促銷贈送禮品三種情形需繳稅

1、促銷贈送禮品三種情形需繳稅時間：2011-12-14 09:02來源：中國稅務報 作者：raymond近日，財政部、國家稅務總局下發(fā)關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅 問題的通知（財稅（2011） 50號），就企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈 品、抽獎 等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等涉及的個人所得稅問題進行了明 確。根據(jù)該文件，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈 送禮品分為兩 種類型，第一種類型不征收個人所得稅，第二種類型則需要征收個人所得稅，本文解 析如下。促銷禮品贈送的個人所得稅處理（一）不征收個人所得稅的類型1. 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品

2、）和提供服務；2. 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對 個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等 ；3. 企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。這些贈送的共同點是，只有個人購買了企業(yè)的商品或提供的勞務才會獲得相 應物 品或服務的贈送，實質(zhì)上企業(yè)的一種促銷行為，相關(guān)贈品的成本已經(jīng)被企業(yè) 銷售商品 或提供勞務取得的收入所吸收。換句話說，個人實際已經(jīng)為取得這些贈品變相支付了 價款。因此，這些贈品的取得是有償?shù)?，不需要征收個人所得稅。（二）征收個人所得稅的類型1. 企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對 個 人取得的禮品所得

3、，按照“其他所得”項目，全額適用20%勺稅率繳納個人所 得稅。2. 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品， 對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用 20%勺稅率繳納個人 所得稅。3. 企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所 得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%勺稅率繳納個人所得稅在這些項目中，企業(yè)贈送禮品并不是以個人購買企業(yè)的商品或提供的服務為 前 提。因此，個人是無償取得這些贈品的。財稅（2011） 50號文件規(guī)定，對于 個人取 得的這些贈品應征收個人所得稅。其中，對個人取得的因企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等 活動中，隨機向本單

4、位以外的個人贈送禮品和企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其 他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“其他所得”項目征收個人所得稅。 而對于企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所 得，是按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。對于涉及贈品（包括實物和勞務）的應納稅所得額的確定問題，財稅（2011）50號文件規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品 （服務）的實際購置價格確是個人的應稅所得。當然，在第二種需要扣繳個人所得稅的類型中，必須是企業(yè)直接向個人發(fā)放贈 品，才需要扣繳個人所得稅。如果發(fā)放的形式

5、有所變化，則未必需要扣繳個人所得 稅。比如，某洗發(fā)水生產(chǎn)企業(yè)推出一款新洗發(fā)水，需要進行廣告宣傳，如果該洗發(fā)水 生產(chǎn)企業(yè)直接將贈品隨機發(fā)放（包括現(xiàn)場發(fā)放或郵寄發(fā)放），都需要按“其他所 得”項目扣繳個人所得稅。如果該企業(yè)不是直接發(fā)放，而是把贈品無償提供給某時 尚雜志（當然，一般該洗發(fā)水生產(chǎn)企業(yè)在該雜志上作了相應的廣 告），通過時尚 雜志捆綁發(fā)放，該洗發(fā)水生產(chǎn)企業(yè)是把贈品無償贈送給雜志的，不涉及個人所得稅問 題。而雜志在銷售時捆綁提供該贈品，則屬于財稅（201150號文件第一種不征收個人所得稅的類型。企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提 供服務的同時給予贈品，雜志發(fā)行機構(gòu)不需要扣繳個人所得稅。對于應征收

6、個人所得稅的3種贈品發(fā)放類型，企業(yè)在計算應扣繳的個人所得稅 時應注意以下三個方面：第一，在第三種情況下，企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎 機會，個人的獲獎所得，企業(yè)可以要求個人先完稅后再給予贈送，而對于第一種和 第二種情況下的贈品，企業(yè)很難扣繳個人應納所得稅。這就意味著，在第一種和 第二種情況下，需要扣繳的個人所得稅基本是由企業(yè)承擔的。需要注意的是，雖然 這部分個人所得稅由企業(yè)承擔，但是企業(yè)不能將承擔的這部分個人所得稅作 為企業(yè) 的成本、費用在企業(yè)所得稅前扣除。第二，關(guān)于個人所得稅全員全額明細申報的問題。目前，各地都在推行個人所 得稅全員全額明細申報，企業(yè)在扣繳個人所得稅時，需要

7、提供個人身份證等相關(guān)信 息。除了第三種情況關(guān)于個人抽獎所得的可以操作外，在第一種和第二種情 況下， 企業(yè)即使自行承擔了個人所得稅，也很難獲取這些取得贈品個人的相關(guān)身份信息。 如果當?shù)囟悇諜C關(guān)要求企業(yè)就這部分項目進行明細申報，企業(yè)可能會面臨現(xiàn)實操作 中的難題。第三，如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中或在年會、座談會、慶典以及 其他 活動中向本單位個人發(fā)放贈品的，應按工資、薪金所得扣繳個人所得稅，計 稅依 據(jù)的確定可以根據(jù)財稅（2011） 50號文件的規(guī)定執(zhí)行。促銷禮品贈送的流轉(zhuǎn)稅處理企業(yè)促銷禮品贈送面臨的首要問題是流轉(zhuǎn)稅的處理，貨物贈送的涉及增值 稅，勞 務贈送的涉及營業(yè)稅。對于企業(yè)在促銷活動贈

8、品的增值稅問題，在國家層面并無明確的文件規(guī)定，實務 中通常是將企業(yè)的贈品贈送行為作為無償贈與行為，視同銷售繳納增值稅。近年來， 部分地方稅務機關(guān)在這個問題的處理上有所變動，主要針對財稅201150號文件 第一條提到的不征收個人所得稅的促銷禮品贈送行為。比如，安徽省國稅局關(guān)于若 干增值稅政策和管理問題的通知（皖國稅函（2008） 10號）規(guī) 定，商業(yè)企業(yè)在顧 客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時間和指 定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈 送商品的行為，不應按 視同銷售征收增值稅。四川省國稅局關(guān)于印發(fā)增值稅 若干政策問題解答之 一的通知中對于對商業(yè)企

9、業(yè)采取“購物返券”、“買一贈一”等方式贈送給 消費者的貨物和購物券，應如何確定增值稅應稅銷售額的問題規(guī)定，商業(yè)企業(yè)的“購物返券”行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值 稅；購物返券與商業(yè)折扣的 銷售方式相似，因此購物返券應該比照商業(yè)折扣，按 實際取得的現(xiàn)金（或銀行存 款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體 現(xiàn)，不應征收增值稅。買一贈一是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式， 其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。而對于財 稅（2011） 50號文件第二條提到的需要征收個人所得稅的贈送類型中，企業(yè)發(fā)放贈 品在增值稅上需要視同銷售繳納增值

10、稅。如果企業(yè)贈送的是服務，就涉及營業(yè)稅問題。需要注意的是，根據(jù)營業(yè)稅 暫行 條例實施細則第五條的規(guī)定，只有單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán) 無償贈 送其他單位或個人的行為和單位或者個人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行 為，屬于視同發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，需要征收營業(yè)稅外，單位或個人無償 提供其 他營業(yè)稅應稅行為，并無視同發(fā)生應稅行為的規(guī)定，不需要征收營業(yè)稅。對于財稅2011） 50號文件第一條中不征收個人所得稅的類型，如果涉及贈送 勞務的，對單位只按其實際取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅。比如，某餐飲企業(yè)實行消費 積分，積累一定的積分可以兌換一定的餐飲消費金額，或者企業(yè)采取充值100元按 120元計算可

11、消費金額，這里都是按企業(yè)實際取得的收入額征稅。而對 于財稅（2011） 50號文件第二條提到的需要征收個人所得稅的贈送中，企業(yè)無償提供服務 的，也不需要繳納營業(yè)稅。比如，某餐飲企業(yè)開業(yè)第一天，對隨機對象實行免費試 吃，此時企業(yè)雖然提供了營業(yè)稅應稅勞務，但未取得營業(yè)額，不屬 于營業(yè)稅暫 行條例實施細則第五條列舉的視同提供應稅勞務的行為，則應納稅所得額為零， 應納稅額為零。禮品贈送的企業(yè)所得稅處理 根據(jù)國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問 題的通知（國稅函（2008） 875號）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本 企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確

12、認各項銷售收入。而對于企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，在年會、座談會、慶典以及其他活動中 以及對累積消費達到一定額度的顧客給予的額外抽獎獎勵支出，在性質(zhì)上如何界 定？如果界定為捐贈，則這些捐贈則不屬于公益、救濟行捐贈，不能在企業(yè)所得稅前 扣除。這在實務中還有待探討。本文認為，對于企業(yè)在業(yè)務宣傳和廣告中的對隨 機對象發(fā)放的相關(guān)贈品支出，可以作為業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅稅前按限額扣除。 對于企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動向非本單位人員發(fā)放的贈品支出如何 處理，可能有很大爭議，實務中要視具體情況而定。如果發(fā)放的是一些印有企業(yè) 宣傳標志的小額禮品，可以作為業(yè)務宣傳費扣除。如果屬于大額的禮品贈送，比