高級財務(wù)會計網(wǎng)上任務(wù)作業(yè)

1、高級財務(wù)會計01任務(wù) 作業(yè)一一、 論述題（共5道試題，共100分。）1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2006年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長期借款600290290負(fù)債合計1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配

2、利潤300250凈資產(chǎn)合計260010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄；（2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；（3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目。 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)凈額合并商譽資產(chǎn)總計短期借款應(yīng)付賬款長期借款負(fù)債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計負(fù)債及所有者權(quán)益總計參考答案：此題為非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法。（1）甲公司合并日會計處理分錄：借：長期股權(quán)投資 960萬貸：銀行存款 960萬（2）甲公司合并日合并報表抵

3、消分錄：借：固定資產(chǎn) 100萬股本 500萬資本公積 150萬盈余公積 100萬未分配利潤 250萬商譽 80萬貸：長期股權(quán)投資 960萬少數(shù)股東權(quán)益 220萬（3）甲公司合并日合并報表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽008080資產(chǎn)總計3600140050001809604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款20103030長期借款60029

4、0890890負(fù)債合計100040014001400股本160050021005001600資本公積500150650150500盈余公積200100300100200未分配利潤300250550250300少數(shù)股東權(quán)益00220220所有者權(quán)益合計26001000360010002202820負(fù)債及所有者權(quán)益總計3600140050001180118042202.a、b公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。a公司于2006年3月10日自母公司p處取得b公司100的股權(quán)，合并后b公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項企業(yè)合并，a公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定

5、a、b公司采用的會計政策相同。合并日，a公司及b公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：a公司b公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據(jù)上述資料，編制a公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。參考答案：此題為同一控制下的控股合并，采用權(quán)益結(jié)合法。（1）a公司在合并日的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 2000萬 貸：股本 600萬 資本公積 1400萬（2）a公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄： 借：股本 600萬 資本公積 200萬 盈余公積 400萬 未分

6、配利潤 800萬 貸：長期股權(quán)投資 2000萬 借：資本公積 1200萬 貸：盈余公積 400萬 未分配利潤 800萬3. 甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。( 2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為80萬元。 （4）購買日乙公司可

7、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。 參考答案：此題為非同一控制下的控股合并，采用購買法。（1）確定購買方：甲公司（2）確定購買日：2008年6月30日（3）計算確定合并成本：2100+800+80=2980萬（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益： 固定資產(chǎn)處置損益=2100-（2000-200）=300萬 無形資產(chǎn)處置損益=800-（1000-100）= 100萬（5）編制甲公司在購買日的會計分錄： 借：

8、固定資產(chǎn)清理 1800萬 累計折舊 200萬 貸：固定資產(chǎn) 2000萬 借：長期股權(quán)投資 2980萬 累計攤銷 100萬 貸：固定資產(chǎn)清理 1800萬 無形資產(chǎn) 1000萬 銀行存款 80萬 營業(yè)外收入 200萬（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額： =2980-3500*80%=180萬4. a公司和b公司同屬于s公司控制。2008年6月30日公司發(fā)行普通股100000股（每股面值元）自s公司處取得b公司90的股權(quán)。假設(shè)公司和公司采用相同的會計政策。合并前，a公司和b公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：公司與公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日單位：元項目公司公司（賬面金額）公司（公允

9、價值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動資產(chǎn)370000260000280000長期股權(quán)投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000待添加的隱藏文字內(nèi)容2300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負(fù)債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000

10、110000未分配利潤10000050000所有者權(quán)益合計920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制a公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。答案：此題為同一控制下的控股合并，用權(quán)益結(jié)合法。（1）借：長期股權(quán)投資 54萬 貸:股本 10萬 資本公積 44萬（2）借：股本 40萬 資本公積 4萬 盈余公積 11萬 未分配利潤 5萬 貸：長期股權(quán)投資 54萬 少數(shù)股東權(quán)益 6萬（3）借：資本公積 16萬 貸：盈余公積 11萬 未分配利潤 5萬（4）a公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿：2006年6月30日合并工作底稿 單位：元項目a公司b公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310

11、000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000（2）540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)60000040000640000640000資產(chǎn)合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計10

12、0000071000017100001710000股本7000004000001100000（2）400000700000資本公積57000040000610000（2）40000（3）160000410000盈余公積90000110000200000（2）110000（3）110000200000未分配利潤10000050000150000（2）50000（3）50000150000少數(shù)股東權(quán)益（2）6000060000所有者權(quán)益合計146000060000020600001520000負(fù)債和所有者權(quán)益合計24600001310000377000076000076000032300005.2

13、008年6月30日，a公司向b公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對b公司進(jìn)行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了b公司70的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2008年6月30日 單位：萬元b公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計

14、15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計33606570要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄 （2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄參考答案：此題為非同一控制下的控股合并，用購買法。（1）購買日的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 5250萬 貸：股本 1500萬 資本公積 3750萬（2）購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄： 借：存貨 110萬 長期股權(quán)投資 1000萬 固定資產(chǎn) 1500萬 無形資產(chǎn) 600萬 實收資本 1500萬 資本公積 900萬 盈余公積 300萬 未分配利潤 660萬 商譽 651

15、萬 貸：長期股權(quán)投資 5250萬 少數(shù)股東權(quán)益 1971萬任務(wù)02一、論述題（共3道試題，共100分。）1. p公司為母公司，2007年1月1日，p公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制q公司。 同日，q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。p公司和q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者

16、權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。( 2）p公司2007年銷售100件a產(chǎn)品給q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，q公司2007年對外銷售a產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年p公司出售100件b產(chǎn)品給q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。q公司2008年對外銷售a產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售b產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。（3）p公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，

17、預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。 要求：（1）編制p公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）答：（1）2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資q公司33000 貸：銀行存款33000 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應(yīng)收股利 800（100080%） 貸：長期股權(quán)投資q公司 800借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：應(yīng)收股利=1

18、10080%=880萬元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利 880 長期股權(quán)投資q公司800 貸：投資收益1680借：銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880（2）2007年12月31日， 按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =（33000-800）+800+400080%-100080%=35400萬元2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520

19、萬元（3）2007年抵銷分錄 1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積 1200 （800+400） 未分配利潤9800 （7200+4000-400-1000） 商譽 1000 貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤年初 7200 貸：本年利潤分配提取盈余公積 400 本年利潤分配應(yīng)付股利1000 未分配利潤98002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入500（1005） 貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80 40（5-3） 貸：存貨 803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營

20、業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 60 固定資產(chǎn)原價 40借：固定資產(chǎn)累計折舊4（4056/12） 貸：管理費用42008年抵銷分錄 1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積 1700 （800+400+500） 未分配利潤13200 （9800+5000-500-1100） 商譽 1000 貸：長期股權(quán)投資38520 少數(shù)股東權(quán)益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投資收益4000 少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤年初9800 貸：提取盈余公積500 應(yīng)付股利1100 未分配利潤132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)a 產(chǎn)品：借：未分配利潤年初 80

21、貸：營業(yè)成本80b產(chǎn)品借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 60 20（6-3） 貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤年初 40 貸：固定資產(chǎn)原價 40借：固定資產(chǎn)累計折舊4 貸：未分配利潤年初 4借：固定資產(chǎn)累計折舊 8 貸：管理費用82. m公司是n公司的母公司，205208年發(fā)生如下內(nèi)部交易： (1)205年m公司銷售甲商品給n公司，售價為100萬元，毛利率為20，n公司當(dāng)年售出了其中的30，留存了70。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 (2)206年m公司銷售乙商品給n公司，售價為300萬元，毛利率為15，n公司留存60，對外售出40，年末該存貨的可變現(xiàn)凈

22、值為143萬元。同一年，n公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50，留存了50，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。 (3)207年n公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存90，賣出l0，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。 (4)208年n公司將乙產(chǎn)品全部售出。要求：根據(jù)上述資料，作出205年208年相應(yīng)的抵銷分錄。答：（1）205年m公司銷售甲商品給n公司，售價為100萬元，毛利率為20，n公司當(dāng)年售出了其中的30，留存了70。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 計提跌價準(zhǔn)備：100*70%-58=12（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 120000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備甲產(chǎn)品 120000(2)206年m公司

23、銷售乙商品給n公司，售價為300萬元，毛利率為15，n公司留存60，對外售出40，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，n公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50，留存了50，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。甲產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計提的跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價準(zhǔn)備甲產(chǎn)品 60000（=12*50%） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000計提跌價準(zhǔn)備：乙產(chǎn)品：300*60%-143=37（萬元）甲產(chǎn)品：58*50%-20=9（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 460000（=370000+90000） 貸：存貨跌價準(zhǔn)備甲產(chǎn)品 90000 存貨跌價準(zhǔn)備乙產(chǎn)品 370000至此甲產(chǎn)品計提的跌價準(zhǔn)備余額=9+12

24、-6=15(萬元）(3)207年n公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存90，賣出l0，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。甲產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價準(zhǔn)備甲產(chǎn)品 150000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 150000乙產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計提的跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價準(zhǔn)備甲產(chǎn)品 37000（=370000*10%） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 37000同時計提乙產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備金：143*90%-14=114.7（萬元）至此乙產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備余額=370000-37000+1147000=148（萬元）(4)208年n公司將乙產(chǎn)品全部售出。產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價準(zhǔn)備乙產(chǎn)品 14

25、80000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 14800003. 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為l20萬元，增值稅率為l7，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定204年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。要求：(1)編制204207年的抵銷分錄；(2)如果208年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理?(3)如果208年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理?(4)如果該設(shè)備用至209年仍未清理，做出209年的抵銷分錄。答：（1）204207年的抵銷處理

26、：204年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100 固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4205年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分配利潤4借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4206年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分配利潤8借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4207年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12貸：年初未分配利潤12借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4（2）如果208年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤16借

27、：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4（3）如果208年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤4 貸：管理費用4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至209年仍未清理，則209年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤20任務(wù)031.資料：（1）m公司歷史成本名義貨幣的財務(wù)報表m公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 27年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負(fù)債9 0008 000存貨920013000長期負(fù)債20 00016 000固定資產(chǎn)原值3600036000股本10 0006 000減：累計折舊-

28、7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值36 00028 800未分配利潤2 1002 800資產(chǎn)合計46 10042 800負(fù)債及權(quán)益合計46 10042 800（2）有關(guān)物價指數(shù) 27年初為100 27年末為132 全年平均物價指數(shù) 120 第四季度物價指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤分配為年末一次性計提。要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 900（132100）1188（萬元）期末數(shù) =1000（132132）1000（萬元）貨幣性負(fù)債期初數(shù) =（900

29、0+20000）（132100）38280（萬元）期末數(shù) =（800+16000）（132132）24000（萬元）存貨期初數(shù) = 9200（132100）12144（萬元）期末數(shù) = 13000（132125）13728（萬元）固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) =36000(132100)=47520（萬元）期末數(shù) = 28800（132100）38016（萬元）股本期初數(shù) =10000（132100）13200（萬元）期末數(shù)=10000（132100）13200（萬元）盈余公積期初數(shù) =5000（132100）6600（萬元）期末數(shù) =6600+10007600（萬元）留存收益期初數(shù) =（1188+12

30、144+47520）-38280-132009372（萬元）期末數(shù) =（100+13728+38016）-24000-1320015544（萬元）未分配利潤期初數(shù) =2100（132100）2772（萬元）期末數(shù) =15544-76007944（萬元）（2）根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負(fù)債表m公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價水平會計） 27年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000 流動負(fù)債118808000存貨1214413728 長期負(fù)債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減：累計折舊9504盈余公積66007600

31、固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤27727944資產(chǎn)合計6085252744負(fù)債及權(quán)益合計6085252744資料：h公司27初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表分別如表、表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項目27年1月1日27年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 000資產(chǎn)總計840 000972 000流動負(fù)債（貨幣性）80 000160 000長期負(fù)債（貨幣性）520

32、000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計840 000972 000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元；（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料， 計算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨： 未實現(xiàn)持有損益 =400000-240000160000（元）

33、 已實現(xiàn)持有損益 =608000-376000232000（元）固定資產(chǎn)： 設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益 =134400-11200022400（元）設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益=9600-80001600（元） 土地： 未實現(xiàn)持有損益 = 720000-360000360000（元）未實現(xiàn)持有損益 =160000+22400+360000542400（元） 已實現(xiàn)持有損益=232000+1600233600（元）（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項目27年1月1日27年12月31日現(xiàn)金30 000 40 000應(yīng)收賬款75 000 60 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000 160

34、 000存貨200 000 400 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000 134 400土地360 000 720 000資產(chǎn)總計840 000 1 514 400流動負(fù)債（貨幣性）80 000 160 000長期負(fù)債（貨幣性）520 000 520 000普通股240 000 240 000留存收益-181 600已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益2336 600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542 400負(fù)債及所有者權(quán)益總計840 000 1 514 4003.a股份有限公司( 以下簡稱 a 公司 )對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年 6月30日市場匯率為 1 美元 =7.25 元

35、人民幣。 2007年6月 30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 : 項目 外幣(美元)金額折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100 000 7.25 725 000應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3 625 000應(yīng)付賬款 200 000 7.25 1 450 000a公司2007年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) ( 不考慮增值稅等相關(guān)稅費 )(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣，款項已由銀行收存。(2)7月18日，進(jìn)口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款 400 000美元，尚未支付，當(dāng)

36、日的市場匯率為 1 美元 =7.23 元人民幣。該機器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于2007年 11月完工交付使用。(3)7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計 200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.22 元人民幣，款項尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.21 元人民幣。(5)7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.20 元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程 ；

37、（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；借：銀行存款(500 0007.24) 3 620 000貸：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000貸：應(yīng)付賬款（400 0007.23） 2 892 000借：應(yīng)收賬款（200 0007.22） 1 444 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 444 000借：應(yīng)付賬款（200 0007.21） 1 442 000貸：銀行存款 1 440 000借：銀行存款（300 0007.2） 2 160 000貸：應(yīng)收賬款 2 160 000（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 銀行

38、存款 外幣賬戶余額100 000+500 000-200 000+300 000700 000（美元）賬面人民幣余額725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 0005 063 000（元） 匯總損益金額700 0007.2-5 063 00023 000（元）應(yīng)收賬款 外幣賬戶余額500 000+200 000-300 000400 000（美元） 賬面人民幣余額3 625 000+1 444 000-2 160 0002 909 000（元） 匯總損益金額400 0007.22 909 00029 000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額200 000+400 000-20

39、0 000400 000（美元） 賬面人民幣余額1 450 000+2 892 000-1 442 0002 900 000（元） 匯總損益金額400 0007.2-2 900 000-20 000（元） 匯總損益凈額（-23 000）+（-29 000）（-20 000）-32 000（元）即計入財務(wù)費用的匯況損益為32 000元（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應(yīng)付賬款 20 000 財務(wù)費用 32 000貸：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 29 0004.資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8 %。交易手續(xù)費水平為交易金額的萬分之三。假設(shè)某

40、投資者看多，2008年6月29日在指數(shù)4 365點時購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。（1）6月29日開倉時 交納保證金4 3651008%34 920（元） 交納手續(xù)費4 3651000.0003130.95（元）會計分錄如下：借：衍生工具股指期貨合同 34 920貸：銀行存款 34 920借：財務(wù)費用 130.95貸：銀行存款 130.95（2）由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金 虧損額=4 3651%1004 365（元）補交額4 36599%1008

41、%（34 920-4 365）4 015.8（元）借：公允價值變動損益 4 365貸：衍生工具 股指期貨合同 4 365借：衍生工具 股指期貨合同 4 015.8貸：銀行存款 4 015.8在6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具 股指期貨合同”賬戶借方余額34 570.8元（34 920-4 365+4 015.8）作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動資產(chǎn)”項目中（3）7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費 平倉金額4 36599%100432 135（元） 手續(xù)費金額4 36599%1000.0003129.64（元）借：銀行存款 432 135貸：衍生工具 股指期貨合同 432 135借：財務(wù)費

42、用 129.64貸：銀行存款 129.64（4）平倉損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益 4 365貸：公允價值變動損益 4 365 高級財務(wù)會計作業(yè)四1.甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2008年8月19日單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金121380短期借款362000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款621000其他應(yīng)付款10932其他應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬19710存貨2800278應(yīng)交稅費193763.

43、85流動資產(chǎn)合計3614738流動負(fù)債合計811102.48非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期股權(quán)投資36300長期借款5620000固定資產(chǎn)1031124非流動負(fù)債合計5620000在建工程556422股東權(quán)益：無形資產(chǎn)482222實收資本776148非流動資產(chǎn)合計2106068盈余公積23767.82未分配利潤-1510212.3股東權(quán)益合計-710296.48資產(chǎn)合計5720806負(fù)債及股東權(quán)益合計5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有2