企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表(2018年1月)

1、文檔來源為：從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯歡迎下載支持企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表（2018年1月）企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租 金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。可稅前扣除項(xiàng)目包括：費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說明事項(xiàng)）政策依據(jù)職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法第 30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第96條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人 員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的 通知（財(cái)稅200970號）職

2、工福利費(fèi)14%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職 工福利費(fèi)扣除問題的通知 （國稅函20093 號）職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第42條8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國 家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅201065 號）國家自主創(chuàng)新示范區(qū)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅201314號）全額扣除集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)

3、一步鼓勵(lì)件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號）職工工會經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41條業(yè)務(wù)招待費(fèi)(60% , 5 %。)發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條收入的5 %。；股權(quán)投資業(yè)務(wù)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收企業(yè)分回的股息、紅利及股問題的通知（國稅函 201079 號）權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44條傳費(fèi)過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)30%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的

4、通知（財(cái)飲料制造（不含酒類制造）稅201248 號)企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）捐贈支出12%年度利潤（會計(jì)利潤）總額；企業(yè)所得稅法第 9條公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第53條名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計(jì)利潤W 0不能算限額關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題 的通知（財(cái)稅2008160號）、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題 的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行 中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）、財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢 復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅201059號）和財(cái)政部 海關(guān)總署 國 家稅務(wù)總

5、局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建 有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2010 107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川 地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會、上海世 博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi) 后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、 舟曲分別是從2010年4月14日起、 2010年8月8日起執(zhí)行至 2012年12 月31日止，下同）。其他公益性捐贈一 律按照規(guī)定計(jì)算扣除。禾U息支岀（向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同 期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金 融企業(yè)的同期

6、同類貸款利率 情況說明”財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方 利息支岀稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問 題的通知（財(cái)稅2008121 號）權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不咼于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 201134號）利息支岀（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合同企業(yè)所得稅法第 46條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款 的利息支岀

7、企業(yè)所得稅稅前扣除問題的 通知（國稅函 2009777 號）權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方 利息支岀稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問 題的通知（財(cái)稅2008121 號）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則（同上）利息支岀（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息二該期 間借款利息額X該期間未繳 足注冊資本額+該期間借款 額國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支岀企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函 2009312 號）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范

8、圍內(nèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條罰款、罰金和被不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條沒收財(cái)物損失稅收滯納金不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條各類基本社會保據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條障性繳款基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅 200927號）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額（同上）與取得收入無關(guān)不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條支出不征稅收入用于支岀所形

9、成費(fèi)用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形 成的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)算對應(yīng)的折 舊、攤銷扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第28條環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條金扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第46條特殊工種職工的可以扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條人身安全險(xiǎn)其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條租賃費(fèi)分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊勞動保護(hù)支岀據(jù)實(shí)合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第48條企業(yè)間支付的管不得

10、扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條間支付的租金企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條間支付的特許權(quán)使用費(fèi)向投資者支付的不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅稅款不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限企業(yè)所得稅法第11條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第57-60條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第62-64條無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)傄话銦o形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第 12條企業(yè)所得

11、稅法實(shí)施條例第65-67條法律或合同約定年限分?jǐn)偼顿Y或受讓的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第67條不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù)的支岀，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除企業(yè)所得稅法第 12條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第67條不可扣除與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第 12條長期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條2、租入房屋建筑物的改建 支岀，按合同約定的剩余租 賃期分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條3、固定資產(chǎn)大修理支岀，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第6

12、9條4、其他長期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年企業(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第70條開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期待攤費(fèi)用攤銷國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998 號）低值易耗品攤銷據(jù)實(shí)審計(jì)及公證費(fèi)據(jù)實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從事國家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活企業(yè)所得稅法第 30條動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年度匯算企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條時(shí)向稅局申請加扣企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116 號）稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)差旅費(fèi)據(jù)實(shí)會議費(fèi)據(jù)實(shí)會議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)運(yùn)輸、裝卸、包據(jù)實(shí)裝費(fèi)等

13、費(fèi)用印刷費(fèi)據(jù)實(shí)咨詢費(fèi)據(jù)實(shí)訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)郵電費(fèi)據(jù)實(shí)租賃費(fèi)據(jù)實(shí)水電費(fèi)據(jù)實(shí)取暖費(fèi)/防暑降并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)溫費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增公雜費(fèi)據(jù)實(shí)車船燃料費(fèi)據(jù)實(shí)交通補(bǔ)貼及員工08年以前并入工資，2008年以前計(jì)入工資總額交通費(fèi)用08年以后的并入福同時(shí)繳納個(gè)稅；2008年以利費(fèi)算限額后的則作為職工福利費(fèi)列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)據(jù)實(shí)修理費(fèi)據(jù)實(shí)安全防衛(wèi)費(fèi)據(jù)實(shí)董事會費(fèi)據(jù)實(shí)綠化費(fèi)據(jù)實(shí)手續(xù)費(fèi)和傭金支5% （電信企業(yè)）不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅出5%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）5% （般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收財(cái)政部國家稅務(wù)總

14、局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)入金額的5%算限額，企業(yè)及傭金支岀稅前扣除政策的通知（財(cái)稅須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣200929 號）15% （財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退（同上）業(yè)）保金等后余額的15%算限額10% （人身保險(xiǎn)企按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退（同上）業(yè)）保金等后余額的10%算限額不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金（同上）投資者保護(hù)基金20%上海、深圳證券交易所在風(fēng) 險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限 后，按交易經(jīng)手費(fèi)得 20%繳 納的證券投資者保護(hù)基金， 準(zhǔn)予稅前扣除財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn) 備金支岀企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策 問題的通知（財(cái)稅201211號）0.5%-5

15、%證券公司按營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予稅前扣除（同上）貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1%財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸 款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策 的通知（財(cái)稅20125號）（自2011年1月1日起至2013年12月31日止）不得扣除委托貸款、代理貸款、國債 投資、應(yīng)收股利、上交央行 準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的 債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、 央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損 失的資產(chǎn)不得提取貸款損失 準(zhǔn)備金在稅前扣除（同上）按比例扣除一一涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉關(guān)注類貸款2%售額和資產(chǎn)總額均不超過2農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)

16、備金稅前億元）貸款扣除政策的通知（財(cái)稅 200999 號）（該文繼續(xù)執(zhí)行至 2013年12月31日）次級類貸款（同上）25%可疑類貸款（同上）50%損失類貸款100%（同上）農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)25%按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)財(cái)政部國豕稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)備金（保險(xiǎn)公司）收入的25%，適用經(jīng)營財(cái)政業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種政策的通知（財(cái)稅201223號）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1%當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信（中小企業(yè)信用用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前擔(dān)保機(jī)構(gòu)）扣除政策的通知（財(cái)稅 201225 號）未到期責(zé)任準(zhǔn)備50%當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入（同上）（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）交易所會員年費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)交易席位費(fèi)攤銷按10年分?jǐn)偼瑯I(yè)公會會費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)信息披露費(fèi)據(jù)實(shí)公告費(fèi)據(jù)實(shí)其他視情況而定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前 扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn) 化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物