論分行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點與對策全文

1、論分行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點與 對策全文 論分行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點與對策 武漢審計分局 陳小霞 摘要：本文在介紹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诜中袃?nèi)部審計中的作用和運用，進 而進而闡述了分行開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點，并就開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰y點提出了相應(yīng)的對策建議。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?難點對策 金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，我國的金融體系主 要以銀行業(yè)為主體，因此銀行業(yè)的發(fā)展在我國 金融體系乃至整個經(jīng)濟體系的發(fā)展進程中都占 據(jù)著重要的地位。然而商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣的 特殊企業(yè)，其高負債率的業(yè)務(wù)經(jīng)營和融通資金的 基本屬性決定了它與其他企業(yè)不同，它天然具有 不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性和負外部性。我國商業(yè)銀行

2、 的主要風(fēng)險集中在信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場 風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險等方面。從根本上說， 商業(yè)銀行的一切交易和過程充滿各種不確定因 素，各個經(jīng)營環(huán)節(jié)都蘊含著風(fēng)險，因此，在對分 行進行內(nèi)部審計的過程中，首要的任務(wù)是防范風(fēng) 險，以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計工作，不僅有利于加 強風(fēng)險管理，還可以提高內(nèi)部審計的效率與效 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念和模 式，無論是在審計理論界還是審計實務(wù)上均已成 為熱點。 因此，農(nóng)業(yè)銀行審計分局必須充分樹立 風(fēng)險導(dǎo)向型審計理念，探索新的內(nèi)部審計模式， 進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積 極作用。然而，由于現(xiàn)階段我國金融體制和外部 經(jīng)濟環(huán)境的影響， 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谵r(nóng)

3、行內(nèi)部審計 的應(yīng)用中受到了一定的限制， 尤其是在地區(qū)分行 的審計實踐中有著較大的難度和較多的問題。 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母攀?（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵 1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵冈趯徲嬤^程中， 審計人員 始終以風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向， 在對被審計單位的 內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上， 判斷分析被 審計單位風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度， 通過審計風(fēng)險 模型對風(fēng)險進行量化， 再根據(jù)量化的分析水平排 定審計項目優(yōu)先次序， 針對不同風(fēng)險因素狀況確 定審計范圍與重點， 再對風(fēng)險點進行實質(zhì)性的測 試，采取相應(yīng)的審計策略， 將審計的剩余風(fēng)險降 低到可接受水平， 并在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性的意 見和建議， 協(xié)助

4、被審計單位管理風(fēng)險， 實現(xiàn)企業(yè) 價值增值的獨立、客觀的鑒證與咨詢活動。 簡單來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計 和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新型的審計 模式，其審計報告可以作為提示風(fēng)險、 防范風(fēng)險 以及信息交流的預(yù)警信號。 因此， 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?既是基于降低審計風(fēng)險， 又是為降低組織機構(gòu)運 營風(fēng)險而進行風(fēng)險管理的一種有效工具。 2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c （1）風(fēng)險評估貫穿整個審計過程 傳統(tǒng)審計只注重會計報表， 但對其原有的風(fēng) 險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域， 造成審計過量或?qū)徲嫴蛔恪?而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯?計程序設(shè)計融入了系統(tǒng)論的觀點， 將風(fēng)險評估自 上而下、又自下而上反饋循環(huán)的過程突

5、出體現(xiàn)出 來，主要包括風(fēng)險評估程序（初步評估程序） 、 控制測試程序 （再次評估反饋修正程序） 和實質(zhì) 性測試程序（再次評估反饋修正程序） ，真正體 現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，能夠突出審計重點。 （2）以分析性測試為中心 盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、測試 等多種審計取證手法， 但核心是分析性測試的運 用。由于傳統(tǒng)審計對于信息的再加工重視程度不 夠，分析性測試主要適用在報表分析上。 而風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲂詼y試為中心， 不只是對財務(wù)數(shù) 據(jù)進行分析， 也包括對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析， 使 之成為最重要的程序。 （3）審計測試程序個性化 標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序?qū)嵤┢饋砉倘环奖悖?但不 能對癥下藥，且被審計

6、分行的財務(wù)人員經(jīng)常與內(nèi) 審人員打交道，使得他們難以突破預(yù)先設(shè)置的障 礙。為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷， 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?計針對不同的風(fēng)險點采用了個性化的審計程序。 二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诜中袃?nèi)部審計中的作用與運用 （一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谵r(nóng)行內(nèi)部審計中的作用 內(nèi)部審計是農(nóng)行內(nèi)部控制的重要組成部分， 而 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢， 風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嬘欣趯徲嬶L(fēng)險降低至可接受水平， 它既可以幫助被審計對象防范和控制經(jīng)營風(fēng)險， 又可以降低或規(guī)避審計人員的審計風(fēng)險與責(zé)任。 1、有利于提高審計質(zhì)量與效率 目前，農(nóng)行的資產(chǎn)負債多，中間業(yè)務(wù)量大， 且資金往來頻繁，財務(wù)報表項目多，金額大，使 得審計資源供需矛盾

7、的狀況比較突出。 在計算機 信息系統(tǒng)條件下， 詳查法雖然可行， 但顯然不具 有經(jīng)濟性、科學(xué)性。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)海量的問題， 以全面評估 風(fēng)險為基礎(chǔ)，將風(fēng)險評估與審計程序緊密地聯(lián)系 起來，對一些風(fēng)險因素比較大的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)投入 更多的審計資源， 而對風(fēng)險比較小的領(lǐng)域環(huán)節(jié)縮 減審計資源，從而提高審計效率， 保證審計質(zhì)量。 2、有利于防范操作風(fēng)險 操作風(fēng)險是指內(nèi)部不完善或有問題的內(nèi)部 程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng) 險。與信用風(fēng)險和市場風(fēng)險等相比， 操作風(fēng)險具 有復(fù)雜性、隱蔽性、和關(guān)聯(lián)性，但是可以通過一 定的方式進行防范與化解。 而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且?“風(fēng)險”為核

8、心的理念與方法利用電子信息技 術(shù)，從其賬戶管理系統(tǒng)、 信貸管理系統(tǒng)等采集大 量電子審計數(shù)據(jù)， 充分了解分行的資產(chǎn)質(zhì)量、 負 債狀況、結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等方面情 況，進行有效分析、風(fēng)險評估，及時找出當(dāng)前業(yè) 務(wù)管理、 操作突出的風(fēng)險點與風(fēng)險域， 按風(fēng)險高 低程度、緊急性等因素排出次序， 確定審計重點， 有的放失地合理配置審計資源實施審計， 并提供 審計報告和整改方案，以防范操作風(fēng)險的發(fā)生。 3、有利于防范管理層舞弊 當(dāng)管理層、操作層共同參與舞弊時，內(nèi)部控 制制度就流于形式了，若不把審計視角擴展到內(nèi) 部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā) 現(xiàn)由其它因素而導(dǎo)致的舞弊行為。而風(fēng)險導(dǎo)向型 審計從

9、內(nèi)外環(huán)境及內(nèi)部控制等更廣泛的審計范 圍把握被審計分行的風(fēng)險，便于發(fā)現(xiàn)管理層、操 作層舞弊以及兩者串通舞弊等行為O 綜上所述，要全面開展分行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 必須以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點人 手，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計力度，追加 審計程序，擴大審計范圍，對癥下藥，把風(fēng)險控 制在合理的范圍之內(nèi)，實現(xiàn)安全、高效、穩(wěn)健發(fā) 展的目標(biāo)。 (二)開展分行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽Ψ中羞M行審 計時，應(yīng)結(jié)合被審計分行的特點，注重環(huán)境調(diào)查、 內(nèi)部控制測試及被審銀行整體的行業(yè)背景分析 與評價，主要的運用程序與步驟如下: 1、環(huán)境分析與評價 (1)外部環(huán)境分析與評價 巴塞爾銀行監(jiān)管委

10、員會也將金融風(fēng)險劃分為:信 1= 1x1 用風(fēng)險、投資風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場 價格風(fēng)險、資金過度集中風(fēng)險、國家風(fēng)險、銀行 內(nèi)部管理風(fēng)險和操作風(fēng)險等。因此，外部環(huán)境是 個涉及面很廣的宏觀概念，在評價分行重大錯報 風(fēng)險時，應(yīng)重點分析以下外部影響因素：政治、 法律環(huán)境、國內(nèi)外經(jīng)濟金融形勢、貨幣政策目標(biāo)、 社會信用體系的構(gòu)建及金融監(jiān)管的有效性等，以 便確定不同時期的風(fēng)險管理的重點。 （2）內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境分析與評價 傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕窃u價內(nèi)部控制，但 若分行管理層舞弊或操作者串通舞弊，則再好的 不相容職務(wù)的分離也將失去效應(yīng)。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向 審計注重對重大錯報風(fēng)險的全方位評價，將審計 視角擴展到

11、內(nèi)部控制以外。因此，在評價分行內(nèi) 部經(jīng)營環(huán)境時，除相應(yīng)的會計控制、程序控制、 風(fēng)險控制等內(nèi)部控制外，還應(yīng)關(guān)注分行的經(jīng)營目 標(biāo)與理念、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理戰(zhàn)略、管理者素 質(zhì)及其風(fēng)險偏好、政策與過程等。 2、審計風(fēng)險的識別與評價 國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAasb）將審計 風(fēng)險的定義為：審計風(fēng)險二重大錯報風(fēng)險X檢查 風(fēng)險，并認為了解被審計單位及其環(huán)境并評估重 大錯報風(fēng)險是風(fēng)險準(zhǔn)則中最核心的準(zhǔn)則。 （1）重大錯報風(fēng)險 影響重大錯報風(fēng)險的因素很多， 除了內(nèi)部與外 部環(huán)境外，被審計分行業(yè)務(wù)循環(huán)中的操作風(fēng)險等 是重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的直接誘因。 以橫向來看，應(yīng)關(guān)注被審計分行的資產(chǎn)負債業(yè) 務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、聯(lián)行業(yè)務(wù)

12、、財務(wù)等業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域， 應(yīng)抓住每一個環(huán)節(jié)的重要風(fēng)險點。 如：在資產(chǎn)業(yè) 務(wù)中，除關(guān)注不良貸款的問題外， 也應(yīng)關(guān)注一定 時期內(nèi)企業(yè)異常增加的貸款； 關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保 的貸款； 貸款用途失去監(jiān)控的貸款； 貸款資料中 有虛假成分（如注冊資本不實、財務(wù)報表虛假） 和抵押擔(dān)保手續(xù)不完備的貸款。在負債業(yè)務(wù)中， 則應(yīng)關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常， 有無 非法融資、非法拆借等。在票據(jù)業(yè)務(wù)中，關(guān)注關(guān) 聯(lián)企業(yè)互相作為開票人和收款人開出的票據(jù)； 大 額的沒有真實貿(mào)易背景的票據(jù)；滾動簽發(fā)的票 據(jù)；貼現(xiàn)資金又流回開票企業(yè)的票據(jù)等。 對聯(lián)行 業(yè)務(wù)，尤其是現(xiàn)代化支付系統(tǒng)下的聯(lián)行系統(tǒng)風(fēng) 險、操作風(fēng)險應(yīng)作為風(fēng)險評估的重中之重

13、。 而對 財務(wù)核算風(fēng)險， 應(yīng)將影響利潤的相關(guān)科目及業(yè)務(wù) 作為重要的風(fēng)險點， 并通過相關(guān)指標(biāo)分析加以監(jiān) 督，關(guān)注其財務(wù)制度的透明度及其內(nèi)外部監(jiān)督體 系是否健全有效等。 從縱向上看，應(yīng)關(guān)注分行的金融創(chuàng)新和金融衍 生工具業(yè)務(wù)可能帶來的重大風(fēng)險。 如：金融創(chuàng)新 業(yè)務(wù)本身設(shè)計是否合理， 內(nèi)部控制是否健全； 風(fēng) 險防范措施是否有效， 有無打著創(chuàng)新的名義從事 違規(guī)經(jīng)營； 金融衍生工具的會計核算、 表外業(yè)務(wù) 處理是否規(guī)范等，同時，應(yīng)加強政策、準(zhǔn)則或制 度變更階段的審計及手工操作或手工與電算化 操作并存階段向電算化操作轉(zhuǎn)型階段的審計等， 抓住每一階段的審計重點。 在對重大錯報風(fēng)險進行宏觀、 中觀和微觀的分 析評

14、估基礎(chǔ)上，應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險度作出 判斷，可借鑒杜邦“沸騰壺”模型或“駱駝”評 級方法，將錯報風(fēng)險劃分為高風(fēng)險、敏感風(fēng)險、 適中風(fēng)險和低風(fēng)險等幾個層次，從 0-100% 確定 不同的風(fēng)險系數(shù)。 只有準(zhǔn)確地判斷了重大風(fēng)險點 和重要風(fēng)險域，才能合理有效地分配審計資源， 實現(xiàn)資源配置的“帕累托最優(yōu)” 。 （2）檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報 或漏報， 而審計人員未能查出的可能性。 控制檢 查風(fēng)險，應(yīng)從以下兩方面入手。 一方面，合理分配資源，保證審計重點。在對 重大錯報風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上， 明確高風(fēng)險點即為 審計重點。 為了控制實際檢查風(fēng)險， 應(yīng)將審計資 源向?qū)徲嬛攸c傾斜，查深、查

15、透審計重點。另一 方面，選擇審計方法，控制檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險 模型表明了審計風(fēng)險因素之間的關(guān)系。 內(nèi)審人員 對重大錯報風(fēng)險只能評估而不能控制， 只能根據(jù) 對重大錯報風(fēng)險的評估來控制檢查風(fēng)險。 由于期 望審計風(fēng)險已事先確定， 所以重大錯報風(fēng)險的評 估水平與檢查風(fēng)險成反向變動關(guān)系， 高的重大錯 報風(fēng)險就意味著低水平的可接受檢查風(fēng)險。 因此，內(nèi)審人員在擬定審計計劃時， 通過先確 定期望審計風(fēng)險， 然后估計重大錯報風(fēng)險， 根據(jù) 上述的反比關(guān)系， 確定檢查風(fēng)險， 并確定實質(zhì)性 測試程度和收集證據(jù)的數(shù)量。 3、實施控制測試和實質(zhì)性測試 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)從宏觀上對風(fēng)險進行 評估，但并不是說可忽視微觀層面

16、的操作風(fēng)險。 因此，應(yīng)繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，并分析重點， 實施實質(zhì)性測試。 控制測試又稱符合性測試或遵 循性測試， 其主要工作有兩方面： 一是檢查是否 有內(nèi)部控制制度， 內(nèi)部控制制度設(shè)計如何； 二是 測試內(nèi)部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行，其遵循 性、有效性如何。 實質(zhì)性測試主要是對賬簿、 報表所反映的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)和事項進行審計。 國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員 會(IAASB)在新風(fēng)險準(zhǔn)則中強調(diào)，無論內(nèi)部控制 是否有效， 都要對各類交易、 重要賬戶余額和重 要披露進行詳細審計， 因此，實質(zhì)性測試仍必不 可少。 在控制測試和實質(zhì)性測試兩階段中， 審計資源 的合理配置是關(guān)鍵， 也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某?發(fā)點與歸

17、宿。在講“效率優(yōu)先”原則的同時，審 計風(fēng)險有可能導(dǎo)致審計失敗， 因此， 內(nèi)審人員應(yīng) 結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，運用 “沸騰壺”模型中的風(fēng)險層次的細分法， 借鑒巴 塞爾銀行監(jiān)管委員會的風(fēng)險權(quán)重， 將審計資源向 重點風(fēng)險領(lǐng)域傾斜， 對于高風(fēng)險層次的風(fēng)險因素 甚至可實施全面地詳細審計； 對處于敏感風(fēng)險性 質(zhì)的風(fēng)險因素，一般抽樣 50%；對適中風(fēng)險和 低風(fēng)險可減少抽樣比例， 以突出審計重點， 在提 高審計效率與效果的同時，強化銀行風(fēng)險管理。 （一）傳統(tǒng)審計文化和現(xiàn)代審計制度難以適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?農(nóng)業(yè)銀行股改上市之后， 內(nèi)部審計的技術(shù)方 法、審計人員的專業(yè)勝任能力雖然有較大提升， 但現(xiàn)有

18、審計方式、 方法還存在一定的慣性， 審計 方法主要還是依靠符合性測試， 審計目標(biāo)的設(shè)定 仍然以完成上級審計部門或同級行領(lǐng)導(dǎo)安排的 審計項目為主， 審計過程中的重要性和質(zhì)量控制 原則可能讓位于審計項目的時間性要求。 1、內(nèi)審人員大多沿用傳統(tǒng)的審計理論和模 式，過分依賴個人的經(jīng)驗判斷， 審計工作停留在 對業(yè)務(wù)操作的事后控制層面， 局限于查處一些一 般性的違規(guī)行為和業(yè)務(wù)差錯。 現(xiàn)場審計以賬項為 基礎(chǔ)，圍繞會計憑證、報表賬簿、信貸檔案和規(guī) 章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報 告等，使得審計報告內(nèi)容模式化和程式化越來越 嚴重，審計建議的含金量不高， 難以提供具有重 要價值的審計信息。 2、對于習(xí)

19、慣了制度導(dǎo)向?qū)徲嫵Ｓ玫姆闲?測試技術(shù)方法的內(nèi)審人員而言， 掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?計所用的風(fēng)險評估、分析性測試、實質(zhì)性測試、 穿行測試等基本方法要有一個較長的過程。 3、大部分內(nèi)審人員不參與審計項目選取、 審計方案的制訂和審計發(fā)現(xiàn)問題的原因分析等 重要審計程序， 在具體審計過程中僅對自己分工 范圍內(nèi)的測試內(nèi)容的合規(guī)性負責(zé)， 這一傳統(tǒng)的審 計文化很難適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的要求。 4、銀行對內(nèi)部審計質(zhì)量的考核，十分看重 在項目審計過程中是否嚴格執(zhí)行了內(nèi)審操作程 序，過于注重審計程序的完整性。 而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?計模式允許審計人員自行確定風(fēng)險可接受水平， 省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序， 這顯然違背了 現(xiàn)行審計

20、制度的要求。 這一矛盾的出現(xiàn)， 勢必影 響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展效果。 （二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)條件還不夠成熟 1、農(nóng)業(yè)銀行暫未建立起全面風(fēng)險管理體系 近年來，盡管農(nóng)業(yè)銀行在風(fēng)險管理方面采取 了一些行之有效的管理技術(shù)和手段， 進一步強化 了風(fēng)險防范和案件治理， 但總體來說風(fēng)險管理工 作還剛剛起步，與建立全面風(fēng)險管理體系還有一 定的差距。此外，大部分職能部門未設(shè)置專門負 責(zé)風(fēng)險管理的崗位風(fēng)險管理職能分散到相關(guān)部 門難以形成合力風(fēng)， 險管理的整體框架還沒有完 全搭建起來。風(fēng)險識別、評估、監(jiān)測和控制政策 措施的出臺和實施亦受到這一客觀因素制約， 難 以全面推進和實行農(nóng)行風(fēng)險管理的整體戰(zhàn)略， 影 響了風(fēng)險

21、導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的開展。 2、審計信息技術(shù)發(fā)展緩慢 在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下， 需要通過所掌 握的充分的審計信息資料來展開分析測試，因 此，審計信息化建設(shè)顯得十分必要。 盡管現(xiàn)階段， 農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)開發(fā)和推廣了計算機輔助審計系 統(tǒng)（CAS）,能夠幫助內(nèi)部審計人員快速查證， 發(fā)現(xiàn)線索， 但還不能利用系統(tǒng)進行有效、 及時的 風(fēng)險監(jiān)測。 一方面，審計分局與業(yè)務(wù)部門和后臺 管理部門之間的信息尚未實現(xiàn)完全對接， 內(nèi)審部 門的信息資料主要依賴于以往自身開展的內(nèi)審 信息資料的積累， 另一方面， 由于我行應(yīng)用系統(tǒng) 分散，審計數(shù)據(jù)源來自 ABIS、BIBS、CMS、FMIS 等多個系統(tǒng)， 對審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用重

22、視程度 不夠，數(shù)據(jù)管理不到位，造成數(shù)據(jù)缺乏嚴重，這 樣，就使得內(nèi)審部門掌握的審計資料不能適時反 映當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀， 即使按照風(fēng)險導(dǎo)向 審計的要求開展風(fēng)險監(jiān)測評估，其針對性也不 強，效果也不會很明顯。 （三）評價被審計分行外部與內(nèi)部環(huán)境存在一定的困難 評價被審計分行的外部經(jīng)營環(huán)境是開展風(fēng) 險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€重要步驟，但要做好卻很不容 易。在評價各地分行重大錯報風(fēng)險時， 除了分析 國內(nèi)外政治法律環(huán)境、經(jīng)濟金融形勢、貨幣政策 目標(biāo)、社會信用體系及金融監(jiān)管的有效性外， 還 要結(jié)合被審計分行當(dāng)?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟法律情況。尤 其是在三農(nóng)業(yè)務(wù)中，不僅受到法律法規(guī)的政策影 響，也需要考慮到氣候，價格等環(huán)境因素

23、。 然而，由于我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡， 且各 地的金融政策、法律法規(guī)制度也存在差異，因此, 面對各地復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢、政策制定等外部 環(huán)境，審計分局在對分行進行審計時并不能及時 有效的對金融制度風(fēng)險等外部因素進行準(zhǔn)確的 評估，且由于審計項目經(jīng)費、時間以及專業(yè)的因 素，只能望塵莫及。此外，對分行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境 的評價大多都是“走程序”，使得內(nèi)部控制評價 工作難免做得不到位，未能達到實質(zhì)性的效果。 （四）風(fēng)險評估存在一定的技術(shù)困難 風(fēng)險評估貫穿整個審計過程，在審計計劃階 段、實施階段和報告階段都起著舉足輕重的作 用。它是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，風(fēng)險評價結(jié)果的 正確與否，直接影響審計質(zhì)量。如果風(fēng)險評估出

24、 錯，以至于作出錯誤的審計結(jié)論，將會導(dǎo)致審計 失敗或者審計無效。 因此，如何科學(xué)量化各項業(yè) 務(wù)的風(fēng)險值，是推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵所在。 但是，在當(dāng)前的審計實務(wù)工作中， 風(fēng)險的正確評 估與量化缺乏可操作性： 1、系統(tǒng)性風(fēng)險存在不確定性因素 引起系統(tǒng)性風(fēng)險的原因一般發(fā)生在銀行外部， 且?guī)淼挠绊懨嬉话愣急容^大， 作為不可分散風(fēng) 險，現(xiàn)有的很多風(fēng)險量化模型對其都考慮的不充 分、不全面，而以市場正?；具\行為前提的風(fēng) 險量化模型，面對許多市場變量出現(xiàn)的異常情 況，其風(fēng)險評價顯得更加無能為力。 2、實際情況不盡滿足模型假設(shè)問題 由于風(fēng)險模型基本都是以數(shù)理模型為基礎(chǔ)， 往 往存在很多假設(shè)， 比如正態(tài)分布和

25、大數(shù)定律。 然 而，在很多實際情況中， 并不能滿足正態(tài)分布的 假設(shè)，使得通過數(shù)理模型進行對銀行風(fēng)險進行量 化時，并不能反映真實的情況， 使其風(fēng)險評估的 可靠性大大降低。 3、缺乏切實有效的風(fēng)險模型 盡管在金融分析方面， 利用統(tǒng)計學(xué)和數(shù)學(xué)的方 法對風(fēng)險進行量化的發(fā)展比較成熟， 但是在銀行 內(nèi)部審計工作中， 尚缺乏切實有效的模型公式和 實踐應(yīng)用經(jīng)驗， 一方面， 較新的經(jīng)濟變量的歷史 數(shù)據(jù)難以及時獲得， 另一方面， 歷史較長的數(shù)據(jù) 也難以反映現(xiàn)實的情況。 由于風(fēng)險量化模型對歷 史數(shù)據(jù)存在過度依賴， 導(dǎo)致風(fēng)險評估技術(shù)的有效 性受到了嚴重的制約。 （五）內(nèi)部審計人員能力有限 1、風(fēng)險意識不強 從風(fēng)險導(dǎo)向

26、審計的理論上而言， 當(dāng)審計人員認 為審計風(fēng)險達到可接受的水平， 就不會導(dǎo)致巨大 的審計風(fēng)險損失。 因此，在法律風(fēng)險有限的前提 下，就會產(chǎn)生審計人員的道德風(fēng)險問題。目前， 內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識存在的誤區(qū)有： 一是“無 險論”，認為審計是查別人的，自己不存在差錯 （風(fēng)險）。二是“不用承擔(dān)風(fēng)險論” ，認為內(nèi)部審 計是在單位負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作， 有領(lǐng)導(dǎo) 批文，根本不用自己承擔(dān)風(fēng)險。 在實際工作中， 內(nèi)審人員認為只要按時、 按量 完成分配的項目及工作底稿就行了， 滿足于查出 幾個問題就可以交差的目標(biāo)， 對審計風(fēng)險控制因 素考慮較少，更難以主動運用最新的以風(fēng)險控制 為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。

27、 2、技術(shù)水平與專業(yè)能力有限 開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙Ρ粚徲嫹中械膬?nèi)部 控制情況進行綜合分析和風(fēng)險評估，根據(jù)獲得的 被審計分行的信息資料，運用分析測試程序，尋 求信息數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來建立模型。因此， 在對分行進行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時， 要求內(nèi)審人 員有較高的專業(yè)勝任能力，具有更強的專業(yè)性， 涉及業(yè)務(wù)流程和制度規(guī)定更寬泛。除了扎實的審 計專業(yè)基礎(chǔ)，熟悉各種銀行業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 和風(fēng)險點，掌握各業(yè)務(wù)品種的風(fēng)險識別、評估、 監(jiān)測和控制管理的措施和政策外，還需要具備一 定的數(shù)理統(tǒng)計理論知識、計算機軟件開發(fā)專業(yè)知 識以及風(fēng)險管理與評估等方面的知識。而目前， 農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計人員存在審計經(jīng)驗不足、學(xué)習(xí)

28、意識和能力不強的情形，且大多數(shù)審計人員并不 具備建立和設(shè)計數(shù)理統(tǒng)計模型的能力，風(fēng)險管理 量化評價實踐經(jīng)驗不足，再加上時間的緊迫性， 導(dǎo)致審計評估程序的執(zhí)行缺乏目的性， 識別和評 估重大風(fēng)險的程序不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。 四、開展分行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ吲c建議 針對開展分行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦械碾y點， 擬提出以下幾點建議措施： （一）完善審計轉(zhuǎn)型和審計制度規(guī)范 農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計要進一步轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計 模式，向以業(yè)務(wù)真實、合規(guī)性與內(nèi)部控制、風(fēng)險 管理并重審計轉(zhuǎn)型，在檢查各項業(yè)務(wù)是否真實、 合規(guī)的基礎(chǔ)上，分析問題形成的根源，捕捉潛在 的風(fēng)險點，評價控制體系各個環(huán)節(jié)的問題風(fēng)險程 度，為被審計行和管理層提供有

29、關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng) 險管理方面的決策參考。 修訂完善現(xiàn)行審計制度，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷?實施提供制度保證。從審計制度建設(shè)入手，建立 農(nóng)行審計章程和完善審計操作規(guī)范，明確將現(xiàn)代 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾{入審計規(guī)定，進一步細化審計流 程、抽查樣本、質(zhì)量控制、審計資源配置，及量 化高管人員評價標(biāo)準(zhǔn)等，以制度規(guī)范促進提升審 計質(zhì)量。 （二）加快風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)建設(shè) 一方面，要盡快建立起全面風(fēng)險管理體系。 全面風(fēng)險管理體系包括風(fēng)險策略、分析工具、組 織架構(gòu)、管理流程和信息系統(tǒng)等，是開展風(fēng)險導(dǎo) 向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。根據(jù)農(nóng)業(yè)銀行點多、線長、 面廣的特點和服務(wù)三農(nóng)的戰(zhàn)略定位，確定風(fēng)險偏 好和可接受的風(fēng)險容忍度，由風(fēng)險戰(zhàn)略部門負責(zé) 制訂全行范圍的風(fēng)險政策、標(biāo)準(zhǔn)及風(fēng)險管理技 術(shù)、工具和方法，