財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德(第三章第二節(jié))課件講解

1、第二節(jié)主要稅種 一、增值稅 （價(jià)外稅） （一）概念與分類1.概念增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。 征稅對(duì)象：增值額增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)：價(jià)外計(jì)稅、多環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅 材料 賣出產(chǎn)品 銷售貨物 ： +30萬 +10萬 +20萬 20萬 工廠 50萬 批發(fā)者 60萬 零售商 80萬 購貨 2017%3.4萬 進(jìn)項(xiàng)稅增值稅 工廠納稅人 銷貨 5017%8.5萬 銷項(xiàng)稅 提供加工修理修配的勞務(wù)：加工費(fèi)受托方負(fù)擔(dān)輔料零部件 進(jìn)口貨物：

2、按關(guān)稅完稅憑證注明的稅額2.分類：分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 （二）增值稅納稅人根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人的情況（需要認(rèn)定）（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元

3、的；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額80萬元的。（2）會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。（3）總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。（4）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。（5）已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請(qǐng)變成一般納稅人。（6）個(gè)體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級(jí)國稅局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。不屬于一般納稅人（1）不符合一般納稅人條件的小規(guī)模企業(yè)（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）（3）非企業(yè)性單位（4）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) （三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率?；径惵?7%大部分適用17

4、%低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率納稅人出口貨物適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率企業(yè)銷售的產(chǎn)品發(fā)生退貨或折讓時(shí)，已經(jīng)繳納的增值稅是應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。2.銷售額：為不含增值稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金

5、、賠償金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝物租金，逾期未收回包裝物沒收的押金，收取的啤酒黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金等）價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。注意：價(jià)外費(fèi)用如包含了增值稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)要換算成不含稅金額。（公式）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+17%）或（1+13%）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專

6、用發(fā)票上注明的增值稅額。（注：進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款稅率）（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%（4）一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金），按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）7%（注：運(yùn)費(fèi)抵扣要有運(yùn)輸發(fā)票）（補(bǔ)充）購進(jìn)的物資可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則購貨

7、運(yùn)費(fèi)也可以抵扣；反之，則不可以抵扣。銷售的貨物能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，則銷售運(yùn)費(fèi)可以抵扣；反之，則不可抵扣。如：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，則運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。（單選）某企業(yè)6月份外購原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)800元（其中注明的運(yùn)費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)60元，裝卸費(fèi)120元，建設(shè)基金20元），該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。A、17102元 B、17000元 C、17042元 D、17043.40元答案:D解釋：進(jìn)項(xiàng)稅額=10000017%+（運(yùn)費(fèi)600+建設(shè)基金20）7%=17043.40元（單選）某增值稅一般納稅2

8、010年2月，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價(jià)格為20000元，該項(xiàng)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）元。A、3400元 B、2600元 C、2000元 D、0元答案：B解釋：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即：2000013%2600（元）。（單選）某增值稅一般納稅人2011年2月份銷售貨物取得價(jià)款100萬元（不含稅），另外收取各種價(jià)外費(fèi)用5.85萬元。該納稅人銷售貨物適用17%的增值稅稅率。則該納稅人的銷項(xiàng)稅額為（ ）萬元。A、16 B、17 C、17.85 D、17.99答案：C解釋：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅

9、率=100+5.85（1+17%）17%=17.85（萬元）。（單選）某一般納稅人2010年10月份銷售居民用煤炭制品取得不含稅銷售額100萬元，當(dāng)月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為5萬元，發(fā)票當(dāng)月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則該納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬元。A、5 B、8 C、12 D、13答案：B解釋：本題考核增值稅應(yīng)納稅額。居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%，則該納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=10013%-5=8（萬元）。（單選）某修車行系一般納稅人，2011年2月份提供修車勞務(wù)取得銷售額150萬元（不含稅），當(dāng)月購進(jìn)汽車配件等取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款為15萬元。則該

10、修車行當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬元。A、8.5 B、10.5 C、15 D、25.5答案B解釋：應(yīng)繳納的增值稅=15017%-15=10.5（萬元）。（五）增值稅小規(guī)模納稅人屬于增值稅納稅人，但沒有達(dá)到前面所述一般納稅人要求的就是小規(guī)模納稅人。執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+3%）。 【總結(jié)】從業(yè)考試題目計(jì)算應(yīng)納增值稅需要換算成不含稅的情況。題目給出價(jià)稅合計(jì)金額；商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；普通發(fā)票上注明的銷售額； 價(jià)外費(fèi)用；（單選）2009年5月中旬，某商店（小

11、規(guī)模納稅人）購進(jìn)童裝150套，六一兒童節(jié)之前，以每套98元的含稅價(jià)格全部銷售出去，該批童裝應(yīng)納增值稅稅額為（ ）元。A、441 B、588 C、565.38 D、428.16答案:D解釋：小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅稅額15098（13）3428.16（元）。（補(bǔ)充）特殊公式：進(jìn)口時(shí)，代征增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅率）稅率備注：關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率（換算：關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅稅率）進(jìn)口時(shí)，海關(guān)代征增值稅的題目1、某企業(yè)2010年3月10日進(jìn)口一批工業(yè)品，海關(guān)于當(dāng)日填發(fā)了稅款繳納證，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元，關(guān)

12、稅稅率為10%，進(jìn)口增值稅稅額（ ）萬元A、6 B、6.8 C、7 D、7.48答案:D解釋：組成計(jì)稅價(jià)格404010%=44（萬元）或40（110%)44（萬元），增值稅稅額44177.48（萬元）。（六）增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（具體來講）（1）直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物有合同約定，按合同約定收款日期的當(dāng)天無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，按貨物發(fā)出的當(dāng)天（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超

13、過l2個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天（5）委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天（7）視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天（8）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天2. 納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；（

14、2）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （3）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。 （4）納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 3.納稅地點(diǎn) （1）固定業(yè)戶固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具

15、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明有證明-機(jī)構(gòu)所在地?zé)o證明-銷售地沒申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （3）非固定業(yè)戶向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （4）進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。習(xí)題：P294/10、P296/15、P299/23、P300/24補(bǔ)充內(nèi)容（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況：外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，例如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和在建工程等）、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（注意：非正常損失只有管理不善原因引起的才

16、不得抵扣，因自然災(zāi)害而遭受的損失不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 貸：庫存商品/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例1：佰平工廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。12月份發(fā)生下述業(yè)務(wù)：在建工程領(lǐng)用一批材料，成本為30000元。 購進(jìn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅=3000017%=5100借：在建工程 35100貸：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）35100（2）視同銷售的情況：稅法中規(guī)定企業(yè)的八種視同銷售行為需要計(jì)算繳納增值稅：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)

17、并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。以上八種情況中，將自產(chǎn)、委托加工的物資用于在建工程、對(duì)外捐贈(zèng)不確認(rèn)收入，其他的情況下都是要確認(rèn)收入的。分別掌握（如果題目是說用于在建工程，或者對(duì)外捐贈(zèng)）借：在建工程/營業(yè)外支出/銷售費(fèi)用等 貸：庫存商品/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（除上述兩種情況以外的賬務(wù)處理如下） 首先，先確

18、認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款/應(yīng)付職工薪酬/長期股權(quán)投資等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）其次，如果確認(rèn)為收入，則要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品例1：佰平工廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。12月份發(fā)生下述業(yè)務(wù)：向其他單位捐贈(zèng)產(chǎn)成品一批，成本為80000元，計(jì)稅銷售價(jià)為100000元。銷項(xiàng)稅=10000017%=17000借：營業(yè)外支出 97000貸：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000例2：將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于了優(yōu)秀員工獎(jiǎng)勵(lì)，該產(chǎn)品成本價(jià)是800元，市場(chǎng)售價(jià)是1000元：借：應(yīng)付職工薪酬 1170貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

19、銷項(xiàng)稅額）170同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800習(xí)題：P296/14（與P298/21一樣）、P298/20二、消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）（一）消費(fèi)稅的概念1.概念：消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費(fèi)稅納稅人1、消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 30萬 50萬 80萬 生產(chǎn)者 增 消 增 增 生產(chǎn)者 批發(fā)商 零售商 消費(fèi)稅納稅人 委托加工者 委托人納稅人 一般受托方代收代繳 進(jìn)口者 報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征【注意】出口不交，受托加工不交。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方為個(gè)人，由委托方交

20、消費(fèi)稅；除此之外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。2、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)、批發(fā)、零售）。特殊情況：對(duì)于金銀首飾（金、銀、金銀鑲嵌、鉑金首飾）、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。（珍珠、翡翠、玉石、瑪瑙等其他首飾仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅）。在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅僅限于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的消費(fèi)稅。（多選）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（ ABCD ）。A、進(jìn)口 B、零售 C、批發(fā) D、生產(chǎn)（單選）下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的是（D）。A、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 B、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 C、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)人 D、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位解釋：受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位是屬于代扣

21、代繳義務(wù)人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1.消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2.消費(fèi)稅稅率稅率形式：比例稅率和定額稅率比例稅率：大部分采用。定額稅率：黃酒、啤酒、成品油特殊：卷煙、白酒（復(fù)合計(jì)征）（四）計(jì)稅方法：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅從價(jià)定率其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的。(即含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額)公式：應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率（比例稅率）其中：如果題目是含增值稅的銷售額，要轉(zhuǎn)換成不含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（

22、1+增值稅稅率或征收率）從量定額從量定額計(jì)稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。A銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。B自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。C委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。D進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。公式：應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）復(fù)合計(jì)稅公式：應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率）（單選）根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（ B）。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅

23、基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅從價(jià)定率（單選）某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售一批化妝品，取得不含稅銷售收入70000元。已知該化妝品適用消費(fèi)稅率為30。該化工企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）元。A、21000 B、22200 C、24570 D、25770答案:A解釋：應(yīng)納消費(fèi)稅700003021000（元）。（單選）某輪胎廠家對(duì)外銷售汽車輪胎，該批輪胎的成本為60萬，賣出的含增值稅的價(jià)格是77.22萬，增值稅稅率是17%，消費(fèi)稅稅率是3%，應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。A.1.98 B.1.54 C.1.8D.2.32答案:A解釋：應(yīng)納消費(fèi)稅77.22

24、（1+17%）3%=1.98萬元。從量定額（單選）某啤酒廠3月份生產(chǎn)啤酒50噸，當(dāng)月銷售自產(chǎn)啤酒30噸，取得含稅收入40000元，啤酒每噸適用的消費(fèi)稅額為250元，則其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）元。A.0 B.5000 C.7500D.12500答案：C解釋：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=30250=7500（元）。（單選）某企業(yè)生產(chǎn)了啤酒15000噸，賣了10000噸，取得含稅收入為117萬元，則消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為（B）。A、15000噸 B、10000噸 C、117萬 D、100萬解釋：本題考核的是消費(fèi)稅的計(jì)算。啤酒、黃酒、汽油、柴油應(yīng)從量定額計(jì)稅：應(yīng)納稅額銷售量單位稅額。銷售量的確認(rèn)，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的

25、，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅（單選）某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4 000斤，取得銷售收入12 000（不含增值稅）。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。A.4 051B.2 000C.2 400D.4 400答案：D解釋：該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額12 00020%4 0000.54 400（元）。（單選）某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅

26、額為（ ）元。A、6229.92 B、5510 C、4400 D、4000答案：C解釋：該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額14040（117%）20%40000.54400（元）。4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除：將外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購或委托加工消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。（注：繼續(xù)生產(chǎn)所領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算扣除額。） 工廠買來 化妝品 高檔化妝品 交消費(fèi)稅3萬元 消費(fèi)稅6萬元 應(yīng)交消費(fèi)稅：6-3=3萬元 假如題目領(lǐng)用80%繼續(xù)加工，則應(yīng)交消費(fèi)稅：6-380%=3.6萬元 （單選）某工廠4月份委托加工收回?zé)熃z10萬元，其中的80%進(jìn)一步加工成卷煙出

27、售，其余直接出售，煙絲的消費(fèi)稅為30%，請(qǐng)問4月允許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅額（）。A.30 000B.0C.24 000D.6 000答案：C解釋：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1080%30%=2.4萬元 。（單選）某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2010年11月份購進(jìn)100萬元的甲化妝品，用于連續(xù)生產(chǎn)乙化妝品，當(dāng)月全部領(lǐng)用該批化妝品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)，生產(chǎn)出的乙化妝品當(dāng)月全部銷售，取得不含稅銷售收入210萬元，另外向購買方收取5萬元（不含稅）的包裝費(fèi)。化妝品的消費(fèi)稅稅率30%。則該生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（ ）萬元。A.33B.34.5C.31.5D.64.5答案：B解釋：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（210+5）30%-10

28、030%=34.5（萬元）。（多選）納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)（ A ）A、不用繳納消費(fèi)稅 B、按產(chǎn)品成本計(jì)算繳納消費(fèi)稅C、按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅 D、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅（補(bǔ)充）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按售價(jià)。2、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組價(jià)。一般的消費(fèi)品應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率 （成本+利潤+消費(fèi)稅）消費(fèi)稅率 （成本+利潤）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率（單選）9月20日,將自產(chǎn)的化妝品,生產(chǎn)成本20000元,作為福利分配給本企業(yè)職工. 本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格（成本利潤率是5%）

29、，應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。A、7500 B、8000 C、8500 D、9000答案：D解釋：繳納消費(fèi)稅成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率 20000（1+5%）（130%）30% 9000（多選）某木材公司將一批自產(chǎn)實(shí)木地板用于本企業(yè)賓館，其成本為8萬元，消費(fèi)稅稅率和成本利潤率均為5%，則其計(jì)稅銷售額（組價(jià)）包括（ ）。A、消費(fèi)稅組價(jià)為9.26萬元 B、消費(fèi)稅組價(jià)為8.84萬元 C、增值稅組價(jià)為8.84萬元 D、增值稅組價(jià)為7.18萬元答案：BC解釋：消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的。繳納消費(fèi)稅成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率 8（1+5%）（15%） 8.84（萬元）（補(bǔ)充

30、）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅納稅。（注意：個(gè)人是由委托方自己交稅）一般的消費(fèi)品應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率（材料成本加工費(fèi)+消費(fèi)稅）消費(fèi)稅率 （材料成本加工費(fèi)）（消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率（單選）某卷煙廠將成本為30000元的煙葉運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，增值稅專用發(fā)票上注明支付加工費(fèi)5000元，增值稅640元，消費(fèi)稅稅率為30%，該業(yè)務(wù)煙絲廠應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅稅額為（ D ）A、15274.29元 B、9000元 C、10500元 D、15000元解釋：繳納消費(fèi)稅（材料成本加工費(fèi)）（消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率

31、（30000+5000）（130%）30% 15000（元）（補(bǔ)充）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)定率應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅+消費(fèi)稅）消費(fèi)稅率 （關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率備注：關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率（換算：關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅稅率）從量定額應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額）（消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率（單選）某外貿(mào)進(jìn)出口公司2010年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬元，每輛繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

32、稅額為（ ）萬元。A.76B.87C.123D.96.8答案：D解釋：進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率（14.34.1）（1-5%）5%10096.8（萬元）。（多選）某公司進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅20萬元（關(guān)稅稅率假定為20%），已知消費(fèi)稅稅率10%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納消費(fèi)稅（ ），增值稅（ ）A.消費(fèi)稅13.33萬元B.增值稅22.67萬元C.消費(fèi)稅12萬元D.增值稅22.44萬元答案：AB解釋：消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的。關(guān)稅完稅價(jià)格2020%=100（萬元）；進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率（100+20）（10%）10%13

33、.33（萬元）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率（100+20）（10%）17%22.67（萬元）（五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，大部分同增值稅，不同之處是：委托加工納稅人提貨的當(dāng)天。2.納稅期限（同增值稅的3點(diǎn)）3.納稅地點(diǎn)（大部分同增值稅，不同之處是）（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款，但委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。（2）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款。（與增值稅不同）習(xí)題

34、：P293/8、P293/9三、營業(yè)稅 （一）概念營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。（三）營業(yè)稅的稅目、稅率行業(yè)、類別的差別比例稅率稅率稅目9個(gè)（屬于按照概括法制定稅目-行業(yè)類別來劃分）3%交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%20%娛樂業(yè)（由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定具體稅率）注：1.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 2.單位和個(gè)體戶的員

35、工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。 （四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)額一般是全額的，但也有下列情況是差額的：（補(bǔ)充）1、將建筑工程分包給其他單位的，總承包公司的營業(yè)額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其支付給其他單位的分包款?？偝邪疽獮榉职敬鄞U營業(yè)稅。2、納稅人銷售其購置的不動(dòng)產(chǎn)，營業(yè)額=銷售不動(dòng)產(chǎn)的全部收入購置不動(dòng)產(chǎn)的原價(jià)。3、運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)付給境外其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)。4、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)旅游，在境外或境內(nèi)其他城市改由其他旅游

36、企業(yè)接團(tuán)：營業(yè)額=全程旅游費(fèi)付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)；組團(tuán)在境內(nèi)旅游：營業(yè)額=收取的旅游費(fèi)替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用。5、廣告代理業(yè)，營業(yè)額=代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)。全額（單選）某建筑企業(yè)2012年1月份提供一項(xiàng)建筑工程勞務(wù)，取得勞務(wù)價(jià)款5000萬元，支付職工工資等支出1000萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（ ）萬元。A、120 B、150 C、200 D、250答案：B解釋： 應(yīng)繳納的營業(yè)稅=50003%=150（萬元）。（單選）某市一交通運(yùn)輸企業(yè)，2011年3月份提供國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)取得收入30萬元，提

37、供國際運(yùn)輸服務(wù)取得收入50萬元，取得價(jià)外費(fèi)用5萬元。則該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（ ）萬元。A、0.9 B、1.05 C、2.4 D、2.55答案：D解釋：應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（30+50+5）3%=2.55（萬元）。（單選）某娛樂城適用20%的營業(yè)稅稅率，本月門票收入60萬元，臺(tái)位費(fèi)收入40萬元，向顧客出售煙、酒收入50萬元，則該娛樂城本月應(yīng)交營業(yè)稅（ ）萬元。A、10 B、12 C、20 D、30答案D解釋：根據(jù)規(guī)定，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（60+40+50）20%30（萬元）。差額（多選）甲建筑工程公司總承包一項(xiàng)工程項(xiàng)目，工程總價(jià)為2000萬元。其中

38、，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為（），應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅為（ ）A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.12萬元答案：AD解釋：甲公司應(yīng)繳納=（2000-400）3%=48（萬元），故答案是選項(xiàng)A。 代扣代繳=4003%=12（萬元），故答案是選項(xiàng)D。（五）營業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）一般情況：應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（有書面合同合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）。（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)

39、收款的當(dāng)天。 2.納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度（與增值稅相比少1日、3日）。申報(bào)納稅和預(yù)繳稅款的時(shí)限與增值稅相同。3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（工程跨省承包的應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅）（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。習(xí)題

40、：P290/1、P290/2、P290/4、P292/6、P294/11、P295/13、P297/17、P297/18、P300/25四、企業(yè)所得稅（注：納稅人與負(fù)擔(dān)稅款的單位一致）（一）概念企業(yè)所得稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。納稅人不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)征收范圍居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）

41、法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）不符合上述條件，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；來源于中國境內(nèi)的所得及與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得（三）企業(yè)所得稅稅率（比例稅率）1.基本稅率25%（適用于居民企業(yè)，或在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所相關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)）2.低稅率20%（適用于在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或雖然有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)）特殊：微利小型企業(yè)20%；重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%（補(bǔ)充） （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額

42、=應(yīng)納稅所得額所得稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 1.收入總額收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。2.不征稅收入（1）財(cái)政撥款（政府補(bǔ)助、貸款貼息、稅收返還等）。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.免稅收入（1）國債利息收入。（注：不包括國債轉(zhuǎn)讓收益）（2）居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事

43、營利性活動(dòng)取得的收入。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。（1）成本；（2）費(fèi)用；（3）稅金；（注意：稅金中無增值稅）（4）損失；（5）其他支出。5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除）（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

44、（9）與取得收入無關(guān)的其他支出6.虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-虧損彌補(bǔ)（按會(huì)計(jì)利潤做調(diào)整）納稅調(diào)增主要包括會(huì)計(jì)利潤已扣除但稅法不許扣除的，如：稅收滯納金、罰款、罰金；企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用支出但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出）。納稅調(diào)減主要包括會(huì)計(jì)上是收入稅法規(guī)定不征稅或免稅的，如：稅收返還、政府補(bǔ)助等財(cái)政性資金、國債利息收入。（五）企業(yè)所得稅征收管理 1.納稅地點(diǎn)一般情況以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)居民企業(yè)登記注冊(cè)地在境外以實(shí)際

45、管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。2.納稅期限（1）企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（2）納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 3.納稅申報(bào)（1）分月或分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)

46、向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（補(bǔ)充）（3）企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。習(xí)題：P292/5、P296/16、P298/19五、個(gè)人所得稅（注：納稅人與負(fù)擔(dān)稅款的個(gè)人一致）（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括中國公民、以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者。居民納稅人就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國

47、境內(nèi)有住所的個(gè)人； （2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人； （2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。備注：在中國居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)（即公歷年1月1日至12月31日） （三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率應(yīng)稅項(xiàng)目（1）工資、薪金所得；（任職受雇所得）（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅）；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（個(gè)人承包）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（個(gè)人從事非雇傭的各種勞務(wù)）（5）稿酬所得；（個(gè)人出版圖書，或者文章）（6

48、）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（個(gè)人專利或者著作權(quán)）（7）利息、股息、紅利所得；（個(gè)人擁有股票債券而取得的收益）（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（租房，租車）（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船）（10）偶然所得；（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩）（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。稅率（1）工資、薪金所得，適用3%45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用 5%35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征

49、收；（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。注意：（1）（2）-超額累進(jìn)稅率 ；（3）（4）（5）-比率稅率（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得（簡稱工薪），是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。每月收入額=工資總額企業(yè)為員工代扣的養(yǎng)老統(tǒng)籌和住房公積金應(yīng)納稅所得額=每月收入額-費(fèi)用扣除金額3500 【外籍人員4 800】當(dāng)月應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)（速算扣除數(shù)作用：簡化計(jì)算）稅率:七級(jí)超額累進(jìn)稅率，2011年9

50、月起施行的工資薪金的個(gè)人所得稅稅率表如下級(jí) 數(shù)全 月 應(yīng) 納 稅 所 得 額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9 000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分355505780000元以上4513505（單選）中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2012年12月取得工資收入4000元。當(dāng)月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費(fèi)5000元，另外還取得3000元的福利卡一張。計(jì)算宋某12月工資、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A、1005 B、1100 C、1135 D、1145答案：D解釋：應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000+5000+3000-3500）20%-555 = 1145（元）2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得；合伙企業(yè)投資人所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。全年應(yīng)納稅額=（全年收入一成本、費(fèi)用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)稅