2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)84講第16講金融資產(chǎn)的分類

1、第一節(jié)金融工具的分類 一、金融資產(chǎn)的分類 （一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 2. 以收取合同現(xiàn)金流量 為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式一） 在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付 款來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。 【舉例1】甲企業(yè)賒銷商品形成應(yīng)收賬款，根據(jù)合同約定客戶應(yīng)在規(guī)定信用期內(nèi)支付該筆貨款。如果客戶不 能按時(shí)支付，甲企業(yè)將通過各類方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件、電話或其他方法與債務(wù)人聯(lián)系 催收。 【解析】甲企業(yè)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無(wú)法全部取得合同 現(xiàn)金流量（部

2、分應(yīng)收款項(xiàng)已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。 【提示】請(qǐng)各位考生注意，在 2017版22號(hào)準(zhǔn)則中，并非所有的應(yīng)收款項(xiàng)均為此類業(yè)務(wù)模式，即并非所有 的應(yīng)收款項(xiàng)均作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。 3. 以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn) 為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式二） 在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量 和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的（保證收益最大化）。 【舉例2】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本， 高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)。組合回報(bào)包括收取的合同付款和出售金融資產(chǎn)

3、的利得或損失。 【解析】甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。 4. 其他業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式三） 如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售 金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 【舉例3】甲企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。 【解析】甲企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標(biāo)是通過出售金融資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量。即使企業(yè)在持有金融資產(chǎn)的過程 中會(huì)收取合同現(xiàn)金流量，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)

4、現(xiàn)其目 標(biāo)，因?yàn)槭杖『贤F(xiàn)金流量對(duì)實(shí)現(xiàn)該業(yè)務(wù)模式目標(biāo)來(lái)說只是附帶性質(zhì)的活動(dòng)。 （二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性， 企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投 資），其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排 相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為 對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（SPPI測(cè)試）。 【提示】利息為廣義概念，包括對(duì) 貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、其他 基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。 【手寫板

5、】紙匿朝材嚇習(xí)題購(gòu)買麻系威信號(hào)蚣沁H 甲公司購(gòu)買一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款，利率與美國(guó)通脹指數(shù)掛鉤 +，符合基本借貸安排 【手寫板】 甲永績(jī)債 乙 購(gòu)入 簾攪行 十十構(gòu) （三）金融資產(chǎn)的具體分類 * 2 想* 千里之行始于足下 分類 條件 會(huì)計(jì)科目 1.以攤余成本計(jì)量的 金融資產(chǎn) 同時(shí)符合下列條件： （1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合冋現(xiàn)金流量為目 標(biāo) （2 ）該金融資產(chǎn)的合冋條款規(guī)疋，在特疋日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 銀行存款、 貸款、 應(yīng)收賬款、 債權(quán)投資等 2.以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入其他綜合 收益的金融資產(chǎn) 同時(shí)符合下列條件： （1 ）企業(yè)管

6、理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合冋現(xiàn)金流量為目 標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo) （2 ）該金融資產(chǎn)的合冋條款規(guī)疋，在特疋日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 其他債權(quán)投資 3.以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn) 除1和2以外的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) （四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定 1. 權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評(píng)估一般不符合基本借貸安排（即無(wú)法通過SPPI測(cè)試），因此應(yīng)分類為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）。 2. 企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他 權(quán)益工具投資

7、），并按規(guī)定確認(rèn)股利收入，該指定 經(jīng)做出, 不得撤銷。 【手寫板】 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益, 以公丸階憧計(jì)事a 興畫動(dòng)訃人其他縹 臺(tái)業(yè)甘的金起瓷產(chǎn) 城的產(chǎn) LlJiScfQt/Liiftfi. 呑改盎的金尅蚩蘆 不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的 利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)， 之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。 金融壷產(chǎn)分類決策材 1 債務(wù)工具投資衍先工丿

8、1投礎(chǔ) 1 1 權(quán)ttXA投蛍 r 足獰合同現(xiàn)翕疽駐為科舍利息？ SF?試 評(píng)姑業(yè)務(wù)惘j匕WAk櫃式鹽M J H fifth 綸苦用公允價(jià)血計(jì)童遲托 以公允價(jià)山履it 捷變動(dòng)計(jì)人嚴(yán)朋用 益的金騒負(fù)產(chǎn) 3. 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性 的： （1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)； （2 ）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù) 表明近期實(shí)際存在 短期獲利模式； (3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于 衍生工具。 【提示】只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工

9、具投資才可以指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜 合收益的金融資產(chǎn)”。 (五) 不同類金融資產(chǎn)的重分類 企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。所以， 金融資產(chǎn)(即非衍生債券資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。 【手寫板】 業(yè)務(wù)欖式一T撮余成本計(jì)蒐 價(jià)“業(yè)務(wù)權(quán)式二協(xié)以公允價(jià)值計(jì)畫且茸變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 T以公允價(jià)值計(jì)董且其變?cè)G計(jì)入當(dāng)期城益 交易一9 指定 不 JR .非交易- 以攤余成本計(jì)槪的金融資產(chǎn) 出書部分f偶然】比例大 未到期 |出售部分頻幣)金厳小 【提示】以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更： (1 )企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變； (2) 金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售； (3