會計制度典范

1、會計制度典范 一、會計事務處理準則范例 總 則 第一條 本公司及所屬機構會計業(yè)務的處理，除法令已有規(guī)定者外，悉依本準則及程序的規(guī)定。 第二條 本公司以每年1月1日起至12月31日止為會計年度，會計基礎采用權責發(fā)生制。月份間損益，應予嚴格劃分。 第三條 本公司于會計年度開始前，根據(jù)年度計劃編制，營業(yè)預算及資本支出預算，在經(jīng)營過程中為便于現(xiàn)金調(diào)度起見，應按月編制分月現(xiàn)金預算，營業(yè)預算、資本支出預算及分月現(xiàn)金預算的編制執(zhí)行與考核，依照本公司預算制度的規(guī)定。 第四條 本公司及所屬機構的款項，應存入國家行局，商業(yè)銀行。(本公司帳戶)。 第五條 本公司及所屬機構普通會計事項，依照本準則及程序第二章一般會計

2、業(yè)務處理程序辦理。 第六條 本公司及所屬機構有關現(xiàn)金及有價證券收支事項，依照本準則及程序第三章現(xiàn)金及有價證券會計業(yè)務處理程序辦理。 一般會計業(yè)務處理程序 第一節(jié) 會計業(yè)務范圍及其執(zhí)行 第一條 本公司會計業(yè)務由各級主辦會計人員及其助理人員處理。 所稱主辦會計人員，在總公司為財務管理部主管，在所屬機構為會計部門主管。 第二條 會計業(yè)務包括下列各項： (一)原始憑證的核簽； (二)記帳憑證的編制； (三)會計簿記的登記： (四)會計報告的編制、分析與解釋； (五)會計用于企業(yè)管理各種事項的辦理； (六)內(nèi)部的審核； (七)會計檔案的整理保管； (八)其他依照法令及習慣應行辦理的會計事項。 各項會計業(yè)

3、務應包括預算、決算、成本、出納及其他各種會計業(yè)務。 第三條 會計業(yè)務的處理程序，應依本公司的規(guī)定，根據(jù)合法的原始憑證，造具記帳憑證；根據(jù)合法的記帳憑證，登記會計簿；根據(jù)符合規(guī)定的會計簿記，編制會計報告。但原始憑證的格式及其所記載的事項，具備記帳憑證的條件者，得代替為記帳憑證。 各種特殊會計事項，依本公司規(guī)定處理有滯礙難行時，得參酌一般會計的原理原則方法或習慣，在不違背政府法令范圍內(nèi)處理。 第四條 原始憑證關系現(xiàn)金、票據(jù)給予證券的出納者，非經(jīng)主辦會計人員的蓋章，不得為出納的執(zhí)行。 第五條 主辦會計人員于核對帳目時，對于現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其他各項財務應隨時派員盤點。關于財物的核對與盤點事項，每年最

4、少應辦理一次。 第六條 會計業(yè)務的處理發(fā)生錯誤時，應于發(fā)現(xiàn)錯誤時，隨時加以更正。 第七條 會計人員執(zhí)行其職務時，須使用本名，不得用別名或別號。 第二節(jié) 會計憑證處理程序 第一條 凡是以證明會計事項發(fā)生及其經(jīng)過的文書單據(jù)均為原始憑證，其類別見本制度會計憑證第二章的規(guī)定。 原始憑證經(jīng)法令規(guī)定須具備某種條件者，應依其規(guī)定。 第二條 原始憑證應先詳細審核，如有下列情況者，當視為不合法： (一)法令明定為不當?shù)闹С稣撸?(二)書據(jù)數(shù)字計算錯誤者； (三)收支數(shù)字與規(guī)定及事實經(jīng)過不符者； (四)與本公司有關規(guī)定不合者。 第三條 原始憑證的審核： (一)支出憑證的審核 1.支付款項應取得受款人的統(tǒng)一發(fā)票與原

5、則，但金額在500元以下的以受款人的收據(jù)即可。 2.對于營利事業(yè)購進物品或支付費用的原始憑證，應蓋有該營利事業(yè)的印章，并記明下列各項： (1)該公司或商號名稱、地址； (2)貨品名稱、規(guī)格及數(shù)量或費用性質(zhì)； (3)單價及總價； (4)交易日期； (5)本公司的抬頭及地址。 前項原始憑證，若為收據(jù)，并須填明該營利事業(yè)的統(tǒng)一編號，貼足印花。 3.對于個人支付費用的原始憑證，應記明下列各項： (1)該受款人的姓名、住址、身份證統(tǒng)一編號，必要時應檢送身份證復印件； (2)支付款項事由； (3)實收金額； (4)收到日期； (5)本公司的抬頭及地址。 前項原始憑證如為收據(jù)，應貼足印花，并依法代扣稅捐。

6、4.對于其他機構支出的原始憑證，應記明下列各項，并視法令規(guī)定貼足印花。 (1)受款機構名稱、地址； (2)支付款項事由； (3)實收金額； (4)收到日期； (5)本公司的抬頭、地址。 5.對于本公司內(nèi)部支出的原始憑證，應依本公司有關規(guī)定辦理。 6.購進材料的原始憑證，應檢附材料驗收單。(收料單及請購單)。 7.購進物料及其他消耗品的原始憑證，均應檢附物料驗收單。(收料單及請購單)。 8.購進固定資產(chǎn)的原始憑證，應檢附“固定資產(chǎn)驗收單”及請購單。 9.刊登廣告費及印刷費發(fā)票或收據(jù)均應附具樣本或樣張。 10.員工出差旅費應依照本公司“員工出差旅費報支辦法”支給，并填具“出差旅費報告表”檢附有關單

7、據(jù)報銷。 11.支出憑證單據(jù)上的實付金額應用大寫數(shù)字書寫，不得涂改或挖補。 12.非英文的憑證單據(jù)應由經(jīng)辦人將其內(nèi)容摘要譯成英文，一并附送。 13.各部門的費用開支應受部門費用預算的限制者，依各該預算的規(guī)定辦理。 14.各項支出憑證應由經(jīng)辦部門主管及經(jīng)辦人簽章，會計人員審核及會計主管核準始為有效。 (二)收入憑證的審核： 1.各項收入無論屬于營業(yè)收入或營業(yè)外收入均應取得足資證明收入的憑證。 2.房屋的銷售應以本公司有關規(guī)定價格為其審核的依據(jù)。 3.凡屬出售資產(chǎn)的收入，應以合同、契約或開標議價的記錄，或其他有關書據(jù)為其審核的依據(jù)。 交換資產(chǎn)所得的利益收入，應依交換合同、契約或其他有關的書據(jù)為其審

8、核的依據(jù)。 4.各項成品銷售及其他資產(chǎn)出售，所開的統(tǒng)一發(fā)票，應記明下列事項： (1)銷售(或出售)日期； (2)客戶名稱及地址； (3)銷售成品或其他資產(chǎn)名稱、數(shù)量； (4)單據(jù)及總價； (5)本公司名稱、地址及印章； (6)其他事項。 5.收入憑證有下列情況之一者，當視為不合者。 (1)收入計算及條件與規(guī)定不合者； (2)收入原與事實經(jīng)過不符者； (3)書據(jù)數(shù)字計算錯誤者； (4)形式未具或手續(xù)不全者； (5)其他與法令規(guī)章不合者。 第四條 不生效力或不合法的原始憑證不得為造具記帳憑證或登帳的根據(jù)。 第五條 記帳憑證的編制，除整理結算、結帳等事項，確無原始憑證者外，應根據(jù)原始憑證處理。 第六

9、條 應具備原始憑證而事實上無原始憑證或原始憑證無法取得的會計事項，應由經(jīng)辦人員簽報，經(jīng)其各級主管的核轉及主辦會計的會簽，呈奉部經(jīng)理的批準，始得據(jù)此編制記帳憑證，事后取得原始憑證時并應檢附。 第七條 記帳憑證內(nèi)所記載的會計事項及金額，應悉與原始憑證內(nèi)所表示者相符。原始憑證的金額，其不以分位為止者，應將分位以下的小數(shù)四舍五入記入記帳憑證。 第八條 記帳憑證有下列情況者，視為不合法的憑證，應予更正： (一)記帳憑證根據(jù)不合法的原始憑證造具者。 (二)未依規(guī)定程序編制者。 (三)記載內(nèi)容與原始憑證不符者。 (四)商業(yè)會計法規(guī)定應行記載的事項未經(jīng)記明者。 (五)依照規(guī)定，應經(jīng)各級人員簽章，而未經(jīng)其簽名蓋

10、章者。 但各單位主管，已在原始憑證上簽章者，記帳憑證上得不簽章。 (六)有記載繕寫計算錯誤，而未經(jīng)遵照規(guī)定更正者。 (七)其他與法令、公司規(guī)章不合者。 第九條 凡由一科目轉入他一科目時，其借貸雙方會計科目雖屬相同，而會計事項的內(nèi)容并不相同，或總分類帳科目雖屬相同，而明細分類帳科目并不相同者，均應造具記帳憑證轉正。但屬成本計算科目另有規(guī)定處理方法者，不在此限。 第十條 現(xiàn)金、證券、票據(jù)及財物的增減、保管、轉移，應隨時根據(jù)合法的原始憑證，造具記帳憑證，但有關生產(chǎn)成本已隨時根據(jù)合法原始憑證，直接記入明細分類帳者，得按期分類匯總造具記帳憑證。 第三節(jié) 會計簿記處理程序 第一條 會計簿記除本章另有規(guī)定者

11、外，均應根據(jù)記帳憑證登記。 第二條 根據(jù)記帳憑證記入會計簿記時，除總分類帳應先匯編“日計余額試算表”，然后根據(jù)該表過入外，其明細分類帳應根據(jù)記帳憑證記入。銷貨簿，應收票據(jù)明細帳及材料帳得根據(jù)原始憑證直接記入。 第三條 記帳時其帳簿內(nèi)所記載的會計科目、金額及其他事項，應悉與記帳憑證內(nèi)所載者相同。 第四條 日計余額試算表的編制及各種帳簿的登記，均應每日為準。 第五條 帳簿有下列情況者，視為不合法的帳簿，應予更正，如不更正，不得據(jù)以編制會計報告： (一)日計試算表及帳簿的登記，未據(jù)規(guī)定的記帳憑證或原始憑證者。 (二)過入總分類帳未據(jù)規(guī)定的日計試算表者。 (三)日計試算表及帳簿的內(nèi)容與記帳憑證或原始憑

12、證不符，或總分類帳的內(nèi)容與日計試算表不符者。 (四)記載繕寫計算等錯誤，不依規(guī)定更正者。 (五)其他與法令不合者。 第六條 總分類帳及明細帳，原則上均應按日結算借貸的余額，如事實上無此必要時，得斟酌實際情況改為每周為準，但每月終了時必須辦理結總一次，計算各帳戶“本月合計”及“截止本月累計”，以利月報的編制。 第七條 本公司有下列情況之一時，應辦理結帳： (一)會計年度終了時； (二)公司改組合并時； (三)公司解散時。 第八條 結帳前應為下列各項的整理分錄： (一)所有預收、預付、應收、應付各科目及其他權責已發(fā)生而尚未入帳各事項的整理分錄； (二)折舊壞帳及其他應屬于本結帳期內(nèi)的費用整理記錄；

13、 (三)材料、成品等實際存量與帳面存量不符的整理記錄； (四)其他應列為本結帳期內(nèi)的損益及截至本結帳期止已發(fā)生的債權債務而未入帳各事的整理分錄。 第九條 年終結帳時，各帳目經(jīng)整理后，其借貸方余額應依下列規(guī)定處理： (一)收入、支出各科目的余額應結轉“本期損益”科目，為損益的計算； (二)資產(chǎn)負債及凈值各科目余額，應轉入下年度各該科目。 收支各科目的結轉應作成分錄，資產(chǎn)負債及凈值各科目的結轉直接在帳簿上處理。 第十條 帳簿及重要備查簿內(nèi)記載錯誤而當時發(fā)現(xiàn)者，應由原記帳人員劃雙紅線注銷更正，并于更正處蓋章證明，不得挖補、擦刮或用藥水涂改。如錯誤于事后發(fā)覺，而其錯誤不影響結數(shù)者，應由查覺人員將情況呈

14、明主辦會計加以更正。若其錯誤影響結數(shù)或相對帳戶的余額者，應另制傳票加以更正。 數(shù)字書寫錯誤，無論寫錯一位或數(shù)位，均應將該錯誤數(shù)額全部用雙紅線劃去，另行書寫正確數(shù)字，并由記帳人員蓋章證明。 第十一條 帳簿及重要備查簿內(nèi)有重揭兩頁有空白時，應將空白頁劃斜紅線注銷，如有誤空一行或兩行，應將誤空的行劃紅線注銷，劃線注銷的帳頁空行均應由記帳人員蓋章證明。 第十二條 各種帳簿的首頁，應列啟用單，標明公司名稱或各廠名稱、年度、帳簿名稱、冊次頁數(shù)、啟用日期，并由負責人及主辦會計蓋章。各種帳簿的末頁，應列經(jīng)管人員一覽表，填明記帳人員的姓名、職別、經(jīng)管日期。凡經(jīng)管帳簿人員遇有職務更調(diào)時，須將各項帳簿由原經(jīng)管人員與

15、接管人員于上述帳簿“經(jīng)管人員一覽表”內(nèi)書明交接年月日并蓋章證明。 第十三條 各種帳簿帳頁的編號，除訂本式應按帳頁順序編號外，活頁式的帳簿，應按各帳戶所用的帳頁順序編號，年度終了時應予裝訂成冊?？偡诸悗ぜ懊骷毞诸悗髟趲げ厩凹右荒夸?。 第十四條 各種帳簿除已經(jīng)用盡者外，在決算期前不得更換新帳簿，其可長期持續(xù)記載者，在決算期后，可毋庸更換。 第十五條 各種帳簿在使用前應檢查頁數(shù)編號，并貼足印花稅票，其主要帳簿并應送當?shù)囟悇諜C關驗印。 第四節(jié) 會計報告處理程序 第一條 會計報告的編制，除決算報告應將屬于期間內(nèi)的會計事項全部列入外，至于日報、月報等得就該期間末日辦理完畢時，已入帳的會計事項編列。 第

16、二條 會計報告內(nèi)所表現(xiàn)的事實，應與帳簿所記載者相符，但預算及其他比較分析數(shù)字得不由會計簿記，直接編制會計報告。 第三條 會計報告有下列情況之一者，應予更正： (一)其內(nèi)容與會計簿記不符者； (二)編造不依程序或內(nèi)容顯有錯誤者； (三)繕寫計算等錯誤者； (四)未經(jīng)應予簽署人員簽署者； (五)其他與法今、公司規(guī)定不符者。 第四條 會計報告應依總公司所訂的期限編送。 第五條 本公司所屬機構所編送的會計報告應為綜合報告，必要時并附送所屬機構的會計報告。 第六條 各種會計報告，均應留存底稿。 第七條 會計報告未經(jīng)總公司的核準，不得隨意給與任何機關團體或個人。 會計報告表達方式應盡量使非會計人員易于了解

17、，會計報告規(guī)格應使大小一致，以便裝訂。 第五節(jié) 會計檔案處理程序 第一條 原始憑證應按會計科目別，依記帳憑證的順序，分目裝訂成冊，另加封面，詳記起訖日期、會計科目種類、起訖號碼等。記帳憑證應按月編號，并按日裝訂成冊，另加封面，詳記日期、起訖號碼、記帳憑證張數(shù)。 第二條 下列原始憑證得分別裝訂保管，只是應于記帳憑證注明其保管處所及檔案編號，或其他便于查封事項： (一)各種合同及重要資產(chǎn)憑證應編號獨立專卷； (二)應留待將來使用的現(xiàn)金、票據(jù)、證券等憑證； (三)將來應轉送其他機構或應退還的文件書據(jù)； (四)其他事實不能依會計科目裝訂成冊者。 第三條 本公司及所屬機構的會計報告及已記載完畢的會計簿記

18、等檔案，均應分年編號，妥為保管。 現(xiàn)金及有價證券會計業(yè)務處理程序 第一節(jié) 現(xiàn)金及有價證券會計業(yè)務范圍 第一條 本公司及所屬機構現(xiàn)金及有價證券的管理，除法令另有規(guī)定外，悉依本程序的規(guī)定辦理。 第二條 所稱現(xiàn)金系指庫存現(xiàn)金，銀行存款，即期支票及到期票據(jù)而言。 第三條 所稱有價證券系指政府債券、公司債券及公司股票而言。 第四條 所稱現(xiàn)金及有價證券的會計業(yè)務，系指現(xiàn)金預算、現(xiàn)金支出、有價證券收付，登記報告等事項。 第五條 各機構有關現(xiàn)金及有價證券的出納，保管與移轉事務應由出納部分辦理。 第六條 各機構的現(xiàn)金，除供日常零星支付所需定額的庫存現(xiàn)金外，均應存入銀行。 第七條 各機構的各項收入，外幣部分應存入

19、政府指定的銀行，有價證券悉由總機構集中管理。 第八條 各機構的庫存現(xiàn)金及有價證券應由會計部門負責隨時或定期派員抽查盤點。 第九條 各機構因資金運用，購入政府債券。購入公司股票應報請總公司核準后辦理債券及其他公司股票者簽報，由公司集中保管。 第十條 各行庫的銀行支票，應由其負責人或其授權人，主辦會計人員，主辦出納人員，會同蓋章。 第二節(jié) 現(xiàn)金預算 第一條 現(xiàn)金的支出，應由會計部門編列預算，切實執(zhí)行，如因事實需要必須變更時，須由會計部門主管簽請總經(jīng)理核準修正。 第二條 現(xiàn)金預算應力求配合業(yè)務部門的需要，以使財力的經(jīng)濟有效運用為原則，并分為年度預算及分期或分月預算。 第三條 現(xiàn)金預算，依業(yè)務計劃，固

20、定資產(chǎn)建設改良及擴充計劃舉債及償債計劃，資金周轉投資計劃，資金調(diào)度計劃及盈余的分配等編制。 第四條 每期或每月終了，應將現(xiàn)金實際收支數(shù)與預算數(shù)，分析比較，列報有關財務的調(diào)度的層級主管參考。 第三節(jié) 現(xiàn)金收付 第一條 出納部門應根據(jù)會計部分合法的收支傳票、執(zhí)行收付，但下列各項不在此限。 (一)營業(yè)收入，收款時，由業(yè)務部門指定專人辦理收款及報解事宜。 (二)凡情況特殊來不及由會計部門編送收入傳票時，得先由出納部門執(zhí)行收款，收款當日即送會計部分，據(jù)以補編收入傳票，完成收款程序。 第二條 出納部分執(zhí)行收款時，應查核，其須發(fā)給統(tǒng)一發(fā)票或收據(jù)者有無具備，才能收款。付款時，其須取得收據(jù)者，應向收款人索取后始

21、得給付款項，并在憑證上加蓋“付訖”章。 第三條 出納部門對于付款不得故意拖延，如無正當理由不得超過3天，除對員工的薪工旅費，公務上的借的或內(nèi)部報銷及對外付款在1000元以下的小額款項外，應開發(fā)抬頭劃線支票，其金額滿10000元者，除抬頭劃線外，并注明“本票據(jù)禁止背書轉讓”字樣。 第四條 出納部門收入的支票，經(jīng)銀行交換入戶者，方得視為“收訖”，收入的支票發(fā)生退票時，應由出納部門根據(jù)銀行退票理由單通知業(yè)務部門或經(jīng)辦部門向債務人催收，并通知審計部門處理。開出的支票如尚未交付受款人，不得視為“付訖”。 第五條 出納部門對收支傳票屆滿兩周，尚無法執(zhí)行收付時，應通知會計部分處理的。 第六條 出納部門將付款

22、支票層送各級主管蓋意時，應檢附有關的支出傳票，并于傳票上注明銀行存透帳號，支票號碼及支付金額。 第七條 凡將a銀行存款提存b銀行，或將銀行存款提還透借戶，或由銀行存款戶中提補庫存現(xiàn)金時，均應經(jīng)負責財務調(diào)度主管核準后，由出納部分填單，或書面通知會計部分，編制記帳憑證后予以辦理。 第四節(jié) 有價證券收付 第一條 出納部門對各項有價證券，應根據(jù)合法的記帳憑證執(zhí)行收付，如因情況特殊，先由出納部門根據(jù)核準文件直接行收付時應即填單或書面通知會計部門補編記帳憑證。 記帳憑證經(jīng)執(zhí)行收付后，收付有價證券人員及主管出納人員，應于記帳憑證上簽章，以示收訖或付訖。 第二條 出納人員收到各項有價證券，以存放銀行保險箱保管

23、為原則。關于銀行保險箱開啟的印鑒，應由各機構負責人或其授權人，主辦會計人員，主辦出納人員會同蓋章。 第三條 出納部門應隨時注意各項有價證券到期日期，按期兌取本息后，即填單或書面通知計部分，編制記帳憑證。 第五節(jié) 登記及報告 第一條 出納部門，每日收支完畢，登記“現(xiàn)金簿”“銀行存透明細帳”后，應編制“現(xiàn)金及銀行存透日報表”，連同該日收支傳票，于翌日送會計部分。 第二條 銀行對帳單應洽銀行直接送會計部門核對，并編制調(diào)節(jié)表。 第六節(jié) 周轉金設置與收付 第一條 總公司及所屬機構有關部門，視其業(yè)務需要，得呈準設置周轉金其余額由各有關部分會同會計部門報請總經(jīng)理核定。 第二條 周轉金的動用得由各部門主管核定

24、。 第三條 經(jīng)管周轉金的部分，應設置周轉金收支登記單，根據(jù)原始憑證登記。 第四條 周轉金的支出，以原設置目的范圍為限，不得作其他用途。 第五條 周轉金于年終時應一次退回會計部門，必要時于翌年再向會計部門續(xù)借。 第六條 周轉金的經(jīng)營情況，應由會計部門，不定期派員檢查，并將檢查結果簽報主管核閱。 第七條 經(jīng)管周轉金人員，應盡管理職責，如因疏忽職守而致公司蒙受損失，應負賠償責任，有關主管人員并受連帶處分。 第八條 周轉金如奉總公司撤銷時，原請領部門應將周轉金立即繳回。 第七節(jié) 出納人員 第一條 凡辦理現(xiàn)金票據(jù)及有價證券的出納及保管人員，應遵守下列各項規(guī)定： (一)應由編制內(nèi)正式職員充任，不得由試用人

25、員或工人辦理。 (二)不得兼任福利，工會機構有關會計、財務及主計等職務。 第二條 經(jīng)管現(xiàn)金、票據(jù)及有價證券人員應盡善良管理的責，如因疏忽職守而致公司蒙受損失時，應負賠償責任，有關主管人員并受連帶處分，如有挪用庫存，侵占公款等不法情事者，除追保賠償，依法追究辦理外，其直接主管并應予連帶處分。二、會計事務處理規(guī)定(范例a) 總 則 第一條 本公司會計事務處理除法令及本公司章程另有規(guī)定外，悉依本規(guī)定辦理。 第二條 本公司會計事務應由主辦人員及其助理人員處理。 第三條 本公司會計基礎采用權責發(fā)生制，在平時采用現(xiàn)金收付；決算時，應照權責發(fā)生制予以調(diào)整。 第四條 會計原則與會計方法之采用，應考慮到能充分表

26、達公司財務狀況，其處理原則前后一致，不得任意變更，這樣一來會計結果便于比較分析，基于重大原因必須變更者，應依法令規(guī)定程序辦理，并將不同之點及其影響，于財務報表內(nèi)注明。 第五條 公司營業(yè)決算之會計年度自每年1月1日起至12月31日止。 第六條 會計結果之表達，與會計事項之計算及記錄，應并予重視。 第七條 會計科目排列次序應依科目性質(zhì)分別按其流動性、重要性、清償期及其他有關規(guī)定為準。 第八條 會計資料所示金額以人民幣為記賬本位幣，特殊情況下須以外幣表達者，仍應在各該會計資料中，按國家外匯牌價將外幣折成人民幣。 資 產(chǎn) 第九條 資產(chǎn)購入以取得所有權為原則，當資產(chǎn)權能取得使用權或其所有權尚未取得，而已

27、獲使用權益時得以使用權為構成條件。 第十條 資產(chǎn)之入賬價值，依成本為準。所謂成本，包括下列事項： (一)資產(chǎn)取得時之凈值或自制之成本； (二)資產(chǎn)取得時之傭金、稅捐、法律、登記及其他因獲得使用權及所有權之一切費用； (三)資產(chǎn)依原定使用目的前之驗收、檢查費用； (四)資產(chǎn)運達原定使用地點之運輸、保險、儲存及裝卸等費用； (五)自行建制資產(chǎn)所必須之材料、人工及依成本原則所應負擔之間接費用； (六)使資產(chǎn)合于原定目的之整理、安裝及試車費用； (七)資產(chǎn)在運輸中之損耗，除應由承攬人賠償者及非常損失外，其正常損耗應由該項資產(chǎn)完好部分負擔； (八)增加原有資產(chǎn)價值或效能所支付之費用。 資產(chǎn)因使用目的或地

28、點發(fā)生變動而引起上述各項費用之重復支出，不得列為該資產(chǎn)之成本。 第十一條 資產(chǎn)之取得為支付現(xiàn)金者，其所支出之現(xiàn)金數(shù)額，即為該項資產(chǎn)之成本，非支付現(xiàn)金以其他有形資產(chǎn)或勞務交換者，依所交付資產(chǎn)或勞務之成本為該項資產(chǎn)之成本。 第十二條 延期或分期付款所得資產(chǎn)價款及其利息與現(xiàn)購價格間的差額，屬裝置期間之固定資產(chǎn)者得列為該項資產(chǎn)之成本，其屬流動資產(chǎn)者得按期作為該期之財務費用列賬。 第十三條 以債權交換而取得之資產(chǎn)，應依所取得資產(chǎn)之市價計算列賬。前項資產(chǎn)無市價者，以客觀合理之方法予以估計，其有約定者從其約定。 第十四條 因贈與或捐獻而獲得之資產(chǎn)，依其市價計價列賬。前項資產(chǎn)無市價者，以客觀合理之方法估計。

29、第十五條 一次取得數(shù)種資產(chǎn)，而其成本之全部或一部為總數(shù)，無細數(shù)可稽者，應依各項資產(chǎn)之市價比例分攤。 前項資產(chǎn)之全部或一部無市價者，以客觀合理之方法估計。 第十六條 資產(chǎn)價值或使用權之存續(xù)為有限期者，應于限期內(nèi)將其價值依合理而有系統(tǒng)之方法分期攤銷，轉作費用或其他資產(chǎn)之成本。 前項將資產(chǎn)價值或使用權轉作費用之標準如下： (一)固定資產(chǎn)折舊天然資源之計算，以年限為基礎的，應依照所得稅法固定資產(chǎn)耐用年數(shù)表之規(guī)格，其不能適用年限為基礎者，得采用工作數(shù)量或其他類似基礎，以符合資產(chǎn)效能之實際耗減程度。 使用年限之估計，應顧及預以使用情況，逐年維護政策及“經(jīng)濟效用”等因素，從而使使用年限能與經(jīng)濟年限接近。 (

30、二)土地之使用效力如屬永久不變者，應不予計算折舊，只有土地之附著資源，其可預見效能之耗減者，應分期攤銷。 (三)發(fā)行債券費用應于債券存續(xù)期中攤銷。 (四)開辦費用應于組織或建廠于正式營業(yè)起5年內(nèi)攤銷。 (五)租賃改良物之成本應按租賃期間攤銷，其使用年限少于租賃期間者，按使用年限攤銷。 (六)無形資產(chǎn)之攤銷，依其效能存續(xù)期間為準。 (七)預付費用應于其歸屬時將其轉正。 (八)應收票據(jù)及應收賬款備抵呆賬之提列，應以應收賬款、應收票據(jù)之余額為準。 前項資產(chǎn)之價值或使用權，倘其限期尚未屆滿，已失其產(chǎn)生效益能力，則尚未攤銷余額，應在扣除可預計之殘值后，悉數(shù)記作損失。 第十七條 資產(chǎn)在本公司內(nèi)部轉移或形態(tài)

31、改變，除基于成本會計的規(guī)定而另計其金額外，應不改變其原有賬面價格，但訂有內(nèi)部計算盈虧法者，得依期定以內(nèi)部往來相互補貼。 第十八條 固定資產(chǎn)之賬面價值，由于時價之長期劇烈漲落，或其他國內(nèi)外經(jīng)濟情況之變化，確實無法表現(xiàn)其真實情況時，得以適當之資料補充說明，或依法定程序，報請有關機關核準變更其賬面價值。 第十九條 存貨(包括商品及材料)領用之計價，應以采用移動加權平均法；前項計價方法經(jīng)擇用后，不得任意變更，但因特殊原因，得報請有關機關核準后變更之。 同一總分類賬科目之存貨項目，不得兼用兩種計價方法。 第二十條 資本支出及費用支出之劃分，凡因支出而取得之財務和勞務，其效益僅屬于本期者為費用支出，其效益

32、屬于本期以后者為資本支出。 第二十一條 存貨于每年結賬時，其盤點與賬面發(fā)生之盈虧得報請該部門稽征機關核備后列為當期之收入或損失。 負 債 第二十二條 各項負債入賬，悉依其應清償?shù)臄?shù)額為標準。 第二十三條 清償之數(shù)額，應為已經(jīng)獲得債權人同意之數(shù)額，其無法或尚未取得債權人同意之債務，其數(shù)額得依據(jù)事實估計，或有負債或支付承諾性質(zhì)之債務者，應于財務報表內(nèi)注明。 第二十四條 長期負債的到期日在一年或一營業(yè)周期以內(nèi)者應于年終或期終轉列流動負債。 第二十五條 公司債之溢價或折價，屬于該項債務之評價科目，并應于債務存續(xù)期間以系統(tǒng)之方法，調(diào)整其利息。 第二十六條 資產(chǎn)負債依外幣為計算單位者，除收付或發(fā)生當時有原

33、折合率可資依據(jù)應依據(jù)原率折合本幣入賬外，其無原折合率可資依據(jù)者應依收付或發(fā)生時政府許可之折合率折合入賬。 第二十七條 清理外幣之債權債務，如因折合率變更而發(fā)生賬面差額時，其差額應列為清償時期之收益或費用。 前項差額，如依照規(guī)定列有外幣債務兌換損失準備者，應先抵銷其準備后，將其差額列為收益或費用。 股東權益 第二十八條 股東權益包括資本、預收資本、各項公積、累積盈虧及本期損益，為投資者所持有之權益。 第二十九條 資本以核準登記之數(shù)為準，本公司資本額之增減應依公司章程及公司法之規(guī)定辦理。 第三十條 投資人投資為現(xiàn)金以外之資產(chǎn)，其作價不得高于繳付時之公平市價。 第三十一條 資本、盈余及各項公積均應嚴

34、予劃分，資本公積除轉作增資或彌補事業(yè)之虧損外，不得為盈余之現(xiàn)金分配。 第三十二條 公司獲有盈余時，除依法繳納所得稅及提列法定公積外，必須依照公司章程為盈余之分配，但有累積虧損時，應先彌補。 第三十三條 公司彌補虧損時，依下列次序辦理： (一)撥用未分配之盈余； (二)撥用資產(chǎn)公積； (三)折減資本； (四)由股東出資填補。 收 入 第三十四條 收入系指下列各項而言： (一)商品銷售資產(chǎn)與勞務效能的供應所獲得的收入； (二)對債權關系有利的清理所獲的收益； (三)整理及財務收入； (四)其他與業(yè)務無關，應列入本期的利益。 第三十五條 所獲得之收入為現(xiàn)金以外的資產(chǎn)者，應依照該項資產(chǎn)公平市價或所供給

35、產(chǎn)品或勞務之售價，作為收入數(shù)額。 第三十六條 收入之認定，須于債僅已經(jīng)發(fā)生的同時并有資產(chǎn)獲得，債權之成立或債務之抵銷。 第三十七條 由于時價上漲，而致資產(chǎn)價值增加者，在該項資產(chǎn)未售出前所增加之價值不得列為收入。 第三十八條 各項收入不應于實現(xiàn)前憑預測列賬，各期的收入，應予以劃分清楚，并分別列賬。 費 用 第三十九條 與當期收入相配合的支出是費用。與當期收入相配合，但無潛在收益能力之支出為損失。 第四十條 費用系指下列各項而言： (一)凡為獲得收入所必須供給的產(chǎn)品或勞務之成本； (二)凡為促進獲得收入而消耗的各項費用； (三)凡為維持收益能力的繼續(xù)存在所消耗的各項費用； (四)其他與業(yè)務無關，應

36、由本期負擔之費用及損失。 第四十一條 費用依所支付之現(xiàn)金數(shù)額或耗費資產(chǎn)之成本，或所負擔之債務予以估算費用額時得依合理方法予以估計。 第四十二條 為便于成本分月計算，對本期內(nèi)必需負擔費用，可預為估計，分月攤銷成本。有顯著季節(jié)性之公司或部門，其固定性成本之分攤基礎，得按其特殊情況制定。 第四十三條 當期收入應與當期支出配合，如所獲得之收入，已經(jīng)列賬而有關之費用尚未發(fā)生，該項費用依合理方法估計列賬，已開支但未收實效的費用，該項費用應先以預付費用列賬。 第四十四條 前項收支，得列作本期損益，但應另立科目或子目表示。 第四十五條 利息乃對資金供應者之報酬，應視為營業(yè)外支出。只為擴充設備或創(chuàng)業(yè)期間之建設利

37、息，得視資本支出或開辦費。 會計報告 第四十六條 會計報告之編類，除另有規(guī)定者外，應先了解對方之需要，再決定報告之內(nèi)容及格式，尤應加強對內(nèi)部各管理階層之報告。 第四十七條 會計報告對于下列事項應予注意，或另以附表補充說明： (一)流動資產(chǎn)賬面價值與市價有重大差異的； (二)短期及長期投資中有價證券的市價； (三)存貨之計價方法； (四)固定資產(chǎn)折舊及最近重新估價日期與方法； (五)因借款而提供擔保資產(chǎn)及其相關債務； (六)公司債務償還時間，利率及有關事項； (七)無形資產(chǎn)攤銷方法； (八)企業(yè)投資及附屬事業(yè)投資股東權所占被投資者之比率，及其經(jīng)營內(nèi)容經(jīng)營情況等； (九)特種基金用途及其運用方法；

38、 (十)保留盈余之指定用途； (十一)資本、公積及盈余之變動情況； (十二)影響當期損益之重大原因； (十三)呆賬及閑置資產(chǎn)處理情況； (十四)資本支出執(zhí)行之情況； (十五)當年度研究發(fā)展成果； (十六)其他應加說明之特殊事項。 第四十八條 由于物價或其他經(jīng)濟狀況之變動，致會計報告不能正確表示財務狀況及經(jīng)營結果時，對其差異應附適當之說明或補充資料。 第四十九條 會計報告編制之原則： (一)應顯示要點：凡重要之科目、項目或金額，應予分別列示或單獨說明，不重要之項目，可擇其性質(zhì)相似者并列； (二)計價基礎應加以說明：資產(chǎn)類項目之價值如以其他基礎的市價重置成本計價者，均予以說明； (三)一致性：會計

39、報告之格式及用詞應各期一致。所應用之會計原則如有變更并足以影響其計算結果時，應將變更情況附注說明； (四)充分表達：會計報告應能滿足閱讀者的需要，并使不發(fā)生誤解，凡報表未能充分說明者，應另以文字補充說明。 第五十條 對生產(chǎn)成本預算數(shù)與實際數(shù)之差異應作適當之分析及說明。三、會計事務處理規(guī)定(范例b) 會計事務范圍及執(zhí)行 第一條 本公司普通會計之事務，除法令或公司章程另有規(guī)定外，悉依本規(guī)定辦理。 第二條 一般會計事務包括下列各項： 1.原始憑證之核簽； 2.記賬憑證之編制； 3.會計簿記之登記，查對及清理； 4.會計報告之編送分析及解釋； 5.各部盈虧之計算及內(nèi)部之稽核； 6.總分公司會計之處理；

40、 7.會計人員之交代； 8.會計檔案之事理保管； 9.其他有關之會計事務。 第三條 會計事務之處理程序，應依會計法之規(guī)定，根據(jù)合法之原始憑證，填寫記賬憑證。根據(jù)記賬憑證，登錄會計簿記，根據(jù)會計簿記，編制會計報告，并依法為之遞送。但原始憑證之格式及其所記載之事項具備記賬憑證之條件者，可以代替為記賬憑證。 第四條 有關特殊會計事項，依本規(guī)定處理有困難時，可以參酌現(xiàn)行法令及一般會計法則稍加變通。 第五條 本公司所附屬單位，其總分會計之處理另依規(guī)定辦法處理。 第六條 原始憑證關系現(xiàn)金、票據(jù)、證券出納者，非經(jīng)主辦會計人員簽名蓋章，不得作為出納執(zhí)行。 第七條 主辦會計人員于核對賬目時，對于現(xiàn)金、票據(jù)、證券

41、及其他各項財務，得隨時呈報各有關主管，派員盤點。 第八條 會計事務之處理發(fā)生錯誤時，應于錯誤發(fā)現(xiàn)時，隨即更正并蓋章。 第九條 會計事務使用電腦處理者，有關各項規(guī)定可另行決定。四、總公司財務及會計處理準則 應收帳款及應收票據(jù) 第一條 總公司財務科需分別為各營業(yè)所設立一應收帳款明細帳，每天就分公司寄來的銷貨日報表，分別依其每日總金額，登錄其應收帳款的增減情況。 第二條 每月底總公司財務科應編制帳齡分析表(如表2.2)，并與各營業(yè)所會計員寄來的應收帳款明細表核對無誤后，于次月6日呈送總經(jīng)理。 第三條 總公司財務科應將每天收到的票據(jù)及現(xiàn)金，于當天下午立即轉存銀行，或請銀行委收。并將應收票據(jù)明細分別登錄

42、于各該到期日的應收票據(jù)明細表(如表2.3)。 第四條 營業(yè)所會計分別于當日下班寄銷貨日報表，總公司財務科于第3日收到后，應即編制銷貨日報總表(如表2.4)，并于當天呈送總經(jīng)理核閱。 銀行存款及現(xiàn)金收支 第五條 總公司財務科需每天編制現(xiàn)金銀行存款收支日報表(如表2.5)，呈送總經(jīng)理核閱。本表的收入欄，應包括托收票據(jù)的轉入部分。 第六條 本公司除各營業(yè)所的零星支出外，其他各大項支出及采購貸款，一律由總公司財務科統(tǒng)一辦理付款。每月3日前為請款截止日，15日前財務科需審核、整理完畢并編妥傳票，呈送總經(jīng)理核閱，每月20日為付款日。 零用金 第七條 總公司財務科需指定專人，負責總公司的零用金保管與支付總公

43、司的零用金額，暫定為伍萬元整。將來視實際狀況，再行斟酌調(diào)整。 第八條 有關零用金的保管、支付與補充，概依本公司零用金管理辦法的規(guī)定辦理。 薪 資 第九條 財務科除整理總公司人員薪資外，并于收到各營業(yè)所的薪資表，于28日前送呈總經(jīng)理核準，并于當天將各營業(yè)所的薪資，分別轉匯至各營業(yè)所的帳戶。 第十條 財務科負責總公司人員的薪資發(fā)放，并應遵守薪資保密的規(guī)定。 損益結算與報表編制 第十一條 財務科負責總公司及全公司的損益結算與報表編制。次月6日前，財務科需將下列報表呈送總經(jīng)理核閱。 (一)總公司損益表(如表2.6及表2.7)。 (二)全公司匯總損益表(如表2.8)。 (三)營業(yè)分析月報表(如表2.9)

44、。 利潤中心獎金分配表 第十二條 財務科負責審核各營業(yè)所的利潤計算表與利潤中心獎金分配表(如表2.10)，并分別于4月、7月、10月、及1月6日前，呈送總經(jīng)理核閱。五、分公司會計處理準則 應收帳款 第一條 業(yè)務代表每天需將當天所收到的款項，填具繳款單(如表2.12)，并同現(xiàn)金及支票，交營業(yè)所會計點收。營業(yè)所會計點收后，于繳款單上簽字，并將第三聯(lián)交還業(yè)務代表。 第二條 業(yè)務代表當天未收到款項的客戶簽單，需當天繳還營業(yè)所會計。第二天欲前往收款時，再向營業(yè)所會計領取。 第三條 營業(yè)所會計每天需編制銷貨日報表(如表2.13)于當日下班前，將銷貨日報表連同支票、銷貨退回折讓證明單及各業(yè)務代表的繳款單第一

45、聯(lián)(第二聯(lián)存留于分公司會計處，呈分公司主管核閱)，以限時掛號郵寄總公司，現(xiàn)金則劃撥入總公司帳戶。 第四條 業(yè)務代表收款時，倘因客戶要求而同意尾數(shù)折讓時，除應詳填銷貨折讓證明單(如表2.14)，并由客戶證實蓋章后，交回分公司會計員，再送營業(yè)所主管核準。倘未取得銷貨折讓證明單者，一律于當月自該單位之獎金中，就其短少部分，全數(shù)扣除。 第五條 營業(yè)所會計需為每家廠商設立應收帳款明細表(如表2.15)，各廠商之銷貨及收款情況，均需逐筆登錄。每月底需編制應收帳款月報表(如表2.16)，并于次月三日前，以限時掛號郵寄總公司財務科。 第六條 客戶要求換貨時，一律先辦理銷貨退回(填具出貨單，單上蓋退貨字樣，代替

46、退貨單)，再依正常手續(xù)辦理出貨。 存 貨 第七條 營業(yè)所會計需為每種型號的貨品，分別設立存貨明細帳(如表2.17)，每筆存貨的進出情況，均需逐筆詳實登錄。絕不可有提前入帳或延后入帳的情況。 第八條 存貨帳的登錄，不可有月底先開發(fā)票，次月再行出貨的虛報業(yè)績情況。營業(yè)所會計亦需注意，不得有月底先行出貨，虛充業(yè)績，次月再行退貨的不當情形。 第九條 每月底，由營業(yè)所會計會同營業(yè)所主管，盤點存貨，并填制存貨月報表(如表2.18)，于次月三日前，以限時掛號郵寄總公司財務科。 第十條 每月底的盤點，倘有盤損時，需于存貨月報表上列出明細，并敘明原因。此盤損的部分，當季即依成本核算，自該營業(yè)所的獎金中全數(shù)扣除。

47、 第十一條 總公司財務科的會計人員，每三個月需至營業(yè)所隨時抽盤一次。 零用金 第十二條 各營業(yè)所由會計員負責零用金的保管與支付。零用金額，一律暫訂為伍萬元整。將來視實際狀況，再行斟酌調(diào)整。 第十三條 各營業(yè)所人員請領款項時，需填具支出證明單(如表2.19)，經(jīng)營業(yè)所主管核準后，由會計員自零用金支付。 第十四條 營業(yè)所的零用金，僅限于零星費用的支付，凡營業(yè)所代總公司采購的貨款(貨品采購一律由總公司集中辦理、付款，惟總公司得請營業(yè)所就近代為采購。)或員工薪資等大額支付，一律由總公司撥付。 第十五條 零用金將用完時，營業(yè)所會計員，應填妥傳票，并同零用金報銷單、付款憑證，匯寄總公司財務科，以補充零用金

48、。 第十六條 有關零用金的詳細規(guī)定，可參考零用金管理辦法。 薪 資 第十六條 每月25日營業(yè)所會計員應將該單位的薪資表(如表2.20)，并同經(jīng)主管核準的員工考勤表，并編制傳票，以限時掛號郵寄總公司財務科。 第十八條 總公司財務科將營業(yè)所的薪資撥入營業(yè)所帳戶后，會計人員負責至銀行(或郵局)領取現(xiàn)金，并負責薪資的分裝與發(fā)放。 第十九條 營業(yè)所會計人員應遵守薪資保密的規(guī)定。 損益表 第二十條 各營業(yè)所會計員應于次月三日前，編妥該營業(yè)所的損益表(如表2.21)，經(jīng)營業(yè)所主管核準后，于次日早上，以限時掛號郵寄總公司財務科。 利潤中心獎金分配表 第二十一條 各營業(yè)所的會計員應負責編制各季的損益表(如表2.

49、22)及利潤中心獎金分配表(如表2.23)，并分別于4月、7月、10月及1月的3日前，以限時掛號郵寄總公司財務科。六、適用于中小企業(yè)的會計管理制度 總 則 第一條 本公司財務所有會計作業(yè)處理除法令另有規(guī)定外，均依本準則辦理。 第二條 本公司所有會計帳務之處理以按權責基礎制為原則。 資 產(chǎn) 第三條 本公司之現(xiàn)金包含庫存現(xiàn)金及國內(nèi)各銀行存款，而銀行存款系指國外銀行存款。 第四條 本公司設置零用金由出納人員保管，以支付小額或臨時性之支出或借支之用。 第五條 應收款項系指應收客戶之帳款，包含帳款及票據(jù)，帳款以外銷而言為l/c原幣之金額，押匯時因匯率變動時，其匯兌差價應轉入兌換收益或損失項下。 第六條

50、各固定資產(chǎn)以取得成本為入帳之基礎。 第七條 一次取得數(shù)種資產(chǎn)，而其成本全部或一部分為一總數(shù)，且無法明確劃分各資產(chǎn)之個別成本時，應依據(jù)其性質(zhì)、用途、效能或可得知之市價求得各資產(chǎn)之分攤基準分攤其取得成本。 第八條 各類資產(chǎn)依稅法規(guī)定之折舊攤提年限，攤轉入當期費用內(nèi)。 負 債 第九條 各項負債之入帳，系依其應清償之數(shù)額為準，其為資產(chǎn)之取得為資產(chǎn)入帳之成本，其為費用之發(fā)生，為費用應支付之數(shù)額，為借款時，為借款之金額。 第十條 負債中之應付帳款為向工廠訂貨之成本，若因質(zhì)量問題或有代墊各項費用之事情時，應于付款時扣除。 凈 值 第十一條 股本以投資人所投入資產(chǎn)之價值表示。 第十二條 年度有盈余或虧損時應以本期損益表示，并于下年度轉入累積盈虧項下。 第十三條 資本額之增減數(shù)，依公司章程及公司法之規(guī)定辦理。 第十四條 結算有盈余時，先依法繳納營利事業(yè)所得稅后，再依公司章程發(fā)放紅利及盈余分配，但有累積虧損時，應先為彌補，再為盈余分配。 收 入 第十五條 本公司之銷貨收入為出售貨品之收入，為國內(nèi)者，系指貨品送至客戶處經(jīng)其簽收為限；為國外者系指已經(jīng)結關者。 第十六條 本公司之傭金收入系指代理客戶采購所獲得之報酬以及擔任媒介而取得之收入而言。 成本暨費用 第十