人工成本分析與控制

1、人工成本分析與控制 摘要：人工成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中 因使用勞動力所發(fā)生的各項直接和間接人工費用的總和。按現(xiàn)行企業(yè) 財務(wù)會計制度，這些費用要納入企業(yè)財務(wù)成本項目，所以稱之為人工 成本。按原勞動部頒發(fā)的1997261號文件規(guī)定，企業(yè)人工成本范圍 包括：職工工資總額、社會保險費用、職工福利費用、職工教育經(jīng)費、 勞動保護費用、職工住房費用、工會經(jīng)費和其它人工成本支出等。 關(guān)鍵詞：人工成本經(jīng)濟效益勞動報酬預(yù)算 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以最少的投入獲得最大的經(jīng)濟效益是企業(yè)始終追求的目 標(biāo)。人工成本往往是企業(yè)總成本中的主要組成部分之一。在一些行業(yè)中，人工成 本甚至是企業(yè)經(jīng)營總成本中的第

2、一大成本?？茖W(xué)合理的人工成本，對留住和吸引 高素質(zhì)的員工具有十分重要的激勵作用。而如何判斷企業(yè)人工成本投入是否合 理，如何平衡企業(yè)發(fā)展與人工成本投入，如何設(shè)定企業(yè)年度人工成本預(yù)算？解決 這三個問題最有效的途徑是構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)人工成本分析模型和預(yù)算模型。例如 亞太本土最大的管理軟件和e-HR人力資源軟件廠商，用友e-HR已經(jīng)向后在中 國電信、北京農(nóng)商行、昊華能源、用友公司、esprit等一批企業(yè)已經(jīng)得到成功應(yīng) 用。用友e-HR系統(tǒng)包含完整的人工成本分析模型和人力資源預(yù)算管理模塊，可 以全面、科學(xué)、動態(tài)地進行企業(yè)人工成本分析，可以對各類人工成本（包括工資 總額）進行在線下達、實時監(jiān)控和預(yù)警。 有時

3、候，也許有人會問，做人工成本分析的目的是什么？其實理論上講，人工成 本包括：薪酬、福利、各項保險、人事費用支出、招聘和培訓(xùn)費用支出，這些是 顯形成本；還有隱性成本部分，這與你做人工成本分析的目的也有關(guān)系的。那么 在這種情況下 我們需要做的，就是分析好這其中每一項的含義與關(guān)系。首先， 我們需要做的就是建立企業(yè)人工成本分析模型 一、人工成本基本定義 ： 我國統(tǒng)計制度將人工成本定義為：企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中 因使用勞動力所發(fā)生的各項直接和間接人工費用的總和。按現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制 度，這些費用要納入企業(yè)財務(wù)成本項目，所以稱之為人工成本。 二、人工成本構(gòu)成范圍： 企業(yè)人工成本構(gòu)成包括：

4、職工工資總額、社會保險費用、職工福利費用、職工教 育經(jīng)費、勞動保護費用、職工住房費用、工會經(jīng)費和其它人工成本支出等。而其 中詳細來看，各個部分也有其特別的作用 （一）職工工資總額：是指企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動 報酬總額。一般由計時工資；計件工資；獎金；津貼和補貼；加班加點工資；特 殊情況下支付的工資六個部分組成。 （二）社會保險費用：是指國家通過立法對勞動者在生、老、病、死、傷殘、失 業(yè)時給予物質(zhì)幫助的費用。社會保險費用是由國家、企業(yè)和個人三方面分擔(dān)。目 前實施的社會保險有養(yǎng)老保險、工傷保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險和生育保險。 （三）職工福利費用：是指在工資以外按照國家規(guī)定開

5、支的職工福利費用。主要 用于職工的醫(yī)藥費，醫(yī)護人員工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負傷赴外地就醫(yī)路費， 職工生活困難補助，企業(yè)舉辦社會性服務(wù)機構(gòu)中的工作人員的工資，以及按照國 家規(guī)定開支的其他職工福利支出。如：獨生子女費、喪葬撫恤費、集體福利事業(yè) 補貼、工會文教費、集體福利設(shè)施費、探親路費、上下班交通補貼、洗理費和解 除勞動合同的費用。 （四）職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費 用。 （五）勞動保護費用：是指企業(yè)購買職工實際使用的勞動防護用品的費用。企業(yè) 為勞動者免費提供符合國家規(guī)定的勞動防護用品。 主要有工作服、手套等勞保用 品。解毒劑、清涼飲料，以及規(guī)定工種所享受的保

6、健食品待遇 （六）職工住房費用：是指企業(yè)為改善職工住房條件支付的費用。主要用于交納 住房公積金、提供住房補貼、職工宿舍折舊等。 （七）工會經(jīng)費和其它人工成本支出：包括工會經(jīng)費、渦有列入工資總額的勞動 報酬，按規(guī)定對職工的特殊獎勵等。 三、人工成本分析主要指標(biāo) ： 人工成本的主要指標(biāo)有：勞動分配率、人事費用率、人均人工成本、人工成本產(chǎn) 出系數(shù)、人工成本銷售收入系數(shù)、人工成本含量、人工成本工資含量、全員勞動 生產(chǎn)率?？梢约毣癁?（一）勞動力數(shù)量指標(biāo)的統(tǒng)計。 A 按工作崗位對勞動力指標(biāo)的統(tǒng)計：工人，即基本生產(chǎn)工人（直接從事產(chǎn) 品制造的工人）、輔助生產(chǎn)工人（從事各種輔助性工作）；學(xué)徒，即指在熟練工指

7、導(dǎo)下，在生產(chǎn)勞動中學(xué)習(xí)生產(chǎn)技術(shù)，享受徒工待遇的人員；營銷人員，即指直接 從事產(chǎn)品銷售的有關(guān)人員；管理人員，即指在企業(yè)組織機構(gòu)及生產(chǎn)車間從事行政、 生產(chǎn)、經(jīng)濟管理工作的人員；工程技術(shù)人員，指擔(dān)負工程技術(shù)工作并具有工程技 術(shù)能力并具有大專以上學(xué)歷的人員， 服務(wù)人員：即服務(wù)員工生產(chǎn)或間接服務(wù)于生 產(chǎn)的人員和其他人員 B 員工數(shù)量指標(biāo)的統(tǒng)計：期末人數(shù)，是指報告期最后一天企業(yè)實有人數(shù)，屬時 點指標(biāo)。如月、季、年末人數(shù)。平均人數(shù)，是指報告期內(nèi)平均每天擁有的勞動力 人數(shù)，屬序時平均數(shù)指標(biāo)。 C. 員工人數(shù)變動指標(biāo)的統(tǒng)計：企業(yè)員工人數(shù)平衡關(guān)系：期初人數(shù) +本期增加 人數(shù)=本期減少人數(shù)+期末人數(shù)；員工變動指標(biāo)：

8、員工變動指標(biāo)（%）=（報告期 員工人數(shù)十基期員工人數(shù)）x 100% D. 員工素質(zhì)指標(biāo)的統(tǒng)計 E. 勞動時間利用指標(biāo)的統(tǒng)計：勞動時間是指員工從事生產(chǎn)勞動持續(xù)的時間， 是衡量勞動消耗量的尺度，在統(tǒng)計中通常以出勤工日、出勤工時等單位表示。為 了準確計算勞動時間，用圖剖析勞動時間的構(gòu)成。簡單來說，就是勞動分配率 反 映勞動投入對企業(yè)凈產(chǎn)出的影響，又反映企業(yè)新創(chuàng)造價值中對職工分配的份額， 是反映勞動投入與凈產(chǎn)出關(guān)系的指標(biāo)。勞動分配率=人工成本/增加值增加值 （工業(yè)增加值）：指工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動的最終成果。 有二種計算方法：生產(chǎn)法，收入法。 （二）人事費用率 反映勞動投入占實現(xiàn)價

9、值形態(tài)的總產(chǎn)出程度，是反映勞動投 入產(chǎn)出的指標(biāo)。 人事費用率=人工成本/銷售收入 銷售收入：是指企業(yè)銷售產(chǎn)品 或提供勞務(wù)等取得的收入。包括產(chǎn)品銷售收入和其它銷售收入。 （三）人均人工成本反映人工成本水平的指標(biāo)。平均人工成本=人工成本/職工 人數(shù) 職工人數(shù)：指在本企業(yè)工作并由其支付工資的人數(shù)。 （四）人工成本產(chǎn)出系數(shù)反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工成本產(chǎn)出 系數(shù)二增加值/人工成本，分析人工成本時，一般可用企業(yè)人工成本總額與平均 人工成本兩個指標(biāo)來分析。后者更能反映企業(yè)人工成本的水平。 人工成本的統(tǒng)計 分析方法有對比分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、分組分析法、時間序列法和 投入產(chǎn)出分析法。預(yù)

10、測預(yù)警方法則主要有回歸預(yù)測法、趨勢預(yù)測法和調(diào)研預(yù)測法。 而其中對比分析法是指對兩個或兩個以上的人工成本進行對比。企業(yè)人工成本 比較可分為縱向比較和橫向比較兩種。其中縱向比較的公式為： 人工成本增長率=（報告期人工成本總額十基期人工成本總額 -1）X 100% 人工成本增減絕對值=報告期人工成本總額-基期人工成本總額。橫向比較就是 與本行業(yè)同類企業(yè)比較看單位人工成本是高還是低， 包括本單位水平與相鄰單位 （或本行業(yè)、本地區(qū)、國外同類型單位）對比，本單位水平與國際先進水平對比 等。應(yīng)注意：要恰當(dāng)?shù)剡x擇對比標(biāo)準；要掌握對比的幾個基本原則 。 人工成本銷售收入系數(shù)反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工

11、成本銷售收 入系數(shù)=銷售收入/人工成本 （六）人工成本含量反映勞動效率狀況的指標(biāo)。人工成本含量=人工成本/總成 本總成本（成本費用總額）：指企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、管理費用 和財務(wù)費用之和。 （七）人工成本工資含量 反映工資占人工成本的比重。人工成本工資含量=工 資/人工成本（八）全員勞動生產(chǎn)率反映工業(yè)活勞動投入的經(jīng)濟效益指標(biāo)。全 員勞動生產(chǎn)率=增加值/職工人數(shù) 舉例來說，經(jīng)過我的調(diào)查，我也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在我國已經(jīng)有很多企業(yè)開始關(guān)注并且 注重人工成本分析，上海市勞動和社會保障局對 2004年本市企業(yè)人工成本進行 了抽樣調(diào)查，調(diào)查對象涵蓋了 15個行業(yè)的5000余戶外資、國有、私營等各種經(jīng) 濟

12、類型企業(yè)，涉及123萬從業(yè)人員，并且發(fā)現(xiàn)人工成本投入產(chǎn)出比達近年來最高 值，員工福利所占比重上升明顯 ，教育培訓(xùn)費的投入力度繼續(xù)加大，補充保 險費增長較快，員工保障水平進一步提高，除此之外，經(jīng)過調(diào)查，也發(fā)現(xiàn)企業(yè)在 不斷發(fā)展進步的同時也對新的理念開展了一系列研究，如JIT與傳統(tǒng)成本核算方 法的比較研究，即只在需要的時候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品，核心是追求一 種零庫存生產(chǎn)系統(tǒng)，或使庫存降到最低限度的生產(chǎn)系統(tǒng)，以達到降低成本的基本 目標(biāo)，從而實現(xiàn)獲取最大利潤的最終目標(biāo)。用于企業(yè)人力資源管理工作則是指與 人力資源的供應(yīng)、開發(fā)、規(guī)劃等聯(lián)結(jié)為一體，以人力資源的開發(fā)與培養(yǎng)為核心， 通過人力資源內(nèi)部及外部的

13、開發(fā)及培養(yǎng)為企業(yè)及時、經(jīng)濟地供應(yīng)人力資源，減少 因停頓或人員臃腫所造成的損失的一種管理方式。而他的特點，卻在于庫存量基 本為零，不會占用大量資金；制造單元與員工技能：分配到單元內(nèi)的工人，則對其 進行全面的技能培訓(xùn)，通過崗位定期輪換的方式，使其成為對各道工序都熟悉的多 面手；彈性配置作業(yè)工人：各生產(chǎn)線的作業(yè)人數(shù)根據(jù)生產(chǎn)量的變動彈性地增減 ， 以盡可能少的人力完成盡可能多的工作；服務(wù)的分散化:人員分派到直接的生產(chǎn) 場所，這樣一來，不僅減少間接成本，而且還將大部分制造費用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映?本，從而減少了分攤，提高了產(chǎn)品成本計算的正確程度，而對服務(wù)部門的成本 分配來說，許多服務(wù)采取了分權(quán)式，即將技術(shù)工人

14、（例如工程師和生產(chǎn)計劃人員） 直接分配到產(chǎn)品制造單元內(nèi)，并對工人進行訓(xùn)練使其能夠從事以往由間接人工 （如維護人員）擔(dān)任的工作，使得許多服務(wù)成本便可直接歸屬于制造單元，對直 接人工成本的數(shù)量上，直接人工占總制造成本的比例下跌了； 性質(zhì)上，直接人工 由變動成本轉(zhuǎn)化為固定成本。 四、人工成本分析模型： 企業(yè)的經(jīng)營活動是相互聯(lián)系的，指標(biāo)之間存在著相互依存關(guān)系，根據(jù)杜邦分析法 原理設(shè)計出人工成本分析模型，其目的是使閱讀者（領(lǐng)導(dǎo)）能清晰、全面地了解 人工成本的構(gòu)成、數(shù)量和指標(biāo)之間的關(guān)系，為公司人力資源決策提供方便準確的 依據(jù)。按現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度，涉及人工成本的項目共49項，在制作年度人 工成本分析模型

15、之前，應(yīng)先采集49項相關(guān)數(shù)據(jù)制作一個人工成本數(shù)據(jù)采集表， 然后運用計算機通過鏈接方式生成人工成本分析模型，最終形成年度人工成本分 析報告。在采集相關(guān)數(shù)據(jù)時，要根據(jù)決策者的需求決定是采集預(yù)提數(shù)還是實際發(fā) 生數(shù)，準確掌握這一點是十分重要的。 人工成本分析結(jié)果理想模式： 理想的人工成本分析結(jié)果應(yīng)是 U型的，即：“二高一低”，高人均人工成本， 低人工成本含量，高人工成本投入產(chǎn)出系數(shù)。建立和推行人工成本分析模型， 有助于我們通過模型對人工成本指標(biāo)進行層層分解， 從構(gòu)成指標(biāo)的因素入手，幫 助企業(yè)尋找管理差距，為提高企業(yè)管理水平提供幫助；有助于預(yù)測企業(yè)未來的人 工成本走向，為企業(yè)規(guī)劃提供決策依據(jù)；有助于考核

16、企業(yè)人力資源部門業(yè)績， 為 加強人力資源管理指明努力方向。 人工成本分析的重大意義 企業(yè)人工成本的分析是企業(yè)人力資源管理的一項十分重要的工作。 科學(xué)合理的確 定企業(yè)工人成本，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有十分重大的意義。 主要表現(xiàn)在以下 兩個方面： 一方面，有利于加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理。 通過人工成本分析，企業(yè)可以清楚知道自己因使用勞動力而付出的代價，從而更 加重視節(jié)約使用勞動力和提升人員的工作效率和工作能力，做到人力資源的合理 配置；通過人工成本各個組成部分絕對量和相對量橫向、縱向的比較研究，分析 人工成本，增加和減少的原因，明確人工才成本的投入方向以及各組成部分的均 衡水平與合適程度。還可以弄清人工成本各部分的發(fā)展趨勢， 以及哪些部分增長 是合理的，哪些部分是不合理的，哪些部分雖屬合理但增長過快、有待改造；通 過對單位人工成本的統(tǒng)計分析，可以看到單位產(chǎn)品人工成本是增加了還是減少 了，效率是提高了還是降低了，從而找出原因，加以改造。同時，還可以發(fā)現(xiàn)本 企業(yè)產(chǎn)品競爭能力的強弱；通過對本企業(yè)人工成本與經(jīng)濟效益的投入產(chǎn)出分析， 如將人工成本與企業(yè)的利潤、產(chǎn)值、銷售收入等進行比較研究，能夠弄清人工