第七章長期股權(quán)投資0001

1、第七章長期股權(quán)投資本章考試大綱基本要求:(1) 掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；(2) 掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法;(3) 掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法；(4) 掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；(5) 掌握長期股權(quán)投資成本法核算；(6) 熟悉長期股權(quán)投資處置的核算。第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原 則長期股權(quán)投資在取得時(shí)，按初始成本入帳。初始成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并二種情況。1 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 實(shí)施控制的權(quán)益性投資。即對子公司投資。按成本法核算2 企業(yè)持有

2、的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制 的權(quán)益性投資。即對合營企業(yè)投資。按權(quán)益法核算。3企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。按權(quán)益法核算。4企業(yè)對被投資單位 不具有控制，共冋控制或重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。按成本法核算。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(一)企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主休的交易或事項(xiàng)。1.以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類(1) 控股合并，(A+B=A+B是指合并方通過合并交易或事項(xiàng)取得對被合并方的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)宮決策，將被合并方納入其合并

3、財(cái)務(wù)報(bào)表形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。被合并方仍保持獨(dú)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn) 對被合并方的長期股權(quán)投資。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。(2) 吸收合并，(A+B=A是合并方取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，賬簿 報(bào)表合并，注銷被合并方的法人資格。(3) 新設(shè)合并：(A+B-C是指合并中新設(shè)一家企業(yè)，原參與的各方注 銷其法人資格，合并方的資產(chǎn)，負(fù)債是在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類(1) 同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受冋一個(gè)帶著默鏡的黑老大控制的， 也就是說在冋一個(gè)集團(tuán)內(nèi)的。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

4、(2) 非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受冋一個(gè)帶著默鏡的黑老大控制的， 也就是說不是在同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)的。形成投資單位對被投資單位長期股權(quán)投資的企業(yè)合并屬于控股合并。（二）同一控 制下的企業(yè) 合并形成的 長期股權(quán)投 資冋一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并 日其在被合并方的 賬面價(jià)值計(jì)量。（因?yàn)樯厦嬗幸粋€(gè)黑老大在，他說按賬面就 得按賬面，對于他來說是是他手下的二個(gè)企業(yè)合并了，不存在盈虧），所以合 并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股分面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積（公指資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減 的，調(diào)整留存收

5、益。（1） 合并方以現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。差額調(diào)整 資本公積（公指資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積 不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券 作為合并對價(jià)的，在合并日按照被合并方所有 者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值總額作 為股本，差額調(diào)整資本公積（公指資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不 足沖減的，調(diào)整留存收益。賬務(wù)處理如下：借:長期股權(quán)投資（合并日，被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關(guān)負(fù)債科目（支付的合并對價(jià)的賬面

6、價(jià)值）盈余公積，利潤分配-末分配利潤（盈余公積不足沖減的情況下）貸：有關(guān)資產(chǎn)（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，借或貸）注意：在合并時(shí)，二方會計(jì)政策不冋的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一二方的會計(jì) 政策，按照合并方的會計(jì)政策調(diào)整。（三）非同一 控制下的企 業(yè)合并形成 的長期股權(quán) 投資是指不受冋一個(gè)帶著默鏡的黑老大控制的，也就是說不是在冋一個(gè)集團(tuán)內(nèi)的。 購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值 計(jì)量。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)，發(fā)生

7、或承擔(dān)的負(fù)債，發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。1. 通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為，購買日取得合并方各項(xiàng) 的公允價(jià)值。2. 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每筆的成本之和。3. 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，也計(jì)入成本該費(fèi)用不包括為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)，傭金等，也不包括發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，傭金等費(fèi)用。4. 在合并合冋或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的末來事項(xiàng)作出約疋的，購買日如果估計(jì)末來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。注意：無論是同一控制下還是非同一控制下

8、企業(yè)合并的，實(shí)際支付的含已宣告 但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利有關(guān)負(fù)債（按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值）營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)（按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值）銀行存款 營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值） 稅費(fèi)最后結(jié)轉(zhuǎn)成本 注意一點(diǎn)：（1）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算 的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對價(jià)公允價(jià)值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用 權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬 面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資

9、的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本， 在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值。（2） 企業(yè)無論是采用企業(yè)合并方式還是其他方式取得長期股權(quán)投資，支付 的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的、被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為 應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。三，以企業(yè)合并 以外的方式取 得的長期股權(quán) 投資（一） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（按實(shí)際支付的購買價(jià)款，相接相關(guān)費(fèi)用，稅金及其他必要支出） 應(yīng)收股利貸：銀行存款（二） 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)

10、、傭金等 應(yīng)自權(quán)益性證券的 溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入 不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤 。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投 資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。(五)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則分別不冋情況用成本法或權(quán)益法確定期末帳面余額50%以上，20%以下成本法中間部分權(quán)益法二，長期股權(quán)投資核算的成本法一，成本法的 概念及其

11、范 圍1. 定義：成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法2. 情形：(1) 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長投分為直接擁有或間接擁有投資企業(yè)對子公司的長投，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照 權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整(2) 對被投資單位不具有共冋控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)， 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長投。二，成本法核 算在成本法，按照初使投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資的調(diào)整初始成本。宣告或分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期收益。所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過 部分作為初使成本的收回1.通常情況下，投資企業(yè)取得當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為成本的收回。 借：應(yīng)收股利或銀行存款貸：長期股權(quán)投資2.以后年度

12、分得的，應(yīng)判斷投資時(shí)點(diǎn)至分配時(shí)點(diǎn)累計(jì)分配的利潤是否大于投資 后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤，即是否存在“超分利潤”。做題步驟：1. 先看有沒有超分利潤，如果有，根據(jù)超分利潤與持股比例計(jì)算應(yīng)沖減的成本2. 結(jié)合原來已沖減或恢復(fù)成本的情況，確定此次應(yīng)沖減或恢復(fù)的情成3. 不存在超分利潤的，則累計(jì)應(yīng)沖減的成本也為 0,如果以前有沖減的，要恢復(fù)， 如果以沒有，則不考慮恢復(fù)或沖減A, 累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤B, 累計(jì)分配利潤C(jī), 超分利潤=A-BD, 累計(jì)應(yīng)沖減成本=C*持股比例E, 看以前年度有沒有沖減，現(xiàn)在該沖減的，要沖減，該恢復(fù)的要恢復(fù)三，長期股權(quán)投資的權(quán)益法一，權(quán)益法的 概念及其適1.定義：是指投資以初始投資成本計(jì)量后

13、，在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被 投資單位所有者份額的變動，對賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。用范圍2.范圍：投資企業(yè)對被投資單位，具有共冋控制或重大影響的長投。二，權(quán)益法核 算1. A,長投初使用成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按大的入帳，因?yàn)橛猩套u(yù)B,長投初使成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，也按大 的入帳，是被單位給投資企業(yè)的讓步。2投資損益確認(rèn)A, 投資企業(yè)取得長投后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長投的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資B, 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部份，相 應(yīng)減少長投的賬面

14、價(jià)值部分借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收股利3.發(fā)生凈虧損以長投的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上的長期權(quán)益減記到為0為限（長期應(yīng)收款），投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。操作步驟：A, 沖減長投的賬面價(jià)值B, 長投不足沖減的，沖長期權(quán)益的賬面價(jià)值C, 上述處理后，合同或協(xié)議約定仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。D, 以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除末確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按上述相反的順序 處理。完后再確認(rèn)投資收益。4 投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投單位公允價(jià)值 為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整。會計(jì)政策不一致的，應(yīng)當(dāng)按投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整。5 凈損益以外的所有者權(quán)益的其也變動，

15、在持股比較不變的情況下，按應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長投的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）四，長期股權(quán)投資的減值和處置一，按成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長投的減值， 按照本 書第六章金融資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理， 其他長期股權(quán)投資的減值，按第九 章資產(chǎn)減值規(guī)定處理。二處置長期股權(quán)投資1 賬面價(jià)值與實(shí)際取得的差額，記當(dāng)期損益（投資收益）2 采用權(quán)益法的，被投單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動計(jì)入所有者權(quán)益，處置時(shí)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部份按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益（投資收益）。3 處置長期股權(quán)投資時(shí)，處置部分的，按比例結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）應(yīng)