在財務報表審計中應如何進行風險評估推薦文檔

1、在財務報表審計中應如何進行風險評估作者：陳小花【摘要】風險導向?qū)徲嬍钱斀裰髁鞯膶徲嫹椒?，它要求注冊會計師評估財務報表重大錯報風險，設計和實 施進一步審計程序以應對評估的錯報風險，根據(jù)審計結(jié)果出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。本文首先闡述了風險評估 程序和從哪幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境；然后講述項目組內(nèi)部討論以及如何識別兩個層次的重大錯 報風險；最后評估識別的重大錯報風險是否為特別風險或者是僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險 和可審計性。以期能對相關(guān)單位和人士提供參考。【關(guān)鍵詞】風險評估；注冊會計師；財務報表；審計。引言作為專門中國注冊會計師審計準則第1211號一一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報

2、風險 規(guī)范風險評估的準則，規(guī)定注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯 報風險，設計和實施進一步審計程序，但是在實務操作中許多注冊會計師在未進行風險評估的前提下。就 盲目的實施實質(zhì)性程序。導致審計失敗，以下針對如何進行風險評估進行解釋和闡述。風險評估程序風險評估程序是注冊會計師審計中必須必須實施的審計程序，也是注冊會計師了解被審計單位及其 環(huán)境的手段，目的旨在獲取財務信息和非財務信息來識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。風險評估程序的內(nèi)容是通過實施下列程序以了解被審計單位及其環(huán)境的。（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;（二）分析程序;（三）觀察

3、和檢查。注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了 解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。在運用分析程序時，注冊會計師應重點關(guān) 注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢和財務比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的 金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計 師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān) 的支持性證據(jù)，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。三、從哪幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計

4、單位及其環(huán)境是風險評估的基礎和前提，也是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的必要程序。注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境:（一）了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。這是對被審計單位的外部環(huán)境 進行了解，考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，注冊會計 師應當將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生 的重大變化上。（二）了解被審計單位的性質(zhì)。（三）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用;（四）了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險。多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表可能存

5、在錯報。經(jīng)營風險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產(chǎn) 生直接影響。注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略、并考慮相應的經(jīng)營 風險:1. 行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險;2. 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險;3. 業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;4. 新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等 風險;5. 監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險;6. 本期及未來的融資條件，及其可

6、能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風 險;7. 信息技術(shù)的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。（五）了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價?？紤]管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務業(yè)績指標的壓力，評價管理層是否存在歪曲財務報表的動機和壓力。（六）了解被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師應當了解與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制的設計和運行情況，在整體層面和業(yè)務流程層面對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解和評估。注冊會計師應針對上述六個方面實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于審計業(yè)務的具體情況，如被審計單位的規(guī)模和復雜程度，以及注冊會計師的相關(guān)審計經(jīng)驗，包括以前對被審

7、計單位提供審計 和相關(guān)服務的經(jīng)驗以及對類似行業(yè)、類似企業(yè)的審計經(jīng)驗。此外，識別被審計單位及其環(huán)境在上述各方面 與以前期間相比發(fā)生的重大變化，對于充分了解被審計單位及其環(huán)境、識別和評估重大錯報風險尤為重要。四、項目組內(nèi)部討論項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風險、制定總體應對措施和設計 并實施進一步審計程序，甚至是評價審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告這一整個審計工作過程中的 一種專業(yè)工作要求，其實質(zhì)是整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹慎，在確保審計報告質(zhì)量的 同時提高審計效率。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財 務報表重

8、大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步 審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯 報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。五、如何識別兩個層次的重大錯報風險（一）在評估重大錯報風險的時，注冊會計師應當實施下列審計程序。1. 在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易賬戶余額、列報。例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市, 可能導致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資

9、產(chǎn)（如固定交等）的減值。2. 將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報的領域相聯(lián)系。例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能 導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。毛利率為負,3. 考慮識別的風險是否重大。假如產(chǎn)品市場價格大幅下降。導致產(chǎn)品銷售收入不能補償成本, 那么，年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發(fā)生錯報的風險重大；假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷 售收入中所占比例很小，被審計單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負，但可能不會使 年末存貨發(fā)生重大跌價問題。4.考慮識別風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師還需要考慮上述

10、識別的風險是否會導致 財務報表發(fā)生重大錯報，例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。在某些 情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。（二）識別兩個層次的重大錯報風險在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是財務報表層次 的重大風險還是認定層次的重大錯報風險。財務報表層次的重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，源于薄弱 的控制環(huán)境、小企業(yè)因缺乏職責分工導致的風險、融資能力受到限制、重要客戶流失、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn) 問題、在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風險因素等，這些

11、風險與財務報 表整體相關(guān)，進而影響多項認定，所以這類風險為財務報表層次的重大錯報風險。認定層次重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存 在虛列收入，這一事項表明，營業(yè)收入和應收賬款賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位 存在少計提存貨跌價準備，這一事項表明，存貨和資產(chǎn)減值損失賬戶的認定可能存在重大錯報風險。六、評估識別的重大錯報風險是否為特別風險或者是僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重 大錯報風險，例如，非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險。對于特別風險，需了解與特別風險相關(guān)的控 制，評價相關(guān)控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果被審計單位管理層未能實施控制以恰當 應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。注冊會計師如 果認為識別的重大錯報風險為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，那 么應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。七、評估可審計性注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計(1 )被審計單位會計記錄的(2)對管理層的誠信存性產(chǎn)