福建省會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育講座——新企業(yè)所得稅實(shí)施條例解讀(講座及答案)

1、learn general secretary on two to learn a strengthening four consciousnesses important speech caused a strong reaction in the country. time, watching red treasure, the origin of building the party back to power, how to strengthen services for the masses, improve party cohesion, fighting to become th

2、e grass-roots party members and masses hot topic. grass-roots party organizations two is to strengthen the service of party members and cadres, the pioneer spirit. distribution of grass-roots party organizations in all walks of people, clothing, shelter, which belongs to the nerve endings of the par

3、ty organization and comments reputation has a direct perception of the masses. strengthen the party ahead of the pedal spirit; strengthen the party members and cadres success does not have to be me and the first to bear hardships, the last to service spirit to set the partys positive image among the

4、 people is important. grass-roots party organizations two is to cleanse all people not happy not to see stereotypes, establish the honest faithful, diligent faith for the people. no need to avoid mentioning that, some members of our party can not stand the money, corrosion of temptation, thin, xu zh

5、ou, such abuse and corrupt bribery, malfeasance borers, and rats. two, is to clean up, thin, xu, zhous solution to restore the partys fresh and natural, solid and honest work style. cleansing take, eat, card, undesirable and behaviour, cross, hard and cold, push attitude. grass-roots party organizat

6、ions two is to strengthen the sense of ordinary party members, participating in consciousness, unity consciousness. for reasons known, members of grass-roots party branches less mobile, less resources, and the construction of party organizations have some lag. two studies, is to focus on the grass-r

7、oots party branches loose, soft, loose problem, advance the party members and cadres, a gang working, hong kong report. strong cleanup actions, style and rambling, presumptuous unqualified party members, pays special attention to party members and cadres joining party of thought problem. party build

8、ing is obtained in the long-term development of our partys historical experience accumulated. two is our party under the new historical conditions, strengthen the partys construction of a new rectification movement. grass-roots party organizations should always catch the hard work, results-oriented.

9、 two educational outcomes are long-term oriented and become an important impetus for the work. two should have three kinds of consciousness two study and education, basic learning lies in the doing. only the constitution address the series of party rules, and do solid work, be qualified party member

10、s had a solid ideological basis. only the learning and do real unity, to form a learn-learn-do-do the virtuous cycle, and ultimately achieve the fundamental objective of education. this requires that the organization福建省會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育講座新企業(yè)所得稅實(shí)施條例解讀（講座及答案）新企業(yè)所得稅實(shí)施條例解讀（后附校對(duì)后的答案）新企業(yè)所得稅實(shí)施條例解讀第一講一、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

11、的制定背景為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，自2008年1月1日起施行。構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)各種所有制類型一視同仁的稅制體系一直是我國(guó)近年來稅制改革為之奮斗的目標(biāo)，1983年開始的兩步“利改稅”改革開啟了我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)征收所得稅的先河，1993年頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例首先統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅處

12、理問題，2007年頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法則進(jìn)一步統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。為了保障新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分借鑒國(guó)際慣例，對(duì)需要在實(shí)施條例中明確的重要概念、重大稅收政策以及征管問題作了深入研究論證，在此基礎(chǔ)上起草了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案），報(bào)送國(guó)務(wù)院審議。2007年11月28日，國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議審議原則通過。2007年12月6日，溫家寶總理簽署國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，正式發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（簡(jiǎn)稱實(shí)施條

13、例），自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以下“四個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，為各類市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造一個(gè)比較寬松的財(cái)稅環(huán)境。二、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的重大變化，表現(xiàn)在以下方面：一是法律層次得到提升，改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規(guī)）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅

14、制基本要素的基礎(chǔ)上，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國(guó)際通行的所得稅處理辦法和國(guó)際稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和前瞻性；四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求

15、。除了上述“五個(gè)統(tǒng)一”外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策：一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧；二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對(duì)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定逐條逐項(xiàng)細(xì)化，明確了重要概念、重大政策以及征管問題。主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實(shí)際管理

16、機(jī)構(gòu)、公益性捐贈(zèng)、非營(yíng)利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項(xiàng)目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價(jià)、受控外國(guó)公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，納稅地點(diǎn)，預(yù)繳稅和匯算清繳方法，納稅申報(bào)期限，貨幣折算等。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)所得稅的基本稅制要素、重大政策問題以及主要的稅收處理作了明確，但由于企業(yè)所得稅涉及各行各業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面密切相關(guān)，還無法做

17、到對(duì)所有企業(yè)、所有經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的所得稅處理逐一規(guī)定。比如實(shí)施條例中僅規(guī)定了企業(yè)重組的所得稅處理原則，沒有對(duì)各種形式的企業(yè)重組的所得稅處理予以具體明確；居民企業(yè)匯總納稅的所得稅管理也沒有作具體規(guī)定。因此，針對(duì)企業(yè)所得稅制度的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)二十多年的稅收立法實(shí)踐，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門還將根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，針對(duì)一些具體的操作性問題，研究制定部門規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的配套制度。通過這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和規(guī)章及其規(guī)范性文件的三個(gè)層次的制度框架，形成一個(gè)體系完備、符合國(guó)際慣例、便于操作的企

18、業(yè)所得稅制度體系。四、企業(yè)所得稅的納稅人 （一）一般規(guī)定我國(guó)新企業(yè)所得稅法納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)選擇了法人組織。法人是與自然人相對(duì)應(yīng)的法律用語。法人，是指按照國(guó)家有關(guān)法律成立，有必要的財(cái)產(chǎn)和組織結(jié)構(gòu)，享有獨(dú)立民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。從范圍上講，法人包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且能夠涵蓋所有納稅人?；\統(tǒng)的來講，凡是具備法人資格的就征收法人所得稅；不具備法人資格的，屬于自然人性質(zhì)的，就征收個(gè)人所得稅。相比企業(yè)所得稅，法人所得稅將法人作為該稅的納稅人易于認(rèn)定；相比公司所得稅，法人所得稅涵蓋了一些從事營(yíng)利活動(dòng)的事業(yè)單位和社會(huì)

19、團(tuán)體?！胺ㄈ恕彼鶎?duì)應(yīng)的英文單詞為corporation。因此，在英文表述中的“法人”其實(shí)包含了“公司”的含義。也正是由于這一原因，美國(guó)等國(guó)家的“公司所得稅”（corporate income tax）其實(shí)就是“法人所得稅”?？紤]到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)

20、團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，保持與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法協(xié)調(diào)一致。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)等自然人性質(zhì)的企業(yè)繳納的并不是企業(yè)所得稅，而是個(gè)人所得稅。同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。（二）具體原則稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收管理方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。為了更好地有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人

21、分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就來源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新企業(yè)所得稅法劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例根據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，將依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，具體界定為依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織，為居民企業(yè)。盡管登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)便于識(shí)別居民企業(yè)身份，但同時(shí)考慮到目前許多企業(yè)為規(guī)避一國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊(cè)登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，因

22、此，新企業(yè)所得稅法同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無限納稅義務(wù)。實(shí)施條例對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的概念作了界定，即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?？煽诳蓸芳娌R源這件事發(fā)生在兩個(gè)外資企業(yè)之間，可口可樂是總部設(shè)在美國(guó)的公司，匯源果汁是注冊(cè)在開曼群島的一個(gè)外國(guó)公司，這兩個(gè)外國(guó)公司之間的企業(yè)兼并不涉及中國(guó)的投資政策，只涉及中國(guó)對(duì)這個(gè)企業(yè)在中國(guó)銷售產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)集中度的審核問題。審核的結(jié)果表明，這種兼并會(huì)造成過于高的集中度，會(huì)影響消費(fèi)者的利益和弱小企業(yè)的利益，所以我們給予了否定。長(zhǎng)期以來，

23、國(guó)人幾乎百分之百地以為“匯源果汁”是中國(guó)的“民族企業(yè)”，幾乎百分之百地以為是自己的“民族品牌”。去年，蒙牛的牛根生就以保護(hù)“民族品牌”的名義請(qǐng)國(guó)人施以援手，以防蒙牛落入外國(guó)公司之手。結(jié)果呢，老牛早把公司注冊(cè)在開曼群島，還把廣大國(guó)人當(dāng)成傻子蒙在鼓里。對(duì)那些至今還不肯以外國(guó)公司真面目面對(duì)國(guó)人、注冊(cè)在“避稅天堂”里的黃皮白心“香蕉人”式的“民族企業(yè)”進(jìn)行一次盤點(diǎn)。英屬維爾京群島僅有153平方公里，小小的彈丸之地卻“匯集”了近40萬家公司。原因是最低花300美元就能注冊(cè)公司，當(dāng)?shù)卣嵢∫恍┦掷m(xù)費(fèi)、執(zhí)照費(fèi)，注冊(cè)公司則享受“低稅率”。 陳凱歌（美國(guó)） 陳紅（美國(guó)）劉亦菲（美國(guó)）陳沖（美國(guó)）鄔君梅（美國(guó)）

24、顧長(zhǎng)衛(wèi)（美國(guó)）蔣雯麗（美國(guó)）寧靜（美國(guó)）郎朗（中國(guó)香港）李云迪（中國(guó)香港）章子怡（中國(guó)香港）胡軍（中國(guó)香港）湯唯（中國(guó)香港）劉璇（中國(guó)香港）童安格（加拿大）蔣大為（加拿大）徐帆（加拿大）陳明（加拿大）張鐵林（英國(guó)）許晴（日本）韋唯（德國(guó)）沈小岑（澳大利亞）蘇瑾（新西蘭）李連杰（新加坡）斯琴高娃（瑞士）胡兵（泰國(guó)）五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定原則 （一）確定原則實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)

25、利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認(rèn)時(shí)間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。但由于信用制度在商業(yè)活動(dòng)廣泛采用，有些交易雖然權(quán)責(zé)已經(jīng)確認(rèn)，但交易時(shí)間較長(zhǎng)，超過一個(gè)或幾個(gè)納稅期間。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業(yè)避稅，新企業(yè)所得稅

26、法及其實(shí)施條例中也采取了有別于權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況，例如長(zhǎng)期工程或勞務(wù)合同等交易事項(xiàng)。（二）確定方法計(jì)算方法：a：直接法：應(yīng)稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額b：間接法：應(yīng)稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)減項(xiàng)目（三）確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實(shí)施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞

27、務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（四）對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間通常分屬于不同的納稅年度，甚至?xí)缭綌?shù)個(gè)納稅年度，而且涉及的金額一般比較大。為了及時(shí)反映各納稅年度的應(yīng)稅收入，一般情況下，不能等到合同完工時(shí)或進(jìn)行結(jié)算時(shí)才確定應(yīng)稅收入。企業(yè)按照完工進(jìn)度或者完成的工作量對(duì)跨年度的

28、特殊勞務(wù)確認(rèn)收入和扣除進(jìn)行納稅，也有利于保證跨納稅年度的收入在不同納稅年度得到及時(shí)確認(rèn)，保證稅收收入的均衡入庫。因此，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。除受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)之外，其他跨納稅年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常情況下持續(xù)時(shí)間短、金額小，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定應(yīng)稅收入沒有實(shí)際意義。 另外，這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在納稅年度末收入和相關(guān)的成本費(fèi)用不易確定，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)也不易判斷，因此，

29、一般不采用按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的辦法。（五）不征稅收入的具體確認(rèn)考慮到我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以非政府形式（如事業(yè)單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會(huì)團(tuán)體形式存在等等。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少從事營(yíng)利性活動(dòng)，收入來源主要靠財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對(duì)這些收入征稅沒有實(shí)際意義。因此，新企業(yè)所得稅法引入“不征稅收入”概念。實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包

30、含了兩層意思：一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；二是對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來明確。出自國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司的關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函顯示，掀起稅務(wù)稽查風(fēng)暴的國(guó)稅總局正在關(guān)注石油企業(yè)獲得財(cái)政扶持政策中的企業(yè)所得稅問題。為保障成品油市場(chǎng)供應(yīng)，國(guó)家對(duì)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬企業(yè)進(jìn)口原油、成

31、品油和加工原油進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。 進(jìn)口成品油企業(yè)包括中國(guó)石油（601857）華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。財(cái)政部和國(guó)稅總局2008年和2009年曾先后發(fā)出了兩個(gè)通知，對(duì)給予中國(guó)石油財(cái)政補(bǔ)貼的所得稅問題予以明確。有關(guān)通知明確，對(duì)企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。但是符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)復(fù)核給予中石油下屬公司的補(bǔ)貼是否符合不征稅收入

32、條件和補(bǔ)貼資金使用情況，不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅。 彈出題及答案：1、新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了哪幾個(gè)“統(tǒng)一”(多選題) （abcd） a、統(tǒng)一稅法并適用于所有的內(nèi)外資企業(yè) b、統(tǒng)一適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率 c、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) d、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 2、新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過度優(yōu)惠政策，其中一類是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予永久性照顧(判斷題) （） 3、新企業(yè)稅法劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用什么標(biāo)準(zhǔn)(單選題) （c） a、注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) b、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) c、注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)雙重標(biāo)準(zhǔn) d、居住地標(biāo)準(zhǔn) 4、新企業(yè)所

33、得稅法與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)采用統(tǒng)一原則確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，兩者用的都是收付實(shí)現(xiàn)制(判斷題) （） 5、對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼，以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能給與不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來明確(判斷題) （） 新企業(yè)所得稅實(shí)施條例解讀第二講一、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等納稅的問題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)等自然人性質(zhì)的企業(yè)繳納的并不是企業(yè)所得稅，而是個(gè)人所得稅。實(shí)施條例：第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。排除在境外依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資

34、企業(yè)和合伙企業(yè)境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)非居民企業(yè)納稅人（比如在中國(guó)境內(nèi)取得收入，也可能會(huì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并取得收入），也可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）。二、關(guān)于居民企業(yè)的認(rèn)定問題根據(jù)國(guó)際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等。新企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定采取的是登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則。實(shí)施細(xì)則：第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。過去往往

35、是將作出和形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大決定和決策的地點(diǎn)作為企業(yè)的實(shí)質(zhì)性管理和控制地，如公司的董事會(huì)或其他有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和科技手段的進(jìn)步，董事會(huì)等會(huì)議的召集地變得越來越難以確定，因?yàn)槎聲?huì)可以在公司管理機(jī)構(gòu)所在地之外尋找地點(diǎn)開會(huì)。如一家在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)公司，雖然其主要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開董事會(huì)會(huì)議，或者身處全球各地的董事們通過電視電話召開會(huì)議。對(duì)于這家企業(yè)，如果我們把決定和決策作出的地點(diǎn)作為實(shí)際管理控制地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，就很難確認(rèn)其為中國(guó)居民企業(yè)。這些新現(xiàn)象、新情況模糊了董事會(huì)及決策形成地點(diǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)。不過，盡管如此，

36、但是企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中心聯(lián)系密切。國(guó)際私法中對(duì)法人所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)中，在其他客觀標(biāo)準(zhǔn)無法適用時(shí)，通?？刹扇　白蠲芮新?lián)系地”標(biāo)準(zhǔn)，也符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。本條將實(shí)質(zhì)性管理和控制作為認(rèn)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)之一，有利于防止外國(guó)企業(yè)逃避稅收征管，從而保障我國(guó)的稅收主權(quán)。對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際管理控制，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

37、實(shí)施條例：第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。三、關(guān)于“所得”的概念與范圍（一）關(guān)于“所得”的概念（1）普遍征收原則（橫向公平）、受益原則與能力原則（縱向公平）（2）納稅能力的度

38、量依據(jù)：財(cái)產(chǎn)；收入（所得）；消費(fèi)（3）構(gòu)建全面的社會(huì)差距調(diào)節(jié)體系：收入取得階段：所得稅財(cái)產(chǎn)持有階段：財(cái)產(chǎn)稅；消費(fèi)階段：消費(fèi)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓階段：贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅（二）企業(yè)所得稅法對(duì)“所得”的界定實(shí)施細(xì)則 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。根據(jù)本條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法第三條所稱的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的“所得”，主要包括以下幾個(gè)方面的所得：1銷售貨物所得。是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。2提供勞務(wù)所得。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修

39、配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為三類：（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（3）公

40、益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。4股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。5利息所得。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。6租金所得。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。7特許權(quán)使用費(fèi)所得。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。8接受捐贈(zèng)所得。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。9其他所得。是指除以上

41、列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。四、所得“來源（source）”的確定實(shí)施條例 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；通常是銷售企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個(gè)人的所在地，還可以是買賣雙方約定交貨的其他地點(diǎn)。（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；境外機(jī)構(gòu)為中國(guó)境內(nèi)居民提供金融保險(xiǎn)服務(wù)，向境內(nèi)居民收取保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)認(rèn)定為來源于中國(guó)境內(nèi)的所

42、得。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；企業(yè)因購買被投資方的股票而產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報(bào)，應(yīng)當(dāng)以被投資方所在地作為所得來源地。（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。五、關(guān)于“實(shí)際聯(lián)系”企業(yè)所得稅法：第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境

43、內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實(shí)施條例：第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。按照本條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有以下兩種關(guān)系的，就屬于

44、有“實(shí)際聯(lián)系”：（一）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。例如，非居民企業(yè)通過該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或者利息收入，就可以認(rèn)定為與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。（二）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對(duì)外出租收取的租金，如果該房產(chǎn)是由該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理或者控制的，那么就可以認(rèn)定這筆租金收入與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅法：第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以

45、前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)施細(xì)則：第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除其結(jié)果就有可能小于零，其小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)定可彌補(bǔ)的虧損。不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。而免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益，以及

46、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。各項(xiàng)扣除包括準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。七、清算所得企業(yè)所得稅法：第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。實(shí)施條例 第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)

47、格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)分得的部分，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤(rùn)中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計(jì)稅成本；投資方獲得的超過投資的計(jì)稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時(shí)超過投

48、資計(jì)稅成本的收入，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，是國(guó)際上消除法律性雙重征稅的通行做法，新企業(yè)所得稅法也采取了這一做法。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖，保證企業(yè)投資充分享受到西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等實(shí)行低稅率的好處，實(shí)施條例明確不再要求補(bǔ)稅率差。八、收入的形式企業(yè)所得稅法：第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實(shí)施條例：第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款

49、、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。本條首先明確列舉了收入的貨幣形式的幾種類型，包括： （一）現(xiàn)金。即企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣。 （二）存款。即企業(yè)在銀行存放的款項(xiàng)，是企業(yè)對(duì)銀行的債權(quán)，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在。 （三）應(yīng)收賬款。即企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 （四）應(yīng)收票據(jù)。即企業(yè)持有的、尚未到

50、期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。 （五）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須可以確定是收益，同時(shí)該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)。 （六）債務(wù)的豁免。即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來列為企業(yè)負(fù)債的部分相應(yīng)消除，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計(jì)算為企業(yè)的收入。以上六項(xiàng)除現(xiàn)金外，其他五項(xiàng)都是有具體金額的債權(quán)權(quán)益，因此都可作為收入的貨幣形式。非貨幣形式的收入本條第二款列舉了非貨幣形式的幾種類型，包括：（一）固定資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有兩個(gè)特征的有形資

51、產(chǎn)，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）生物資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為三類：（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。（三）無形資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或

52、者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。其可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。（四）股權(quán)投資。即企業(yè)認(rèn)購其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。（五）存貨。根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（六）不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。企業(yè)隨時(shí)可能處置這類債券，但債券投資的市場(chǎng)

53、價(jià)格卻變化莫測(cè)，一時(shí)無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。（七）勞務(wù)。即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務(wù)，勞務(wù)可以取得相應(yīng)的報(bào)酬，在一些國(guó)家甚至可以折價(jià)入股，但作為無形資產(chǎn)，其未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。（八）有關(guān)權(quán)益。包括除以上七項(xiàng)之外的其他非貨幣表示的權(quán)益。非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但其具體金額是難以確定的。如固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，并通過折舊或者損耗的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)化到將來生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，但企業(yè)多少經(jīng)濟(jì)效益是由固定資產(chǎn)的折舊或者損害帶來的，則是難以確定的。九、非貨幣收入的確認(rèn)實(shí)施條例 第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得

54、的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。我國(guó)2007年起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值作為歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和資產(chǎn)評(píng)估方式之一。公允價(jià)值并不是主觀對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)價(jià)，而是參考各種客現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)后所確定的，具有一定的科學(xué)性，因此在實(shí)踐中也被廣泛采用。財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十二條對(duì)“公允價(jià)值”的計(jì)量方法作了說明，規(guī)定：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！贝送?，公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定中還有多處提到。如：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

55、第3號(hào)投資性房地產(chǎn)規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅采用比例稅率。房產(chǎn)稅的計(jì)說依據(jù)分別為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式：從價(jià)計(jì)征：按房產(chǎn)原值一次減除1030之后的余額計(jì)征，稅率為1.2%；房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法從租計(jì)征：稅率為12從2001.1.1起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租

56、的居民住房，用于居住的，可暫按4的稅率征收房產(chǎn)稅1、財(cái)產(chǎn)稅與物業(yè)稅（property tax）思考：我國(guó)的“物業(yè)稅”為什么不直接稱為“財(cái)產(chǎn)稅”呢？我國(guó)的土地所有權(quán)屬于國(guó)家所有，個(gè)人購房時(shí)所取得僅僅是土地在一定時(shí)期的使用權(quán)和房屋的所有權(quán)。因此，我國(guó)的物業(yè)稅同國(guó)外一般而言的財(cái)產(chǎn)稅還是有差異的。2、t=bt3、assessment估稅：財(cái)產(chǎn)稅中一個(gè)特殊性要素4、tax revolt: 美國(guó)歷史上的抗稅運(yùn)動(dòng)十、銷售貨物收入企業(yè)所得稅法：第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。根據(jù)本條的規(guī)定，“銷售貨物收入”主要是企業(yè)銷售以下幾類貨物而取得的收入： （一）商品。是指進(jìn)入流通領(lǐng)域，專門用來交換的產(chǎn)品，是企業(yè)銷售貨物的最重要的類型。 （二）產(chǎn)品。是指企業(yè)生產(chǎn)的有形成果。產(chǎn)品可以作為廣義的概念，進(jìn)入流通領(lǐng)域的則成為商品，而沒有進(jìn)入流通領(lǐng)域但是也發(fā)生交換的，則是狹義概念的產(chǎn)品。因此這里將產(chǎn)品和商品并列作為貨物的類型。 （三）原材料。是指原料和材料的合稱。原料主要是指來自采掘業(yè)和農(nóng)業(yè)的未經(jīng)加工的物品，如礦石、木材