審計報告案例與參考答案20110概要

1、審計報告的案例分析題 ABC 會計師事務(wù)所接受委托對 A 股份有限公司 20X1 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 注冊會計師于 20X2 年 3 月 18 日完成了外勤審計工作， 按審計業(yè)務(wù)約定書的 要求，應(yīng)于 20X2 年 3月 28日提交審計報告。 A 公司 20X1 年度審計前的利潤總額為 120 萬元。注冊會計師 確定的財務(wù)報表層次的重要性水平 為 10 萬元。現(xiàn)假定 存在以下幾種情況： （1）A 公司 20X1 年度 變更了發(fā)出存貨的計價方 法，并在財務(wù)報表附注中作了充分披露。注冊會計師 認(rèn)為變更是合法和合理的。 （2）在某訴訟案中， A 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起訴侵權(quán)，

2、H 公司要求賠償 75 萬元。至 20X1 年 12 月 31 日勝負(fù)仍難以預(yù)料 。截止 20X2 年 3 月 28 日 尚未判決 。A 公司預(yù)計的可能賠償?shù)慕痤~為 10 萬元， 但訴訟案和可能的影響均已列示在財務(wù)報表附注中 。 （3）注冊會計師得知 A 公司 20X1 年涉及的 M 公司起訴 A 公司侵權(quán)案于 20X2 年 3 月 20 日判決，A 公司敗訴，應(yīng)向原告賠償 45萬元，A 公司對判決結(jié)果 沒有提出異議，并在財務(wù)報表附注 5 中進(jìn)行了披露。 注冊會計師在 3 月 26日完成了對該事項(xiàng)的審計工作， 提請 A 公司調(diào)整 20X1 年財務(wù)報表（ A 公司已在 20X1 年 12 月 3

3、1 日預(yù)計了可能的賠償金額 25 萬元），被 A 公司拒絕。 （4）A 公司在 20X1 年 11 月購入一臺設(shè)備，當(dāng) 月投入使用， 20X1 年未提取折舊。 該設(shè)備原始價值為 50 萬元，月折舊率為 1.5%。 （5）A 公司利潤總額中 70%是由其境外子公司提 供的，注冊會計師無法赴國外對子公司的財務(wù)報表進(jìn) 行審查，也無法通過其他審計程序進(jìn)行驗(yàn)證。 （6）對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時， 其中對余額為 16萬元的客戶 B 公司的函證未收到回函， 注冊會計師 運(yùn)用替代審計程序收集了相關(guān)的審計證據(jù)。 要 求： （1）假定上述六種情形是相互獨(dú)立的， 請分別針 對上述每種情況，說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種

4、審計 意見類型，并簡要說明理由。 （2）針對每種情形，若 CPA 認(rèn)為需要調(diào)整財務(wù) 報表（包括披露），但 A 公司不接受 CPA 的調(diào)整意見， 請代 CPA 寫出審計報告的“導(dǎo)致發(fā)表 XX 意見的事項(xiàng)” 段（若有）和“審計意見”段。 參考答案 情況（ 1），應(yīng)發(fā)表無保留意見。公司的做法不影響財務(wù)報表的合法性和公允性。 三、審計意見 我們認(rèn)為， A 公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務(wù)狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 情況（ 2），應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計報告。A 公司的做法符合企業(yè)會計準(zhǔn) 則的要

5、求， 已預(yù)計了損失，并充分披露， 符合發(fā)表無保留意見的要求。 但因?qū)儆谥卮笤V訟案 件，為提醒審計報告使用者關(guān)注，應(yīng)當(dāng)對訴訟進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。 三、審計意見 我們認(rèn)為， A 公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務(wù)狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注 X 所述， A 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起訴侵權(quán)， H 公司要求賠償 75 萬元。截止 20X2 年 3 月 28 日尚未判決。本段內(nèi)容不影 響發(fā)表的審計意見。 情況（ 3），應(yīng)發(fā)表保留意見。 A 公司

6、拒絕調(diào)整 20X1 年度的財務(wù)報表，影響了財務(wù)報表 的合法性和公允性。 應(yīng)調(diào)整的金額 20 萬元（ =45-20 ），超過了財務(wù)報表重要性水平 10 萬元， 但不具有廣泛性，還不至于導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表否定意見。 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)， A公司 20X1年涉及的訴訟案于 20X2年 3月 20日判決， A公司應(yīng)向 原告賠償 25 萬元， A公司僅在財務(wù)報表附注 5 中進(jìn)行了披露，未進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致利 潤被虛增 15 萬元。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外， A 公司財務(wù)報表在 所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制， 公允反映了

7、A 公司 20X1 年 12月 31 日財務(wù)狀 況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 情況（ 4），應(yīng)發(fā)表無保留意見。 A 公司當(dāng)年應(yīng)計提設(shè)備折舊 0.75 萬元（ 50 1.5%。 個月），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯報不影響財務(wù)報表使用者的決策，因此不影響注冊會 計師的審計意見。 三、審計意見 我們認(rèn)為， A 公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制， 公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務(wù)狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 情況（ 5），應(yīng)發(fā)表無法表示意見。因?yàn)?A 公司利潤總額中的 70%無法驗(yàn)證，所以無法 判斷財務(wù)報表整體的公允性。

8、三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) A 公司利潤總額中的 70% 由其境外子公司提供。 A 公司沒有委托境外會計師事務(wù)所對該 子公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，我們因時間和其他方面條件限制無法赴國外對該子公司進(jìn)行審 計，也無法通過其他審計程序獲取該子公司財務(wù)報表公允性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 四、無法表示意見 由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計證據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對 A 公司財務(wù)報表發(fā)表意見。 情況（ 6），應(yīng)發(fā)表無保留意見。 當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒有結(jié)果時，可以采用替代審計程序 證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 三、審計意見 我們認(rèn)為， A 公司財務(wù)報表

9、在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制， 公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務(wù)狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 1.北京中審會計師事務(wù)所于 2008年 2月 6日接受了華清股份有限公司 2007年度財務(wù)報 表的審計委托。該公司注冊資本為 2000萬元，2007年12月 31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為 5000 萬元。 中審會計師事務(wù)所委派注冊會計師張濤、 孫奇執(zhí)行華清公司的審計業(yè)務(wù)。 他們在計劃 階段確定的重要性水平為 80 萬元，在完成階段確定的重要性水平為 100 萬元，并于 2008 年 3 月 12 日完成了審計工作。 在復(fù)核工作底稿時， 發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)

10、， 提出了相應(yīng)的處理建議， 但華清公司管理層于 3 月 15 日正式答復(fù)張濤、孫奇拒絕接受他們的處理建議。 （1）由于華清公司一座建于 l980 年（ 1979年 12月完工）、原值 200 萬元、預(yù)計使用年 限 50 年、已提折舊 104 萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫 （采用直線法計提折舊） ，經(jīng)過 專家鑒定后進(jìn)行了及時維修， 并將原預(yù)計使用年限改為 40年，因此從 2007 年起改變年折舊 率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但華清公司拒絕在2007 年報表中作任何披露； (2) 華清公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95 萬元的投資，當(dāng)年取得投資收益為 40 萬 元，這些金額已列入 2007 年

11、的凈收益中，但張濤、孫奇未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報 表及函證回函。此外，由于華清公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會計記錄， 張濤、孫奇也未能采取其他程序查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性； (3) 華清公司全部存貨總額為 3200 萬元， 放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。 由于倉庫倒塌， 尚未 清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序； (4) 由于華清公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支 付 2008 年 4 月 12 日即將到期的 120 萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下年度的 60 萬元廣告費(fèi)。這些 情況均已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?(5) 200

12、7 年 11 月，華清公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取華清公司 專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至 2007年 12月 31日尚未解決，經(jīng)律師估計，華清公司很可能支付紅 牛公司 180 萬元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但華清公司未對此進(jìn)行處理。 2008 年 3 月 6 日，經(jīng)法 院裁決，華清公司應(yīng)向紅牛公司賠償 180萬元，華清公司同意并于 3月 8日支付完畢。 但華 清公司拒絕就此調(diào)整其 2007 年度財務(wù)報表。 要求： (1) 逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應(yīng)出具的審計意見的類型，并簡要說明 理由。 (2) 僅考慮情況 (4) 、 (5) ，代張濤、孫奇草擬審計報告。 【正確答案】 (1)

13、 對各種情況應(yīng)發(fā)表的審計意見類型及理由： 對情況 (1) ，應(yīng)發(fā)表無保留意見。 所述會計估計變更雖然合理， 但未在報表附注中披露， 不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。 所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平， 但考慮到此項(xiàng)會計 估計變更的影響金額遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見； 對情況 (2) ，應(yīng)發(fā)表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意 見的審計報告； 對情況 (3) ，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。 由于存貨總額為 3200 萬元，占到全部資產(chǎn)總額 5000 萬元的 64，屬于審計范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無法對財務(wù)報表整體反映發(fā)表意見； 對情況 (4) ，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事

14、項(xiàng)段的無保留意見。涉及的金額超過財務(wù)報表重要性。表 明公司存在重大的財務(wù)困難， 雖然公司已進(jìn)行充分披露， 但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷 疑； 對情況 (5) ，應(yīng)發(fā)表保留意見。 所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)， 但該事項(xiàng)屬于 2007 年資產(chǎn)負(fù)債表日 后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整 2007 年度財務(wù)報表，且涉及金額超過財務(wù)報表層次重要性水平，但不 至于發(fā)表否定意見的審計報告。 (2) 僅考慮情況 (4) 、 (5) ，代為起草的審計報告如下： 審計報告 華清股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的華清股份有限公司 ( 以下簡稱華清公司 )財務(wù)報表，包括 2007 年 12 月 31 目的資產(chǎn)負(fù)債表、 2007 年度

15、的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附 注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是華清公司管理層的責(zé)任。 這種責(zé)任包括： (1) 設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。以使財務(wù)報表不存 在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報； (2) 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?(3) 作出合理的會計 估計。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 除本報告“三、 導(dǎo)致 保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范， 計劃和實(shí)施審計工

16、作以對財務(wù)報表是 否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實(shí)施審計程序， 以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。 選擇的審計 程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評 估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時， 我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制， 以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng) 性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 如財務(wù)報表附注 X所述， 2007年 11月，華清公司被控侵犯紅

17、牛公司的專利權(quán)，紅牛公 司要求收取華清公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2007 年 12月 31 日尚未解決，經(jīng)律師估計，華 清公司很可能支付紅牛公司 180 萬元的專利權(quán)費(fèi)和罰款， 但華清公司未對此進(jìn)行處理。 2008 年 3 月 6 日，經(jīng)法院裁決，華清公司應(yīng)向紅牛公司賠償 180 萬元，華清公司同意并于 3 月 8 日支付完畢。但華清公司拒絕就此調(diào)整其 2007 年度財務(wù)報表。 四、審計意見 我們認(rèn)為， 除了前段所述未能進(jìn)行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，華清公司財務(wù)報 表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和 股份制企業(yè)會計制度 的規(guī)定編制， 在所有重大方面公允反映 了華清公司 2007 年 12 月 31

18、日的財務(wù)狀況以及 2007 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注， 如財務(wù)報表附注所述， 由于華清公司存貨使用受到倉 庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付 2008 年 4 月 12 日即將到期的 120 萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下年度的 60 萬元廣告費(fèi)。這些情況均已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了充 分、適當(dāng)?shù)呐?。本段?nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 北京中審會計師事務(wù)所 （ 蓋章）中國注冊會計師：張濤 （簽名并 蓋章） 中國注冊會計師： 孫奇 （ 簽名并蓋 章） 中國?北京市 二 OO八年三月十五日 2. 晉城股份有限公司（以下簡稱晉城公司）系公 開發(fā)行 A

19、股的上市公司，北京郎秋會計師事務(wù)所注冊 會計師程濤擔(dān)任晉城公司 2007 年度 財務(wù)報表審計的 項(xiàng)目經(jīng)理，劉明的主要工作是協(xié)助程濤復(fù)核工作底 稿，和搜集審計證據(jù)，其相關(guān)的資料如下： 資料一： 假定某委托人應(yīng)收賬款的編號為 0001 至 3500， 程濤擬選擇其中 350 份進(jìn)行函證：（隨機(jī)數(shù)表如下） 列 行 1 2 3 4 5 1 04734 3 9426 91 035 54 939 76 873 2 10417 19688 83404 42038 48226 3 07514 48374 3 5658 38971 53779 4 52305 86925 16223 25946 90222 5

20、963 11 30 82 57 57 486 102 679 983 6 928 05 65 27 86 70 921 698 993 406 7 005 75 38 05 10 00 924 803 286 072 8 348 93 52 15 96 26 784 709 370 727 9 258 21 36 76 20 09 860 790 883 435 10 7 7487 38419 0631 48694 12638 資料二： （1）晉城公司根據(jù)債務(wù)人的信用程度，決定對 壞賬準(zhǔn)備按 期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的 5計提。2007年 12 月 31 日未經(jīng)審計的 資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目 為

21、借方余額 8800 萬元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如 下： 3000 萬元 2800 萬元 1000 萬元 4000 萬元 應(yīng)收賬款 A 公司 應(yīng)收賬款 B 公司 應(yīng)收賬款 C 公司 應(yīng)收賬款甲公司 合 計 8800 萬元 （2）2007年 1月 1日分別借入 三年期 3000萬元、 年利率 6%的專門借款和兩年期 2000 萬元、年利率 10% 的一般借款，用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于 2007 年 7 月開始 ，首先購入工程物資 2340 萬元， 2007 年 9 月 領(lǐng)用該工程物質(zhì) 800 萬元，同時用借款支付工程費(fèi)用 500 萬元。閑置的專門借款進(jìn)行短期投資， 在 2007 年 后半年取得的

22、收益為 5 萬元，沖減了財務(wù)費(fèi)用，在審 計該借款利息時， 全年合計計提利息共 380 萬計入在 建工程 。該工程至 2007 年 12月 31 日尚未完工。 （3）晉城公司會計政策規(guī)定，采用平 均年限法 計提固定資產(chǎn)折舊， 每年年度終了對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐 項(xiàng)檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。晉城公司 某一生產(chǎn)用設(shè)備于 2006 年 1 月開始計提折舊，原值 2000 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 200 萬元。2006年 12 月 31 日經(jīng)審計的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬 面價值為 1800 萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 20 萬元，2006年 12 月 31 日再次估計該固定資產(chǎn)的

23、預(yù)計 凈殘值為 0。自 2007年 1 月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用， Y公司因此 未計提 2007 年度的折舊。 （4）晉城公司為 R 公司向銀行借款 100 萬元提 供擔(dān)保。 2007 年 10 月，R 公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn) 行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款 銀行因此向法院起訴，要求晉城公司承擔(dān)連帶償還責(zé) 任，支付借款本息 130 萬元。 2008 年 2 月 22 日，法 院終審判決貸款銀行勝訴，由晉城公司支付借款本息 130 萬元，并于 2008 年 2 月 28 日執(zhí)行完畢。晉城公 司在 2007 年度未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理 。 （5）晉城公司于 2007 年 1

24、2 月向甲公司銷售一 批產(chǎn)品（增值稅稅率為 17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為 3000 萬元（不含增值稅額），成本為 2000萬元，貨款 將于 2008年 4月收取，晉城公司按規(guī)定在 2007年 12 月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品 于 2008年 2月 16日被退回 ，已取得應(yīng)退回的增值稅 有關(guān)證明。晉城公司直接沖減了 2008年 2 月份收入、 成本等科目 。 要求： 根據(jù)資料一： （1）如利用隨機(jī)數(shù)表 （下表為該表的開始部分） ， 從第 3 行第 2 個數(shù)字起， 自左向右，以前四位數(shù)為準(zhǔn)， 注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼分別是哪些？ （ 2）如采用 系統(tǒng)選擇的方法

25、選擇，并確定隨機(jī) 起點(diǎn) 0005，注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼分 別是哪些？ 根據(jù)資料二： （1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項(xiàng)， 請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建 議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分 錄（不考慮錯報對當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和 利潤分配的影響，如果需要計算的，請分析計算） 。 （2）如果考慮審計重要性水平，假定 Y 公司分 別只存在上述事項(xiàng)中的 第（ 2）、（ 3）、（ 4）事項(xiàng) ，并 且被審計單位不同意注冊會計師對上述事項(xiàng)提出的 審計處理建議 （如果有），在不考慮其他條件的前提 下，請分別指出針對上述事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)出具何 種類型的

26、審計報告？并簡要說明理由。假設(shè)程濤根據(jù) 在審計計劃中制定的晉城公司 2007 年度財務(wù)報表層 次的重要性水平為 190 萬元，審計前晉城公司 2007 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 240 萬元。 【正確答案】 資料一： （1）1622 2594 1148 3010 0592 （2）抽樣區(qū)間 3500350 10 所以，注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼分 別是 0005、0015、0025、0035、0045 資料二： （一） （1）“應(yīng)收賬款 C 公司”貸方余額 800 萬元應(yīng) 作財務(wù)報表重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 C 公司 1000 貸: 預(yù)收賬款 C 公司1000 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：

27、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 （ 2）2007 年全年利息 =30006+200010 =380（萬元） 2007 年所花費(fèi)的工程支出沒有超過專門借款， 所 以不用計算一般借款的資本化金額。 對于專門借款的資本化利息是以專門借款當(dāng)期 實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的借款資金存 入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投 資收益后的金額確定，所以本題中從 2007 年 7 月開 始資本化，資本化利息金額是 300066/12 5 85（萬元）。 注冊會計師的建議調(diào)整分錄為： 借：財務(wù)費(fèi)用 295 貸：在建工程 295 （3）借：存貨 200 貸：固定資產(chǎn) 200 對于此事項(xiàng)，首先明確一點(diǎn)，固定資產(chǎn)在

28、計提了 減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計提減值后的賬面價值扣 除殘值后的余額以及剩余折舊期限計算下一年度的 折舊額。 計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為 1800 萬元。 2007 年折舊計提額 17809（萬元） （4）注冊會計師應(yīng)提請晉城公司作如下調(diào)整分 錄： 借：營業(yè)外支出賠款損失 130 貸：其他應(yīng)付款貸款銀行 130 （5）調(diào)減收入 借：營業(yè)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 甲 公 司 3510 調(diào)減成本 借：存貨庫存商品 2000 貸：營業(yè)成本 2000 調(diào)整已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn) 17.55 貸：資產(chǎn)減值損失 17.55 （二）事項(xiàng)（ 2）出具否定意見的審計報告，因 為該事項(xiàng)使得晉城公司 2007 年度利潤由盈變虧，影 響重大，所以出具否定意見的審計報告； 事項(xiàng)（ 3）出具保留意見的審計報告，因?yàn)樵撳e 報超過財務(wù)報表層次的重要性水平，但是超過的不是 很多，不至于出具否定意見的審計報告，所以出具保 留意見的審計報告。 事項(xiàng)（ 4）出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，因 為該錯報沒有超過財務(wù)報表層次的重要性水平