工程成本核算和結(jié)算

1、共享知識(shí)分享快樂(lè) 第十章工程成本核算和結(jié)算 本章重點(diǎn)和難點(diǎn) 工程成本按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，是工程價(jià)值的重要組成部分。工程成本的高低，直接體現(xiàn)著施工企業(yè) 工程價(jià)款中用于生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償數(shù)額的大小。本章內(nèi)容應(yīng)作為施工企業(yè)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)章節(jié)進(jìn)行講解，是因?yàn)樵?章節(jié)集中反映了施工各方面的工作情況，體現(xiàn)了企業(yè)綜合性的經(jīng)濟(jì)效益。具體內(nèi)容分述如下：首先應(yīng)正確 認(rèn)識(shí)工程成本核算的意義，了解施工企業(yè)成本核算的組織，熟悉工程成本核算的要求以及工程成本核算的 對(duì)象。掌握工程成本的概念及內(nèi)容。其次要熟悉和掌握工程成本核算的一般程序、組成各工程成本的各項(xiàng) 成本項(xiàng)目的概念、具體包括內(nèi)容、每一成本項(xiàng)目下各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配的方法，并能

2、在各項(xiàng)費(fèi)用在歸集 和分配時(shí)，正確予以入賬。難點(diǎn)為通過(guò)本章節(jié)的學(xué)習(xí)，能綜合針對(duì)施工企業(yè)某一工程項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際成本的 核算，解決實(shí)際成本的核算問(wèn)題。再次應(yīng)熟悉月度工程成本結(jié)算和竣工成本決算，難點(diǎn)為通過(guò)各項(xiàng)工程成 本結(jié)算表和竣工成本決算書(shū)，提岀本次施工組織活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)和不足，提岀改進(jìn)意見(jiàn)。最后掌握管理費(fèi)用和 財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念、內(nèi)容及其賬務(wù)處理。 第一節(jié)工程成本概述 工程成本的核算，就是對(duì)施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)費(fèi)用支出的歸集，分配，再歸集，再分 配和工程成本形成的核算，它是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。 一、工程成本和費(fèi)用的概念 從會(huì)計(jì)核算上看，會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)規(guī)則所定義的成本費(fèi)用都是狹義的概念。成本是指企 業(yè)為

3、生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。施工企業(yè)為進(jìn)行一定的工程施工所發(fā)生的直接 人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用的總和，構(gòu)成工程成本。費(fèi)用是對(duì)指 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用是一定期間的發(fā)生額， 與時(shí)間相聯(lián)系， 而成本按一定的計(jì)算對(duì)象歸集，是對(duì)象化的費(fèi)用。費(fèi)用是計(jì)算成本的基礎(chǔ)，成本是費(fèi)用的對(duì) 象。 二、工程成本項(xiàng)目的內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第94條規(guī)定：“建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi) 始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”。建造工程合同成本在 施工企業(yè)通常稱為建筑安裝工程成本。 具體分為以下項(xiàng)目： 1 人工費(fèi) 人工費(fèi)指直接從事

4、建筑安裝工程施工的工人和在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件的工人 以及在現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)料、配料等輔助工人的基本工資、浮動(dòng)工資、工資性津貼和應(yīng)計(jì)入成本的獎(jiǎng)金。 2 材料費(fèi) 材料費(fèi)指在施工過(guò)程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的各種主要材料、結(jié)構(gòu)件、和有助于工 程形成的其他材料的費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額。 3 機(jī)械使用費(fèi)：指在施工中，使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施 工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 4、其他直接費(fèi) 其他直接費(fèi)是指直接費(fèi)以外的施工過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用。同材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使 用費(fèi)相比，其他直接費(fèi)具有較大彈性。就具體單項(xiàng)資產(chǎn)（單位工程）來(lái)講，可能發(fā)生也可能 不發(fā)生， 需

5、要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)具體施工條件加以確定。 具體包括設(shè)計(jì)有關(guān)的技術(shù)援助費(fèi)用、 施工現(xiàn) 場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi) 用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。 5、間接費(fèi)用 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi) 用， 通常是指分公司或項(xiàng)目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、 組織施工生產(chǎn)和管理所需的費(fèi)用， 包括臨時(shí) 設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn) 折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保 險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 第 1-4 項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入直接費(fèi)用， 在發(fā)

6、生時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入合同成本； 第 5 項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入間接費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同 完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。 第二節(jié) 工程成本核算的意義和基本要求 一、工程成本核算的意義 1通過(guò)工程成本核算，將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按照成本開(kāi)支范圍和它的用途并按一定 程序計(jì)算各項(xiàng)工程成本，及時(shí)、準(zhǔn)確的反映各項(xiàng)工程和企業(yè)的實(shí)際成本水平 , 為企業(yè)制定經(jīng) 營(yíng)戰(zhàn)略提供根據(jù)。 2通過(guò)工程成本核算 ,可以及時(shí)了解施工過(guò)程中人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi),檢查各項(xiàng)費(fèi)用 的耗用情況和間接費(fèi)用定額的執(zhí)行情況，分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潛力 , 發(fā)揮競(jìng)

7、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。 3通過(guò)工程成本核算 ,可以計(jì)量施工企業(yè)內(nèi)部各所屬施工單位的經(jīng)濟(jì)效益和各項(xiàng)承包工 程合同的盈虧， 分清各個(gè)單位的成本責(zé)任， 有利于提高成本控制的剛性。 同時(shí)結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng) 懲制度，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束和激勵(lì)機(jī)制。 4通過(guò)工程成本核算 ,積累各種不同類型的工程成本及經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料，為制訂成本控制 （預(yù)算）目標(biāo)提供依據(jù)，同時(shí)也為企業(yè)準(zhǔn)確制定工程報(bào)價(jià)提供依據(jù)，有利于提高中標(biāo)率。 二、工程成本和費(fèi)用核算的要求 （一）加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制， 嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的工程成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi) 支標(biāo)準(zhǔn) （二）正確劃分各種費(fèi)用的界限 1正確劃分資本性支出與收益性支出的界限 2正確劃分

8、生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用的界限 3正確劃分成本計(jì)算期的費(fèi)用界限 施工企業(yè)成本核算辦法規(guī)定，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的一般內(nèi)容如下： （1）一次發(fā)生數(shù)額較大的大型施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 （2）一次發(fā)生數(shù)額較大的砂石開(kāi)采剝土費(fèi)。 （3）新建單位一次大量領(lǐng)用低值易耗品的攤銷。 （4）按照規(guī)定應(yīng)分期計(jì)入工程成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、專利費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)以 及為掌握引進(jìn)技術(shù)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。 （5）在施工、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付數(shù)額較大的契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)?？茖W(xué)技術(shù) 和經(jīng)營(yíng)管理咨詢費(fèi)。 （6）一次支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。 （7）一次支付數(shù)額較大的勞動(dòng)力招募費(fèi)、職工探親路費(fèi)和探親期間的工資。 （8）一次支

9、付數(shù)額較大的職工冬煤補(bǔ)貼。 （9）預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)。 （10）銀行借款利息支出。 （11）預(yù)提收尾工程費(fèi)用。 （12）其他經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。 4正確劃分各種產(chǎn)品、各項(xiàng)工程的費(fèi)用界限 5、正確劃分已完工程和未完工程的界限，正確劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的界限 （三）建立健全企業(yè)內(nèi)部的成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)定額管理，健全物資的計(jì)量、收發(fā)、 領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度及原始記錄，作好成本核算的基礎(chǔ)工作 企業(yè)必須加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。建立各種資產(chǎn)的收支，領(lǐng)退，轉(zhuǎn)移，報(bào)廢，清 查，盤(pán)點(diǎn)制度；建立，健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定和修訂 工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)

10、量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，建立 健全原始記錄，制定合理的材料、結(jié)構(gòu)件、勞務(wù)等內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，使成本核算具有可靠的基 礎(chǔ)。正確計(jì)算成本主要應(yīng)從以下幾方面建立健全各項(xiàng)基礎(chǔ)工作： （四）建立健全企業(yè)內(nèi)部成本核算的其他各項(xiàng)工作 1、企業(yè)必須按季計(jì)算施工工程成本。 2、企業(yè)必須根據(jù)計(jì)算期內(nèi)已完成工程，已完作業(yè)和材料采購(gòu)的數(shù)量以及實(shí)際消耗和實(shí) 際價(jià)格，計(jì)算工程，作業(yè)和材料的實(shí)際成本。不得以估計(jì)成本，預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí) 際成本。 3、企業(yè)進(jìn)行實(shí)際成本核算時(shí)，其實(shí)際成本的核算范圍，項(xiàng)目設(shè)置和計(jì)算口徑，應(yīng)與國(guó) 家有關(guān)財(cái)務(wù)制度， 施工圖預(yù)算， 施工預(yù)算或成本計(jì)劃取得一致。 投標(biāo)承包和投標(biāo)包干的工程， 其實(shí)

11、際成本的核算范圍， 項(xiàng)目設(shè)置和計(jì)算口徑， 應(yīng)與按中標(biāo)價(jià)或合同編制的施工預(yù)算取得一 致。 4、企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位對(duì)施工，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，必須設(shè)置 必要的賬冊(cè)，以審核無(wú)誤，手續(xù)齊全的原始憑證為依據(jù)，按照成本核算對(duì)象，成本項(xiàng)目，費(fèi) 用項(xiàng)目和單位進(jìn)行核算，做到真實(shí)，準(zhǔn)確，完整，及時(shí)。 5、企業(yè)成本核算的各種處理方法，包括材料的計(jì)價(jià)，材料成本差異的調(diào)整，周轉(zhuǎn)材料 和低值易耗品的攤銷， 費(fèi)用的分配， 已完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的計(jì)算， 以及銷售產(chǎn)品成本的 計(jì)算等等 ，前后各期必須一致，不得任意變更，如需變更，需報(bào)經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，并將變 更的原因及其對(duì)成本和財(cái)務(wù)狀況的影響，在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告

12、中加以說(shuō)明。 第三節(jié) 工程成本核算的對(duì)象和組織 一、工程成本核算的對(duì)象 一般來(lái)說(shuō)， 施工企業(yè)原則上應(yīng)該以每一單位工程作為成本核算的對(duì)象， 這是因?yàn)槭┕ゎA(yù) 算是按單位工程編制的。 特殊情況下工程成本的核算對(duì)象包括以下幾種情況： 1. 原則上，施工企業(yè)應(yīng)該以每一單位工程作為成本核算的對(duì)象。 2. 兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同承擔(dān)一項(xiàng)單位工程施工任務(wù)的，以單位工程作為成本核 算的對(duì)象，各自核算其自行施工的部分。 3. 如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)， 如同時(shí)具備下列條件， 應(yīng)將每項(xiàng)資產(chǎn)確定為成本核 算對(duì)象。 （1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立建造計(jì)劃，有獨(dú)立的施工圖預(yù)算； （2）在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)與客戶就每項(xiàng)資

13、產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕 與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)，有各自的預(yù)算成本和收入。 4. 一組合同無(wú)論對(duì)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶， 如同時(shí)具備下列條件， 應(yīng)把一組合同作為一 個(gè)成本核算對(duì)象，統(tǒng)一計(jì)算和確認(rèn)該組合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 （1）該組合同按一攬子交易簽訂，由本企業(yè)同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目施工進(jìn)度辦理 價(jià)款結(jié)算； （ 2）該組合同密切相關(guān)， 建造工程由本企業(yè)統(tǒng)一管理， 統(tǒng)一調(diào)配施工人員和集中用料； 每項(xiàng)合同各自的完工進(jìn)度直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算， 構(gòu)成該組綜合利 潤(rùn)率的組成部分。 （3）該組合同同時(shí)或依次履行。 5. 對(duì)于規(guī)模

14、大、工期長(zhǎng)的合同項(xiàng)目，或采用新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新工藝的分部位工程，為 了取得單項(xiàng)資產(chǎn)的某一部位的核算資料， 在施工企業(yè)內(nèi)部可以將工程劃分為若干部位， 以分 部位工程為成本核算對(duì)象，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，但不作為和客戶結(jié)算的依據(jù)。 二、施工企業(yè)成本核算的組織 （一）三級(jí)核算體制 在實(shí)行總公司、 分公司、 項(xiàng)目經(jīng)理部三級(jí)管理體制的企業(yè)一般可以把工程成本計(jì)算工作 劃歸分公司， 實(shí)行總公司匯總企業(yè)的生產(chǎn)成本， 分公司計(jì)算工程成本， 項(xiàng)目經(jīng)理部計(jì)算本項(xiàng) 目發(fā)生的工料等直接費(fèi)。 （二）兩級(jí)核算體制 在實(shí)行公司、項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)杉?jí)管理體制的企業(yè)，一般可在項(xiàng)目經(jīng)理部（或施工隊(duì)）計(jì)算 工程成本， 公司進(jìn)行全面的成本核算工作，

15、 匯總核算全部工程、 產(chǎn)品、 作業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)成本。 項(xiàng)目經(jīng)理部核算工程、 產(chǎn)品、 作業(yè)的直接費(fèi)用及現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)， 及時(shí)向公司提供成本核算資料。 第四節(jié) 工程成本的核算 一、工程成本核算的一般程序 工程成本核算程序， 是指施工企業(yè)及其所屬施工單位有關(guān)部門(mén)的成本核算人員， 根據(jù)成 本核算的體制和成本核算的職責(zé)，在具體組織工程實(shí)際成本核算時(shí)所應(yīng)遵循的次序和步驟， 也就是對(duì)各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核、 控制， 并將它們按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸類， 計(jì)入各個(gè)成本核 算對(duì)象、 各個(gè)成本項(xiàng)目的過(guò)程所應(yīng)遵循的步驟， 一般分為工程成本的總分類核算和明細(xì)分類 核算。 （一）工程成本的總分類核算程序 1、工程成本總分類主要賬戶的

16、設(shè)置 （1）“工程施工合同成本”賬戶 （2）“制造費(fèi)用”賬戶 （3）“輔助生產(chǎn)”賬戶 （4）“機(jī)械作業(yè)”賬戶 （5）“待攤費(fèi)用”賬戶 （6）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 2、工程的實(shí)際成本計(jì)算的基本程序 工程的實(shí)際成本計(jì)算的程序應(yīng)按以下指導(dǎo)思想來(lái)設(shè)計(jì)，具體包括： （1）審核、控制生產(chǎn)費(fèi)用，確定費(fèi)用是否計(jì)入工程成本。 （2）按照費(fèi)用的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集當(dāng)期發(fā)生或支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；并按照成本項(xiàng) 目歸集應(yīng)計(jì)入當(dāng)期工程成本的各種要素費(fèi)用。 （3）按各成本核算對(duì)象分配當(dāng)期所歸集的應(yīng)計(jì)入工程成本的各項(xiàng)要素費(fèi)用；按照各受 益對(duì)象分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的待攤、 預(yù)提費(fèi)用； 匯總計(jì)算各項(xiàng) 工程成本

17、。 （4）將各項(xiàng)工程成本費(fèi)用在當(dāng)期已完工程和期末在建工程之間進(jìn)行分配，結(jié)算當(dāng)期已 完工程或竣工工程的實(shí)際成本。 3、工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本計(jì)算的基本程序如下： 確定成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬（成本卡） ； 按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目匯總分配材料、工資及工資附加費(fèi)、折舊等生產(chǎn)費(fèi)用； 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 分配施工機(jī)械使用費(fèi)； 分配其他直接使用費(fèi)； 分配間接費(fèi)用； 計(jì)算本期已完工程和未完工程的實(shí)際成本； 計(jì)算已完施工的預(yù)算成本； 計(jì)算竣工單位工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本，編制單位工程成本決算。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用在成本核算對(duì)象之間分配和歸集的明細(xì)分類賬務(wù)處理程序 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 三、人工費(fèi)的

18、歸集和分配 （一）人工費(fèi)的概念和內(nèi)容 具體包括： 1、基本工資：也叫標(biāo)準(zhǔn)工資，它是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資，在結(jié)構(gòu)工資制下包括 基礎(chǔ)工資、 職務(wù)工資和工齡津貼， 是職工的基本收入， 基本工資又可分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工 資兩種形式。 2、經(jīng)常性獎(jiǎng)金，是指對(duì)完成和超額完成工作量以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的職工而支付的 各種獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬。如超產(chǎn)獎(jiǎng)、 質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的綜合 獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)等。 3、津貼，是指為了補(bǔ)償職工額外或特殊是勞動(dòng)消耗，鼓勵(lì)職工安心與勞動(dòng)強(qiáng)度大、條 件艱苦的工作崗位而支付給職工的各種津貼。如高空津貼、井下津貼、野外津貼、夜班津貼 和

19、技術(shù)性津貼等。 4、補(bǔ)貼，是指為了保證職工的工資水平不受物價(jià)的影響而支付給職工的各種物價(jià)補(bǔ)貼。 5、加班加點(diǎn)工資，指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。 6、特殊情況下支付的工資，是指根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，在非工作時(shí)間內(nèi) 支付給職工的工資和其他工資。 （二）人工費(fèi)的分配方法 人工費(fèi)的分配方法， 應(yīng)根據(jù)不同的工資支付形式而不同。如果是計(jì)件工資，屬于直接費(fèi) 用，應(yīng)直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“人工費(fèi)”項(xiàng)目；如果是計(jì)時(shí)工資，只有一個(gè)成本核算對(duì)象 時(shí)，也是直接費(fèi)用，也應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)工程成本；如果同時(shí)施工幾項(xiàng)工程，則應(yīng)按實(shí)際耗用 的工時(shí)或定額工時(shí)來(lái)分配計(jì)入各工程成本。工資性津貼和計(jì)入成本的獎(jiǎng)金，以

20、及其他人工費(fèi) 比照上述辦法分配計(jì)入成本。人工費(fèi)的分配通常根據(jù)“工資分配匯總表”和“工時(shí)匯總表” 編制“生產(chǎn)工人工資分配表”來(lái)進(jìn)行。工資分配方法如下式： 分配系數(shù)=生產(chǎn)工人的人工費(fèi) 工日總數(shù) 某成本對(duì)象的工資額=各該對(duì)象實(shí)際耗用工日分配系數(shù) 輔助生產(chǎn)部門(mén)的工人、 機(jī)上人員的人工費(fèi)、 施工管理部門(mén)工作人員的人工費(fèi)，應(yīng)分別計(jì) 入“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”和“制造費(fèi)用”賬戶，其他部門(mén)人員的工資應(yīng)計(jì)入其他各有關(guān) 賬戶。 四、材料費(fèi)的歸集和分配 （一）材料費(fèi)的概念及內(nèi)容 材料費(fèi)是指在施工中耗用的， 能構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、 結(jié)構(gòu)件、未完工程的費(fèi)用和 有助于工程形成的其他材料費(fèi)以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)

21、等。 材料費(fèi)在工程全部成本中 占有很大比重，因此，認(rèn)真核算材料費(fèi)用，加強(qiáng)材料管理，是降低工程成本的主要途徑。 （二）材料費(fèi)用的核算方法及其歸集 施工企業(yè)建筑安裝活動(dòng)中需要耗費(fèi)大量的材料，材料品種非常多，大堆材料比重大， 各 工程往往在同一施工現(xiàn)場(chǎng)，同一時(shí)間進(jìn)行施工。因此，材料費(fèi)的分配應(yīng)按照材料費(fèi)的領(lǐng)用的 不同情況進(jìn)行歸集分配，并建立健全材料物資的管理制度。 1、凡能點(diǎn)清數(shù)量和分清用料對(duì)象的。 2、凡能點(diǎn)清數(shù)量、但集中配料或統(tǒng)一下料的 3、凡不能點(diǎn)清數(shù)量，也很難立即分清用料對(duì)象的一些大堆材料，如磚、瓦、白灰、砂 石等，月末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)量，倒扎本月實(shí)際數(shù)量，編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù) 以計(jì)入

22、各成本核算對(duì)象的成本。 4、 于其他不能點(diǎn)清數(shù)量的材料，也需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各工程成本材料費(fèi)項(xiàng) 目。 5、實(shí)行材料節(jié)約獎(jiǎng)的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)額，直接計(jì)入各成本核算對(duì)象。 6、算期內(nèi)已辦理領(lǐng)料手續(xù)，但沒(méi)有全部耗用的材料，應(yīng)在期末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，填制“退料 單”,沖減本期材料費(fèi)。 7、周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程成本核算對(duì)象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的攤銷方法計(jì)提當(dāng) 月的攤銷額，并編制各種“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”。 月末，財(cái)會(huì)部門(mén)必須嚴(yán)格審核各種領(lǐng)退料憑證，并根據(jù)各種領(lǐng)料憑證、 退料憑證及材料 成本差異，編制“材料費(fèi)分配表”，計(jì)算收益對(duì)象應(yīng)分配的材料費(fèi)。 (三) 材料費(fèi)用的分配 材料費(fèi)用的分配，就是定期地將

23、審核后的領(lǐng)料憑證，按材料的用途歸類，并將應(yīng)計(jì)入 工程成本的材料費(fèi)用計(jì)人工程成本，將不應(yīng)計(jì)入工程成本的材料費(fèi)記入各自費(fèi)用項(xiàng)目， 材料費(fèi)用的分配一般是根據(jù)各種領(lǐng)料憑證按各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象匯總編制“耗用材料分配 表”，匯總計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象耗用材料計(jì)劃成本和分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺?jù)以記入各項(xiàng) 工程成本的材料費(fèi)項(xiàng)目。 五、機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配 工程成本項(xiàng)目中的“機(jī)械使用費(fèi)”，指施工企業(yè)采用施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè) 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃 費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 1. 施工機(jī)械的管理 目前，對(duì)施工機(jī)械的管理一般分為對(duì)中小施工機(jī)

24、械和大型施工機(jī)械的有兩種管理方法。 對(duì)中小施工機(jī)械如小型挖土機(jī)、機(jī)動(dòng)翻斗車、混凝土攪拌機(jī)、砂漿攪拌機(jī)等，由土建施工單 位使用并負(fù)責(zé)管理。對(duì)大型施工機(jī)械和數(shù)量不多的特殊機(jī)械設(shè)備如大型挖土機(jī)、推土機(jī)、壓 路機(jī)、大型吊車、升板滑模設(shè)備等，由機(jī)械施工單位負(fù)責(zé)管理，根據(jù)各土建施工單位施工的 需要，由機(jī)械施工單位進(jìn)行施工，或?qū)C(jī)械租給土建施工單位，向土建施工單位結(jié)算機(jī)械臺(tái) 班費(fèi)或機(jī)械租賃費(fèi)。 2. 施工機(jī)械的分類 施工企業(yè)使用的施工機(jī)械可分為租賃的和自行管理的兩種。 對(duì)于施工企業(yè)各工程項(xiàng)目租賃施工機(jī)械而支出的租賃和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算賬單直接 記入有關(guān)各工程成本 “機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目，不通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶

25、。賬務(wù)處理見(jiàn)如下分錄。 借：工程施工一合同成本一工程(機(jī)械使用費(fèi))，： 貸：銀行存款： 對(duì)于自有施工機(jī)械，其使用過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)首先按機(jī)組或單機(jī)歸集，計(jì)算每臺(tái)班的 實(shí)際成本，然后根據(jù)各個(gè)成本核算對(duì)象使用臺(tái)班數(shù)，確定應(yīng)計(jì)入各成本核算對(duì)象的機(jī)械使用 費(fèi)。進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行，并按照機(jī) 械設(shè)備的類別設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用。 機(jī)械使用費(fèi)包括的內(nèi)容 (1)人工費(fèi)。 (2) 燃料及動(dòng)力費(fèi)。 (3) 折舊及修理費(fèi)。 (4) 其他直接費(fèi)。 (5) 間接費(fèi)用。 4機(jī)械使用費(fèi)的分配方法 (2)先按機(jī)械的計(jì)劃臺(tái)時(shí)費(fèi)分配，然后調(diào)整實(shí)際機(jī)械使用費(fèi) 確定各種施

26、工機(jī)械每種臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)； 求出各種施工機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)； 根據(jù)“機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類賬”匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)； 計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的百分比； 將各成本計(jì)算對(duì)象按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)，按算得的百分比加以調(diào)整； 做出相關(guān)機(jī)械使用費(fèi)分配的會(huì)計(jì)分錄。 六、其他直接費(fèi)的歸集和分配 其他直接費(fèi)是指不包括在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)而在預(yù)算定額以外，在施 工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程 定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)及場(chǎng)地清理費(fèi)等。 施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費(fèi)，凡是能分清成本對(duì)象的， 應(yīng)直接計(jì)入各受益的工程

27、成本核 算對(duì)象下的“其他直接費(fèi)”項(xiàng)目中。當(dāng)由于某種原因（如幾個(gè)工程共同發(fā)生），不能直接確 定成本核算對(duì)象的其他直接費(fèi)，可以先行匯總在“其他直接費(fèi)”明細(xì)賬中歸集，并按照定額 用量預(yù)算費(fèi)用、或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，月末或竣工時(shí)編制“其他直接費(fèi)分配表” 分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。 七、間接費(fèi)用的歸集和分配 （一）間接費(fèi)用的內(nèi)容 間接費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各施工單位 （工區(qū)、分公司、工程處、項(xiàng)目部、施工隊(duì)）為組織和 管理工程施工所發(fā)生的全部支出。 （二）間接費(fèi)用的歸集和分配 間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對(duì)象。為了歸集和分配間接費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在“制造 費(fèi)用”賬戶下進(jìn)行核算，匯總本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用，

28、并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 土建工程一般應(yīng)以工程成本的直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。 1、安裝工程應(yīng)以安裝工程的人工費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。 間接費(fèi)用的第一次分配是將發(fā)生的全部間接費(fèi)用在不同類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)間 進(jìn)行分配。一般是以各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，其計(jì)算公式 如下： 間接費(fèi)用分配率 間接費(fèi)總額 各類工程（產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)）成本中人工費(fèi) 總額 100% 卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象 某類工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用 =該類工程成本中的人工費(fèi)X間接費(fèi)分配率 間接費(fèi)用的第二次分配是將第一次分配到各類的工程、產(chǎn)品的間接費(fèi)用再分配到本類 的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中去。第二次分配是按各類工程、產(chǎn)

29、品、勞務(wù)和作業(yè)發(fā)生的直 接費(fèi)或人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，其計(jì)算公式如下： （1） 土建工程：以工程的直接成本（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi) 之和）實(shí)際發(fā)生數(shù)或已完工程直接費(fèi)預(yù)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 間接費(fèi)用分配率 建筑工程分配的間接費(fèi) 全部土建工程直接費(fèi)總 總額 100% 某土建工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該土建工程直接費(fèi)X間接費(fèi)分配率 （2）安裝工程：以工程實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)或已完工程人工費(fèi)預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分配。 間接費(fèi)用分配率 安裝工程應(yīng)分配的間接費(fèi)總額 各安裝工程人工費(fèi)總額 100% 某安裝工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該安裝工程人工費(fèi)X間接費(fèi)分配率 至此，應(yīng)計(jì)入本月工程成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都已計(jì)入

30、“工程施工 合同成本”賬戶的借方，并已在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行劃分。 第五節(jié) 工程成本結(jié)算 一、月度工程成本結(jié)算 （一）未完施工成本的計(jì)算 對(duì)雖已投入人工、材料進(jìn)行施工，但尚未達(dá)到預(yù)算定額規(guī)定的全部工程內(nèi)容的一部分工 序，則視為建筑“在產(chǎn)品” ，稱為未完施工 （或未完工程 ），不能據(jù)以收取工程價(jià)款。 未完施工成本的計(jì)算，通常是由統(tǒng)計(jì)人員月末到施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地丈量盤(pán)點(diǎn)未完施工實(shí)物 量， 并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量， 根據(jù)預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完施工成本。 計(jì)算公 式如下： 未完施工成本=未完施工實(shí)物量X完工程度X預(yù)算單價(jià) 期末未完施工成本一般不負(fù)擔(dān)管理費(fèi)。 如果未完施工工程量占當(dāng)期全部工程量的

31、比重很 小，或期初、期末數(shù)量相差不大，可以不計(jì)算未完施工成本。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果填制“未完施工盤(pán)點(diǎn)單” ，并記入“工程成本計(jì)算單” ，即可據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)已完 工程實(shí)際成本。 （二）已完工程實(shí)際成本的計(jì)算 月末未完施工成本確定后， 即可根據(jù)下列公式確定當(dāng)月各個(gè)成本核算對(duì)象已完工程的實(shí) 際成本。 已完工程實(shí)際成本=月初未完施工成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末未完施工成本。 （三）已完工程預(yù)算成本的計(jì)算 已完工程實(shí)際成本確定以后， 為了對(duì)比考察成本的升降情況和與客戶進(jìn)行結(jié)算， 還要計(jì) 算當(dāng)月已完工程的預(yù)算成本和預(yù)算價(jià)值。 已完工程預(yù)算成本的計(jì)算，是根據(jù)已完工程實(shí)物量，預(yù)算單價(jià)和間接費(fèi)定額進(jìn)行的。 其計(jì)算公式如下： 已完工程預(yù)算成本=工（實(shí)際完成工程量X預(yù)算單價(jià)）（1+間接費(fèi)定額） 已完安裝工程預(yù)算成本=工（實(shí)際完成安裝工程量X預(yù)算單價(jià)） +（已完安裝工程人工費(fèi)X間接費(fèi)定額） 二、竣工成本決算 “竣工成本決算” 是反映竣工單位工程的預(yù)算價(jià)值、 預(yù)算成本和實(shí)際成本的文件， 它是 核算單位工程成本的重要方法， 是考核工程預(yù)算執(zhí)行情況、 分析工程成本節(jié)約或超支原因的 主要依據(jù)，同時(shí)也可為同類型工程成本的計(jì)劃、分析對(duì)比提供參考資料。 “竣工成本決算”格式如表 10 18。該決算除預(yù)算成本各項(xiàng)根據(jù)預(yù)算部門(mén)提供的資料 填列，其余均可根據(jù)成本計(jì)算單和其他明細(xì)核算資料填列。 “竣工成本決算”編制程序可概 括