chǎn)品成本之步驟,加入直接成本於產(chǎn)品中，即可求得各產(chǎn)品成本,4-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較,傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本之計算,製造費用分?jǐn)偮?(假設(shè)以人工小時為分?jǐn)偦A(chǔ)),製造費用之分配,單位成本,4-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較,單位成本之比較,高產(chǎn)量產(chǎn)品(乙品)：成本高估,低產(chǎn)量產(chǎn)品(甲品)

11、：成本低估,4-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較,產(chǎn)品成本計算方法之比較,生產(chǎn)部1,生產(chǎn)部2,服務(wù)部1,服務(wù)部2,生產(chǎn)部1,生產(chǎn)部2,產(chǎn)品1,產(chǎn)品2,薪資,水電費,租金,折舊,活動1,活動2,產(chǎn)品1,產(chǎn)品2,活動3,ABC 制仍可配合使用分批或分步，只不過是分配製造 費用及其他間接成本之方式不同而已,4-5 適合採用 ABC 之情況,多樣化產(chǎn)品之生產(chǎn)或複雜產(chǎn)品之生產(chǎn),產(chǎn)品之市場價格競爭激烈,產(chǎn)品生命循環(huán)週期短,製造費用比重大，且採電腦化之企業(yè),釋例2,請問：A）在傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)下，若機器工時為唯一的成本動因，則每一機器工時的製造成本比例為多少？,製造成本項目 製造成本預(yù)算 機器設(shè)施$143

12、,000 材料處理 124,800 品質(zhì)控制 316,200 其他製造成本 172,500 總估計製造成本 $756,500 估計的機器工時 11,500 每機器工時之製造成本 $ 65.78,B）承上題，有多少製造成本是被分配到作業(yè)命令呢？ 980（機器工時）65.78（每機器工時）64,464.40,C）若使用作業(yè)基礎(chǔ)成本法，總共有多少的製造成本被分配給作業(yè)命令？,4-6 ABM,管理作業(yè)活動,重新設(shè)計程序以消除浪費資源之作業(yè)活動，加強為客戶創(chuàng)造 價值之活動,ABM 之定義,ABM 為 ABC 之?dāng)U充,設(shè)立連續(xù)性改善之績效衡量制度,站在客戶立場辨認(rèn)各項作業(yè)活動,降低或消除無價值作業(yè)活動,加

13、強有附加價值作業(yè)活動,重新設(shè)計生產(chǎn)程序,簡化程序及設(shè)計，以提高生產(chǎn)程序效率，降低成本,訂定績效衡量制度,平時之改善：隨時比較績效目標(biāo)與實際績效結(jié)果,期末之奬懲：期末時比較績效目標(biāo)與實際結(jié)果， 作為評估績效之依據(jù)，據(jù)以奬勵,目的：為求連續(xù)性之改善,ABC 與 ABM 之關(guān)係,增加之目的,作業(yè)基礎(chǔ)管理,作業(yè)基礎(chǔ)管理是作業(yè)的管理，用以改進(jìn) 顧客收到的價值，並藉著提供此一價值 來增加利潤： ABM 衡量關(guān)鍵營業(yè)程序與作業(yè)的效果，並辨認(rèn)如何改進(jìn)以減少成本並增加對顧客之價值。 ABM 藉著分?jǐn)傎Y源至關(guān)鍵的加值作業(yè)、關(guān)鍵的顧客、關(guān)鍵的產(chǎn)品來改進(jìn)管理的重點，並持續(xù)改進(jìn)維持公司競爭優(yōu)勢的方法。,加值作業(yè) 意指該

14、作業(yè)對(1)顧客價值及滿意度有貢獻(xiàn)或(2)能滿足一個組織的需要。,非加值作業(yè) 對顧客價值或組織的需要是沒有貢獻(xiàn)的。,加值與非加值作業(yè),非加值成本,非加值成本,等待時間,儲存時間,移動時間,檢驗時間,處理時間,非加值成本,產(chǎn)品設(shè)計,處理,儲存,等待,整備,重製,檢驗,產(chǎn)品運送,修理,移動,哪一個是加值成本?,產(chǎn)品設(shè)計,處理,儲存,等待,整備,重製,檢驗,產(chǎn)品運送,修理,移動,哪一個是加值成本?,牛刀小試,下列何者為加值作業(yè)？ A）整備 B）重製 C）修理 D）儲存 E）加工,答：E,牛刀小試,為了安排家具的製造，下列何者為加值型作業(yè)？ A）購買直接材料 B）生產(chǎn)檢驗 C）製成品存貨儲存 D）在製品存貨在工廠內(nèi)的移動 E）等待即將送來的材料,答：A,使用作業(yè)基礎(chǔ)成本的加值,有關(guān)