中外個人所得稅的異同研究(定稿)1

1、河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院畢業(yè)論文中外個人所得稅法的異同研究論文作者： 于夢涵 專 業(yè)： 會計電算化 學 號： 808110154 班 級： 08會計一班 指導教師： 王延召 答辯委員會主席_ 評閱人_ _論文答辯日期_獨創(chuàng)性聲明 本人聲明所呈交的畢業(yè)論文是我個人在導師指導下進行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中已經(jīng)標明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。論文作者簽名： 日期： 年 月 日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書 本畢業(yè)論文作者完全了解學校有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文的

2、規(guī)定，即：學校有權(quán)保留并向有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院要以將本論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本論文。 保密，在_年解密后適用本授權(quán)書. 本論文屬于 不保密。（請在以上方框內(nèi)打“”）畢業(yè)論文作者簽名： 指導教師簽名：日期： 年 月 日 日期： 年 月 日河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院畢業(yè)論文摘要個人所得稅作為世界各國普遍征收的一個稅種，已有200多年的歷史。它在國家組織收入，公平分配，控制經(jīng)濟中發(fā)揮舉足輕重的作用。由于個人所得稅法直接對納稅人征收，其稅負具有不易轉(zhuǎn)嫁、稅率超額累進等特點，能夠有效

3、調(diào)節(jié)收入差距，被西方稱為“羅賓漢稅種。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整，個人所得稅的征稅范圍越來越廣，逐漸成為人們關(guān)注的熱點。但是，也逐步暴露出一些問題，主要體現(xiàn)在稅制模式落后、費用扣除制度不盡合理、稅率虛高及征管水平落后等方面。這些問題阻礙了我國個人所得稅法的功能發(fā)揮，不利于收入分配和社會公平。本文根據(jù)個人所得稅的基本理論，從納稅人，征稅范圍，扣除費用，稅率，稅制改革五個方面對中外個人所得稅進行比較，借鑒國外經(jīng)驗，對我國個人所得稅提出相關(guān)對策和建議，將發(fā)達國家的成功經(jīng)驗與我國自身條件相結(jié)合，逐步完善我國個人所得稅制。關(guān)鍵詞：納稅人，美國，扣除標準目 錄摘要I1 緒論11.1個人所得稅基本概念11.

4、2個人所得稅法的基本原理11.3中外個人所得稅的發(fā)展與比較12 中外個人所得稅納稅人的比較22.1我國個人所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定22.2外國個人所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定32.3中外個人所得稅法關(guān)于納稅人規(guī)定的差異33 中外個人所得稅關(guān)于征稅范圍的比較33.1中國個人所得稅法關(guān)于征稅范圍的規(guī)定33.2美國個人所得稅法的征稅范圍43.3中美個人所得稅法征稅范圍的差異44 中外個人所得稅法的扣除費用比較44.1我國個人所得稅法關(guān)于扣除費用的規(guī)定44.2外國個人所得稅法關(guān)于扣除費用的規(guī)定54.3中美個人所得稅法關(guān)于扣除費用的差異55 中外個人所得稅稅率的比較55.1我國個人所得稅法關(guān)于稅率的規(guī)定55

5、.2美國個人所得稅法關(guān)于稅率的規(guī)定65.3中外個人所得稅法對稅率規(guī)定的差異76 關(guān)于我國的個人所得稅稅制改革76.1關(guān)于我國個人所得稅法制度的現(xiàn)狀76.2外國個人所得稅法制度的現(xiàn)狀86.3中外個人所得稅稅制的差異86.4關(guān)于我國個人所得稅法稅制改革的建議8參考文獻10致 謝11III河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院畢業(yè)論文11 緒論個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，它具有課稅公平、富有彈性、不易重復征稅的特點，不僅是國家財政收入的重要來源，而且還具備調(diào)節(jié)個人收入分配和促進經(jīng)濟增長的重要職能。個人所得稅在組織財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配和吸引高級人才等方面發(fā)揮了重要作用，但隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，

6、也逐漸暴露出課稅模式不適當、費用扣除不合理、稅率設(shè)計不科學、稅收征管效率偏低等一些問題?，F(xiàn)行個人所得稅制已經(jīng)與時代的發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，因此，有必要改革和完善。自20世紀80年代以來，世界各國尤其是西方發(fā)達國家相繼展開了以所得稅為核心的大規(guī)模稅制改革，這對我國的個人所得稅制改革有著非常積極的借鑒作用。1.1個人所得稅基本概念個所個人得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種直接稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)解的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個人所得稅的功能為組織財政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進經(jīng)濟發(fā)展。它最早源于 1798 年的英國，當時英國首

7、相威廉皮特為籌措用于英法戰(zhàn)爭所需經(jīng)費，下令開征綜合所得稅，并于1799 年正式開征。經(jīng)濟發(fā)達國家的個人所得稅作為一個主體稅種在社會經(jīng)濟發(fā)展中，不僅承擔了國家財政收入主要來源的職能，同時又是國家調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。個人所得稅還能促進經(jīng)濟增長，對一國的消費、儲蓄、投資、以及勞動供給都能夠產(chǎn)生影響。1.2個人所得稅法的基本原理廣義的個人所得稅法指調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它既包括個人所得稅法，又包括其他與個人所得稅有關(guān)的法律規(guī)范，如稅收征收管理法、個人所得稅法實施條例等。狹義的個人所得稅法，就是調(diào)整個人所得稅征納關(guān)系的基本法，即個人所得

8、稅法。1.3中外個人所得稅的發(fā)展與比較伴隨著各國個人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展，西方眾多學者對個人所得稅的課稅依據(jù)、征稅原則、稅收作用和稅收改革等方面相關(guān)理論展開研究。經(jīng)過不斷的實踐，個人所得稅理論趨于成熟。美國聯(lián)邦個人所得稅制的發(fā)展經(jīng)歷了艱難曲折的過程，在經(jīng)過多次稅制改革后，美國己建立起比較完備的個人所得稅制。 我國的個人所得稅始議于20世紀初。清末宣統(tǒng)年間，曾引進外國已實行的所得稅制，擬定所得稅章程。民國時期，百廢待興，財政支出壓力沉重。1914年1月，北洋政府公布所得稅條例。這是中國歷史上第一部所得稅法規(guī)。1980年，全國人民代表大會五屆三次會議通過了中華人民共和國個人所得稅法，這是我國第一部個

9、人所得稅法，適用于外籍人員、華僑和港、澳、臺同胞。1986年和1987年，國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟改革和發(fā)展，以及調(diào)節(jié)個人收入分配的需要分別發(fā)布了城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例和個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例。在當時的經(jīng)濟條件下，這些法律對促進經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的作用，但是也逐漸暴露了一些問題。為了完善個人所得稅制，第八屆全國人大常委會第四次會議于1993年10月31日審議通過了關(guān)于修改的決定，其主要內(nèi)容就是將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。這次修改使我國個人所得稅制步入了法制、統(tǒng)一的規(guī)范軌道。通過中美所得稅的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)其中的差異。法制化程度不同。美國實行三權(quán)分離的

10、政治制度，其法制水平已發(fā)展到相當?shù)母叨?。開征的目的不同。美國個人所得稅起源于南北戰(zhàn)爭期間，是為了增加財政收入。而中國開征個人所得稅的目的是調(diào)節(jié)個人收入差距，促進社會公平。我國個人所得稅自被提出，至形成統(tǒng)一個人所得稅法，進程屢有反復，個人所得稅制的完備程度仍有不足，需進一步加強。2 中外個人所得稅納稅人的比較2.1我國個人所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定納稅義務(wù)人是稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，簡稱納稅人。在我國納稅義務(wù)人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員和香港，澳門，臺灣同胞。納稅義務(wù)人區(qū)分為居民和非居民。居民納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的

11、個人。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)。2.2外國個人所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定英國把個人所得稅的納稅人分為居民、普通居民、永久居民和非居民四類。1、一年內(nèi)在英國逗留183大以上的為英國居民。2、年復一年居住在英國，視為普通居民。3、在英國有永久的家的納稅人為永久居民。美國個人所得稅法把納稅主體分為居民和非居民。美國采用的是國際上較為通行的183天標準，并且用公式來進行換算，以防止納稅人利用標準的漏洞來逃避稅收。2.3中外個人所得稅法關(guān)于納稅人規(guī)定的差異通過和以上兩國的比較可以看出，中外個

12、人所得稅法均將納稅主體分為居民和非居民，居民納稅人負擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)，但由于發(fā)展水平的不同，幾國對個人所得稅納稅人身份的規(guī)定還是不盡相同。3 中外個人所得稅關(guān)于征稅范圍的比較3.1中國個人所得稅法關(guān)于征稅范圍的規(guī)定中國個人所得稅的征稅范圍包括下列幾項個人所得：（1）工資薪金所得。指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅，津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。具體是指個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得：個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照

13、，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。指個人承包經(jīng)營，承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得（4）勞務(wù)報酬所得。包括個人從事設(shè)計、裝演、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（5）稿酬所得。包括個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（6）特許權(quán)使用費所得。指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作

14、權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得：提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息股息，紅利所得。指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得。具體指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（10）偶然所得。指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。3.2美國個人所得稅法的征稅范圍從征稅范圍看，美國的征稅范圍是無限的，中國是列舉的；從免稅范圍看，中國作為工資構(gòu)成的補貼等隱性

15、收入，實際中往往難以征稅，縮小了稅基和征稅面。中國的征稅范圍比美國小，而免稅范圍卻比美國大。美國的聯(lián)邦個人所得稅其征稅范圍主要包括各種勞務(wù)報酬所得，經(jīng)營所得，財產(chǎn)處置所得，利息股息收入，租賃所得，特許權(quán)使用費收入，退職年金，分居津貼等15項所得。3.3中美個人所得稅法征稅范圍的差異由于美國規(guī)定了所有所得都是可稅的而中國并未有如此規(guī)定，因此，美國個人所得稅的覆蓋范圍要大得多。美國個個所得稅由于是綜合稅制，因而采用的是綜合后扣減法。中國個人所得稅采取的是分類扣除法，它不能全面衡量納稅人的實際稅收負擔能力，有可能造成所得來源多的人少交稅，而所得來源少的人多交稅的現(xiàn)象。4 中外個人所得稅法的扣除費用比

16、較4.1我國個人所得稅法關(guān)于扣除費用的規(guī)定在確定個人所得稅計稅依據(jù)而需要扣除有關(guān)費用時，我國采取的方式是區(qū)分所得的種類作不同的扣除。費用扣除的基本方法包括五種：1、定額扣除。對個人的工資、薪金所得，我國允許從每月的收入中扣除費用1600元；納稅人在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)將同項所得合并計算納稅；對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元，即以月工資、薪金收入扣除4000元后的余額為應(yīng)稅所得。對承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計算，也允許按月扣除費用800元。2、對個體

17、工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得允許減除成本、費用及損失。3、對個人取得的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)租賃所得實行按次征稅。每次收入不超過4000元的，扣除費用800元，超過4000元的，按收入額扣除2096的費用，是定額扣除與定率扣除的結(jié)合。4、對個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，允許從收入總額中扣除財產(chǎn)原值和合理費用。5、利息、股息、紅利和偶然所得以及其他所得，均以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。4.2外國個人所得稅法關(guān)于扣除費用的規(guī)定現(xiàn)行的美國個人所得稅將個人所得劃分為以下四類：勤勞所得、非勤勞所得、轉(zhuǎn)移所得和推定所得，而基本扣除則根據(jù)納稅人的五種情況單身納稅人、已婚納稅人聯(lián)合申報、已婚納稅人單獨申報、戶主以及鰥夫或寡

18、婦區(qū)別對待，對他們采取了不同的基本扣除額標準。美國的費用扣除標準不僅考慮了納稅人維持基本生活的費用開支，而且還根據(jù)美國的國情及政府的政策考慮，對其他一些涉及納稅人切身利益的費用支出也予以必要的扣除。4.3中美個人所得稅法關(guān)于扣除費用的差異從上面的分析可以看出，中美兩國對個人所得稅的扣除項目設(shè)計均較為全面，考慮到了各自不同的國情。但相對來說，美國個人所得稅扣除項目數(shù)量眾多，劃分細致，給予納稅人不同的申報身份選擇，較好地體現(xiàn)了納稅人的實際稅收負擔能力。而我國個人所得稅忽視了納稅人家庭結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)這兩個決定納稅人稅收負擔能力的關(guān)鍵因素，不考慮納稅人贍養(yǎng)人口多少，不考慮納稅人的教育、撫養(yǎng)費用的支出，

19、從而對贍養(yǎng)負擔重，生活壓力大的人群形成了新的不公平。5 中外個人所得稅稅率的比較5.1我國個人所得稅法關(guān)于稅率的規(guī)定稅率是衡量一個稅種的稅收負擔輕重的主要標志。從世界各國的實踐來看，個人所得稅的稅率設(shè)置主要有比例稅率和累進稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用的是分類所得稅制，但在稅率設(shè)計上有比例稅率和累進稅率兩種，累進稅率又按不同來源的收入分為九級和五級兩種，大致情況有下列五種：一、工資、薪金所得適用5-45的九級累進稅率，具體見下表：級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過500元52超過5002000元103超過2000-5000元154超過5000-20000元205超過20000-40000元

20、256超過40000-60000元307超過60000-80000元358超過80000-100000元409超過100000元的部分45二、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5%一35的五級累迸稅率，具體見下表：級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過5000元的52超過500010000元103超過1000030000元204超過3000050000元305超過50000元的35三、稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。四、勞務(wù)報酬所得適用20的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部

21、分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。五、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20的比例稅率。5.2美國個人所得稅法關(guān)于稅率的規(guī)定美國個人所得稅法已有近百年歷史，其稅率是不斷變化的。在1913年開征個人所得稅時，最高邊際稅率為7最低邊際稅率為1。1925年，稅率水平又有所降低，最高邊際稅率僅為25，而在1929年，最低邊際稅率創(chuàng)歷史最低，僅為0375。從1932年開始，稅率水平逐年增高，至1944年達到最高值，最低邊際稅率為23、最高邊際稅率達94。1964年，最高邊際稅率降為77，1991年降

22、為31。從1993年開始，最高邊際稅率又重新增至396。5.3中外個人所得稅法對稅率規(guī)定的差異西方國家的個人所得稅稅率在經(jīng)歷了80年代至90年代的重大調(diào)整后，呈現(xiàn)出以下幾個特點：一、西方國家保持了傳統(tǒng)的累進稅率形式。二、在稅率檔次上刪繁就簡。三、在稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，西方各國的微調(diào)頻率明顯加快，進入90年代以來，稅率結(jié)構(gòu)的長期穩(wěn)定已屬鮮見。四、在適用于個人所得的最高稅率上主要西方國家日趨接近。相比之下。我國現(xiàn)行個人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)方面就存在以下不足：1、太過繁瑣和復雜。2、邊際稅率過高，且繁雜。3、稅負不公美國個人所得稅采用綜合稅制模式，和許多發(fā)達國家一樣采用累進稅率，稅率檔次上設(shè)置了六級，最

23、高邊際稅率35，與主要發(fā)達國家稅率水平相當。中國與之相比，便明顯體現(xiàn)出復雜與繁瑣的特征。從稅率形式來說，我國既采用了累進稅率，又廣泛使用比例稅率；從稅率檔次上看，累進稅率分別設(shè)置了五級和九級，復雜的累進稅率嚴重影響了稅制的效率。6 關(guān)于我國的個人所得稅稅制改革20世紀80年代以來，世界各國政府普遍對稅制進行了不同程度的變革，基本上都堅持以降低稅率、拓寬稅基、簡化稅制、清理優(yōu)惠、強化國家間稅收協(xié)調(diào)為重點。信息技術(shù)的廣泛運用、電子商務(wù)的迅猛發(fā)展以及中國加入WTO等，都要求我國在現(xiàn)有稅制上進行改革。因此，了解各國稅制改革情況，借鑒各國稅制改革的經(jīng)驗與教訓，對于完善我國稅制具有重要意義。6.1關(guān)于我國

24、個人所得稅法制度的現(xiàn)狀我國個人所得稅法的制度現(xiàn)狀如下：一是個人所得稅收入的增長大大快于城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入和城鄉(xiāng)居民儲蓄存款的增長。二是個人所得稅的收入結(jié)構(gòu)基本反映了當前我國居民就業(yè)及收入結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀。三是稅制模式存在弊端，難以體現(xiàn)公平合理。四是公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。就我國而言，稅收公平特別是經(jīng)濟公平，對我國向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中的稅制建設(shè)與完善具有重要的指導意義。但我國市場發(fā)育還相當不健全，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求的個人所得稅法體系也有待進一步完善，因此，如何使個人所得稅法更具公平性，是我國進一步稅制改革的重要研究課題。6.2外國個人所得稅法制度的現(xiàn)狀德國個人所得稅的綜合所

25、得稅制包括個人收入的全部來源，同時它又注意了在綜合總收入的基礎(chǔ)上，綜合總收入與收入扣除額形成的征稅基數(shù)，再通過起征點按五級累進制征收個人所得稅，這就基本達到了納稅的公平、公正的原則；英國采用的是混合所得稅制，此種模式有利于實現(xiàn)政府政策意圖，也易于實行源泉扣繳，而且全部所得又要合并申報，按累進稅率綜合課征，符合稅收公平原則的要求；美國自1913年開始推行現(xiàn)代意義上的個人所得稅制以來，一直實行的是綜合所得課稅模式，即統(tǒng)一納稅人的各種所得，不管其所得來源，只要是沒有列舉不征稅的項目都要征收個人所得稅。6.3中外個人所得稅稅制的差異從以上對德國、英國、美國等三國個人所得稅稅制模式的介紹中我們不難發(fā)現(xiàn)，

26、他們的共同特點是都采取了較寬泛的稅基，并且先后向綜合所得稅制過渡。我國應(yīng)借鑒英國式的混合稅制，將全部所得合并申報，實行源泉扣繳。我國個人所得稅法對其稅基的具體規(guī)定范圍過窄，不能涵蓋所有的應(yīng)稅所得，必定存在有所得的一部分人因為法律沒有規(guī)定其納稅而不納稅的情況，顯然有失公平。因此，我國在個人所得稅法的完善過程中，應(yīng)該在選擇混合所得稅制的基礎(chǔ)上，拓寬稅基?？偟膩碚f，應(yīng)借鑒世界各國的通行做法，結(jié)合中國實際情況將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。6.4關(guān)于我國個人所得稅法稅制改革的建議黨的十六屆三中全會提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率：嚴征管”的稅制改革原則，在此基礎(chǔ)上應(yīng)借鑒其它國家的一些成功的經(jīng)驗和

27、做法，有計劃、有步驟、分階段實施，逐步建立一套設(shè)計科學、操作規(guī)范的個人所得稅制度，從而有效發(fā)揮個人所得稅在組織財政收入和公平收入分配中的重要作用。具體稅制改革的建議如下：1、正確選擇稅制模式，向混合制模式轉(zhuǎn)換。我國現(xiàn)行的個人所得稅模式是分類所得稅制，考慮到目前我國稅務(wù)部門征管能力較弱，公民納稅意識不強等現(xiàn)實情況，現(xiàn)階段個人所得稅稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。對各類所得，先課以分類所得稅，然后再綜合其一年所得，對在一定限度以上的數(shù)額課以累進稅率的綜合所得稅。這種作法可以說是我國現(xiàn)階段的較好選擇。2、適當擴大稅基，有利于公平原則的實現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國個人收入來源的

28、渠道越來越多，許多該征稅的收入都沒有征到稅，致使大量的稅收收入流失。從我國現(xiàn)在的情況來看，可以借鑒國外的立法經(jīng)驗，增加“資本利得和“附加福利”兩個應(yīng)稅所得項目。政府稅收除依法對部分弱勢群體予以特殊照顧之外，對于其他所有收入都應(yīng)無差別地征稅。3、完費用扣除制度，推進實現(xiàn)社會公平和諧?？v觀各發(fā)達國家的先進立法經(jīng)驗，實行綜合稅制和混合稅制的國家，費用扣除項目都比較完備，能夠較好的體現(xiàn)對個體差異的特殊照顧，也符合個人所得稅法促進社會公平的主旨?？紤]到財政收入的需要，我們不能把扣除定得太多，否則，也會影響轉(zhuǎn)移支付的力度，阻礙社會公平的實現(xiàn)。4、減少累進稅率檔次，降低最高邊際稅率。法、英、美等這些國家的社會福利水平非常發(fā)達，我國應(yīng)當對稅級稅率做出一定調(diào)整。我國可以借鑒美國的累進稅率結(jié)構(gòu)，降低最高邊際稅率為35，縮減所得稅累進檔次為5級，使稅率檔次簡化明了，有利于我國