第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配

1、第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配一、教學(xué)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生理解并掌握分配間接費用的基本程序與方法；掌握要素費用分配的計算程序、分配表的編制和會計分錄的編寫、賬務(wù)處理；掌握費用的跨期攤提的核算及賬務(wù)處理；二、教學(xué)重點與難點1、要素費用的歸集及分配2、制造費用的歸集及分配3、輔助生產(chǎn)費用的分配方法（難點）。三、教學(xué)內(nèi)容與時間安排第3章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配3.1 各項要素費用的分配 3.5 課時3.2 待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配 0.5課時3.3 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 3課時3.4 制造費用的歸集和分配 1課時3.5 廢品損失和停工損

2、失的核算 1.5課時3.6 期間費用的核算 0.5課時四、教學(xué)方式、方法與手段講授、討論和案例教學(xué)相結(jié)合五、具體內(nèi)容講述第一節(jié) 各項要素費用的分配一、要素費用分配概述1、主要內(nèi)容（1）基本生產(chǎn)直接費用的核算（2）制造費用的核算（3）輔助生產(chǎn)費用的核算（4）期間費用的核算2、間接費用核算的基本程序（1）選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 常用分配標(biāo)準(zhǔn)：（1）消耗類：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資等 （2）定額類：定額消耗量、定額費用等 （3）成果類：產(chǎn)量、重量、體積等 （2）計算單位標(biāo)準(zhǔn)費用分配率 單位標(biāo)準(zhǔn)費用分配率=待分配間接費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)量 （3）計算各對象應(yīng)分配的間接費用額 前（n1）某對象應(yīng)分配的間接費用額=某對象

3、的分配標(biāo)準(zhǔn)費用分配率第n個對象應(yīng)分配間接費用=間接費用總額 前（n1）個對象已分配間接費用 （注意分配率除不盡時，最后一個對象的倒減處理）2、要素費用分配的賬務(wù)處理程序（1）根據(jù)計算出的各種要素費用分配金額編制各種費用分配表。（2）根據(jù)費用分配表編制（會計分錄）記賬憑證（3）根據(jù)記帳憑證登記相關(guān)產(chǎn)品成本及期間費用等相關(guān)賬簿二、材料費用的分配材料的分類：原材料及主要材料，輔助材料，修理用備件，外購半成品，燃料，包裝材料，1、原材料費用的歸集和分配（一）原材料費用的歸集和分配對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證

4、直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。原料和主要材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。（1）按材料定額消耗量比例分配材料費用某種產(chǎn)品材料定額消耗量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)

5、品材料消耗定額材料實際總消耗量材料消耗量分配率材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產(chǎn)品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。舉例見教材28頁，例3-1例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料2700公斤，每公斤3元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為300件，單件產(chǎn)品材料消耗定額

6、為2.5公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為200件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為3公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費。 方法一甲產(chǎn)品材料定額消耗量300 2.5750（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200 3 600（公斤）材料消耗量分配率2700（750600）2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量75021500（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量60021200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用150034500（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用120033600（元）方法二：甲產(chǎn)品材料定額消耗量300 2.5750（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200 3 600（公斤）材料消耗量分配率27003（750600）6甲產(chǎn)品應(yīng)分配的

7、材料費用 7506 4500（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 6006 3600（元）（2）按材料定額費用比例分配材料費用按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費用該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費用定額該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計劃單價各種材料實際費用總額材料費用分配率各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和材料費用分配率舉例見教材29頁，例3-2（二）輔助材料費用的歸集及分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主

8、要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。（三）材料費用的賬務(wù)處理原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行，原材料費用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機修車間 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機修車間 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異 例41

9、 某企業(yè)生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品，某月共同耗用的材料費用為8 500元，該月生產(chǎn)a產(chǎn)品200件、b產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品的材料消耗定額分別為：a產(chǎn)品5公斤，b產(chǎn)品7公斤。則以材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)，對共同耗用的材料費用分配如下：a產(chǎn)品材料定額消耗量=2005=1 000（公斤）b產(chǎn)品材料定額消耗量=1007=700（公斤）材料費用分配率 = = 5（元/公斤）a產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用=1 0005=5 000（元）b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用=7005=3 500（元）實際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證編制材料費用分配表?，F(xiàn)列示材料費用分配表如表44所示。表44 材料費用分配表 年 月 應(yīng)借賬戶成本（費用）項目

10、直接計入 分配計入 合 計分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品原材料73 0001 0005 00078 000b產(chǎn)品原材料50 000 7003 50053 500小計123 0001 70058 500131 500輔助生產(chǎn)成本供電車間機物料消耗2 1002 100運輸車間機物料消耗1 4001 400小計3 5003 500制造費用基本生產(chǎn)車間機物料消耗2 6002 600 銷售費用包裝費850850 管理費用機物料消耗640640 合 計130 5908 500139 090 根據(jù)材料費用分配表，編制下列會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 78 000 b產(chǎn)品 53 5

11、00 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 100 運輸車間 1 400 制造費用 2 600 銷售費用 850 管理費用 640 貸：原材料 139 090在按計劃成本計價進行材料日常核算的企業(yè)里，應(yīng)借助于材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。例42 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品，某月共同耗用的輔助材料1 025公斤，該輔助材料的計劃單價2.50元，材料成本差異-4%，該輔助材料的耗用量與主要材料的耗用量密切相關(guān)，因而輔助材料費用按直接計入的主要材料費用比例分配。該月a、b產(chǎn)品的主要材料費用分別為73 000元和50 000元。則可對輔助材料費用分配如下：所耗輔助材料的計劃成本=1 0252

12、.50=2 562.50（元）所耗輔助材料的成本差異=2 562.50（-4%）= -102.50（元）所耗輔助材料的實際成本=2 562.50 102.50=2 460（元）輔助材料費用分配率= = 0.02a產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助材料費用=73 0000.02=1 460（元）b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助材料費用=50 0000.02=1 000（元）根據(jù)輔助材料費用的分配，編制下列會計分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 1 460 b產(chǎn)品 1 000 貸：原材料 2 562.50 材料成本差異 102.50 （注： 中的數(shù)字為紅字）在企業(yè)的材料費用中，原材料費用、外購半成品費用、輔助材料費用、修理用

13、備件費用、燃料費用，以及生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物費用和隨同產(chǎn)品出售的包裝物費用，均按上述方法進行分配。為了進行材料收入、發(fā)出和結(jié)存的明細(xì)核算，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)立材料明細(xì)賬。賬中根據(jù)本期的收發(fā)料憑證（包括退料憑證）登記本期收發(fā)材料的數(shù)量和金額，并根據(jù)期初結(jié)存材料的數(shù)量和金額，計算登記期末結(jié)存材料的數(shù)量和金額。2、燃料費用分配的核算（1）在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動力”成本項目。

14、（3）車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應(yīng)分別記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶的費用（或成本）項目。（4）已領(lǐng)用的燃料費用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。3、低值易耗品的攤銷 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入管理費用。低值易耗品的攤銷方法有三

15、種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1一次攤銷法這是指在新的包裝物第一次出租、出借時以及低值易耗品領(lǐng)用時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費用的方法，即：借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“制造費用”或“管理費用”等賬戶，貸記“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。在包裝物與低值易耗品報廢時，將其殘值作為當(dāng)月攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本、費用，即：借記“原材料”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“制造費用”或“管理費用”等賬戶。在按計劃成本計價進行包裝物與低值易耗品日常核算的情況下，包裝物出租、出借時以及低值易耗品領(lǐng)用時的會計分錄按計劃成本編制。月末，計算出租、出借包裝物與領(lǐng)用低值易耗

16、品的成本差異，并入賬：借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“制造費用”或“管理費用”等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶（節(jié)約用紅字）。一次攤銷法核算簡便，但由于包裝物與低值易耗品的使用期一般不止一個月，因而這種方法未能很好地遵循受益原則，使各月成本、費用負(fù)擔(dān)不合理。在出租、出借包裝物以及領(lǐng)用低值易耗品的數(shù)量不多，單位價值較低，使用期限較短時，為簡化核算，采用一次攤銷法較為適宜。舉例見教材32頁，例3-32分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤

17、銷額合理，但核算工作量較大。舉例見教材32-33頁，例3-43五五攤銷法在第一次發(fā)出時或低值易耗品在領(lǐng)用時，攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的一半的方法。在五五攤銷法下，應(yīng)在“低值易耗品”總賬賬戶下，分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級賬戶。在領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)按其價值（實際成本或計劃成本），借記“低值易耗品在用低值易耗品”賬戶，貸記“低值易耗品在庫低值易耗品”賬戶；同時，按其價值的50%進行攤銷，借記“制造費用”或“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶。在報廢低值易耗品時，應(yīng)按回收殘料的價值借記“原材料”等賬戶，按報廢低值易耗品價值

18、的50%減去殘料價值后的差額，借記“制造費用”或“管理費用”等賬戶，按報廢低值易耗品價值的50%，貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶；同時應(yīng)注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額，借記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶，貸記“低值易耗品在用低值易耗品”賬戶。低值易耗品如果按計劃成本計價進行日常核算，在領(lǐng)用月份的月末，還應(yīng)調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，借記“制造費用”或“管理費用”等賬戶，貸記“材料成本差異低值易耗品成本差異”賬戶（節(jié)約用紅字）。例44 假設(shè)某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的管理用具采用五五攤銷法攤銷。某月領(lǐng)用的計劃成本為1 600元，報廢的計劃成本為700元，報廢時回收殘料估價50元。該

19、月低值易耗品的成本差異率為超支3%。則應(yīng)編制的會計分錄如下：領(lǐng)用管理用具時： 借：低值易耗品在用低值易耗品 1 600 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 1 600 借：管理費用 800 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 800報廢管理用具時： 借：原材料 50 管理費用 300 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 350 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 700 貸；低值易耗品在用低值易耗品 700月末結(jié)轉(zhuǎn)本月所領(lǐng)管理用具的成本差異時： 借：管理費用 48 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 48與一次攤銷法相比，五五攤銷法的核算工作量有所增加，但同時也提高了費用負(fù)擔(dān)的合理性。五五攤銷法的最大優(yōu)點在于，在包裝

20、物與低值易耗品報廢之前，賬面上一直保留其一半的價值，從而能夠有效地避免前面兩種方法下必然出現(xiàn)的賬外財產(chǎn)，這顯然有利于對包裝物與低值易耗品進行價值監(jiān)督與實物管理。這種方法適用于各月發(fā)出、領(lǐng)用數(shù)和報廢數(shù)比較均衡的包裝物與低值易耗品。舉例見教材32-33頁，例3-5三、外購動力費用的核算（一）外購動力費用支出的核算外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：1每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應(yīng)付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付

21、賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應(yīng)付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。（二）外購動力費用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)該單獨地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按

22、生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 制造費用 輔助生產(chǎn)成本機修車間 運輸車間

23、 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付賬款(銀行存款) 舉例見教材35-36頁，例3-6四、職工薪酬的分配（一）職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容1工資：基本工資（計時工資和計件工資）、獎金、津貼等2職工福利費3社會保險費4住房公積金5工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費6非貨幣性福利7解除勞動關(guān)系補償8其他 （二）工資費用的分配在工資總額的組成中，計時工資和計件工資是其中最基本的部分。計算計時工資，應(yīng)以考勤記錄為原始憑證；計算計件工資，應(yīng)以產(chǎn)量記錄為原始憑證。因此，工資費用核算的原始憑證主要是考勤記錄與產(chǎn)量記錄。1、工資的計算（1）計時工資的計算計時工資是根據(jù)考勤記錄和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)給職工的勞動報酬。由于工資標(biāo)準(zhǔn)可以按月反映

24、，也可以按日反映，所以相應(yīng)地，計時工資的計算就有兩種方法：月薪制和日薪制。按月薪制計算計時工資，是指職工當(dāng)月出全勤，不論各月的日歷天數(shù)有多少，也不論各月的法定節(jié)假日有多少，都可以取得相同的全勤月工資；如果有缺勤，則在全勤月工資中，相應(yīng)減去缺勤工資。其計算公式為：應(yīng)付月工資=月工資標(biāo)準(zhǔn)缺勤應(yīng)扣工資式中，缺勤應(yīng)扣工資，根據(jù)缺勤天數(shù)與日工資率計算。其中，計算病假應(yīng)扣工資時，還需依據(jù)病假期間的扣發(fā)比例。按日薪制計算計時工資，各月應(yīng)付工資是根據(jù)職工出勤天數(shù)與日工資率計算的，所以，即使職工出全勤，各月的工資也會因出勤天數(shù)的不同而不同。其計算公式為： 應(yīng)付月工資=月出勤天數(shù)日工資率+應(yīng)付病假工資式中，應(yīng)付病

25、假工資=病假天數(shù)日工資率病假應(yīng)發(fā)比例無論是按月薪制，還是按日薪制計算計時工資，計算過程中都需要依據(jù)日工資率。日工資率，就是每日平均工資標(biāo)準(zhǔn)，即以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以每月日數(shù)而得。它有兩種算法：一是每月固定按30日計算。由于30日是日歷日數(shù)，所以，若出勤期間有節(jié)假日，該節(jié)假日視作出勤，應(yīng)計發(fā)工資；若缺勤期間有節(jié)假日，該節(jié)假日視作缺勤，應(yīng)扣發(fā)工資。日工資率的另一種算法是每月固定按年日歷日數(shù)365天，減去104個雙休日和11個法定節(jié)假日，再除以12個月，即按月平均制度工作日數(shù)20.83日計算。由于20.83日中已不再包含節(jié)假日，所以，無論是出勤期間還是缺勤期間，節(jié)假日均不發(fā)、不扣工資。例46 假設(shè)企業(yè)某職

26、工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1 260元。某月份日歷日數(shù)30天，其中雙休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含2個雙休日）。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%支付。則該月的應(yīng)付工資可計算如下：舉例見教材38頁，例3-7（2）計件工資的計算個人計件工資的計算：舉例見教材38-39頁，例3-8應(yīng)付月工資=（月內(nèi)完成的各產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品的計件單價）式中，計件單價是指單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的計件工資。應(yīng)付計件工資，也可根據(jù)工人月度內(nèi)完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算。其公式為：應(yīng)付月工資=（月內(nèi)完成的各產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品工時定額）小時工資率例47 某工人某月共加工a產(chǎn)品300件，b產(chǎn)品500件。工時定額分別

27、為：a產(chǎn)品30分鐘，b產(chǎn)品15分鐘。小時工資率為4.50元。則應(yīng)付工資可計算如下：a產(chǎn)品計件單價= 0.54.50 =2.25（元）b產(chǎn)品計件單價= 0.254.50 =1.125（元）該工人完成的定額工時總數(shù)= 300 +500 =275（工時）應(yīng)付月工資=3002.25+5001.125=1 237.50（元） 或=2754.50=1 237.50（元）集體計件工資的計算：舉例見教材39-40頁，例3-9集體計件工資是以生產(chǎn)班組等集體為單位，按其所完成的產(chǎn)品數(shù)量和計件單價計算的。與個人計件工資的不同之處在于：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間進行分配。由于工人的級別或工資標(biāo)準(zhǔn)一般體現(xiàn)勞動

28、的質(zhì)量，工作日數(shù)一般體現(xiàn)勞動的數(shù)量，因而集體內(nèi)部大多按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積作為標(biāo)準(zhǔn)進行分配。 例48 某生產(chǎn)班組有三位工人，共同完成若干項生產(chǎn)任務(wù)，該班組共得計件工資4 800元，根據(jù)三位工人各月的工資標(biāo)準(zhǔn)與出勤時間，可將集體計件工資分配如表45所示。 表45 集體計件工資分配表工人姓名小時工資率實際工作小時數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 計件工資a4501808101 42889b5201809361 65116c6501509751 71995合計2 72117644 800 計時工資和計件工資以外的屬于工資總額組成的各種獎金、津貼和補貼、加班加點工資，以及特殊情況下支付的工資，按

29、照國家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計算。2、職工薪酬的分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目；獎金、津帖補貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目。對于生產(chǎn)工人工資費用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可

30、以按產(chǎn)品的定額工時(產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積)比例分配工資費用。工資費用分配率 生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）之和100某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用工資費用分配率該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）在進行費用分配時，直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付職工薪酬用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、

31、“銷售費用”、“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。工資費用的分配，應(yīng)通過工資費用分配表進行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費用分配表，進行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機修車間 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 舉例見教材41頁，例3-12（三）其他職工薪酬分配按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付職工薪酬，專門設(shè)有“直接人工”或“直接人工”成本項目，應(yīng)該單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付的福利費，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”

32、、“銷售費用”、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。計提福利費的總額應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。應(yīng)編制職工薪酬分配表進行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工薪酬分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電車間 機修車間 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工生產(chǎn)困難補助以及福利部門職工的工資等，實際發(fā)生職工福利費時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款) 等 舉例見教材42-43頁，例3-13五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配1、折舊計提范圍我國目前采用的折

33、舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數(shù))法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。2、折

34、舊費用的歸集和分配折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“折舊費”費用項目)。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：累計折舊舉例見教材44頁，例3-14 六、利息費用利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預(yù)提，并于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。每月預(yù)提利息費用時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息季末實際支付全季利息費用時：借：應(yīng)付

35、利息貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預(yù)提費用處理，應(yīng)在季末實際支付時全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。應(yīng)作如下分錄：借：財務(wù)費用貸：銀行存款舉例見教材45頁，例3-15七、稅金稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時：借：管理費用貸：銀行存款房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。計算應(yīng)交稅費時，應(yīng)作如下分錄：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費交納時應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款舉例見教材45-46頁，例3-16，例3-17八、其他費用其他費用是

36、指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術(shù)培訓(xùn)費等。這些費用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。舉例見教材46頁，例3-18第二節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配一、待攤費用的歸集和分配1、待攤費用的概念先支付，后計入成本費用，期限不超過一年或一個營業(yè)周期的費用2、待攤費用的內(nèi)容3、待攤費用

37、的核算舉例見教材47-48頁，例3-19二、預(yù)提費用的歸集和分配1、預(yù)提費用的概念先計入成本費用，后支付，期限不超過一年或一個營業(yè)周期的費用2、預(yù)提費用的內(nèi)容3、預(yù)提費用的核算舉例見教材49頁，例3-20第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、 輔助生產(chǎn)費用核算的特點（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、直接人工用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品

38、或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。（二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集是輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準(zhǔn)備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按照成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行歸集。輔助生產(chǎn)費用歸

39、集的程序有兩種，相應(yīng)地，“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。其一：在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。其二：在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。1設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況（1）對于在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中

40、設(shè)有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、直接人工用等，發(fā)生時應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項目的的借方，其中，直接計入費用應(yīng)直接計入，間接計入費用則需分配計入。（2）對于未專設(shè)成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應(yīng)先計入“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。2不設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況“輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細(xì)賬內(nèi)按若干費用項目設(shè)置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)費用項目。當(dāng)輔助車間發(fā)生的各種費用時，作如下會計處理：

41、借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 供電車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 銀行存款等 三、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助費用的分配就是將歸集的各輔助生產(chǎn)成本在其收益對象之間采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。即輔助生產(chǎn)費用的分配就是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準(zhǔn)確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。由于輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。對于所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等

42、賬戶的借方；對于所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在造工程”等有賬戶的借方。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。輔助生產(chǎn)費用分配時，常用的方法有以下幾種：（一）直接分配法 直接分配法，是指對各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)情況

43、的一種分配方法。在這種方法下，確定輔助生產(chǎn)費用分配率時，需將各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)量予以剔除。其分配的計算公式為： 輔助生產(chǎn)費用分配率=輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象 該受益對象的 輔助生產(chǎn)費用 應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用 受益量 分配率例51 假定某企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月各車間直接發(fā)生的費用為：供電車間48 000元，供水車間27 000元。其供應(yīng)對象和數(shù)量的有關(guān)資料如表53所示。 表53 供 應(yīng) 對 象 供 電 量（度） 供 水 量（噸）供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間： a產(chǎn)品耗用 管理耗用行政管理部門12 00042 000 7 80010 2006 00013 200

44、 2 800 2 000 合 計72 00024 000根據(jù)上列資料，編制直接分配法下的輔助生產(chǎn)費用分配表如表54所示。 表54 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供 電供 水金額合計待分配費用48 00027 00075 000供應(yīng)輔助生產(chǎn)車間以外單位 的勞務(wù)總量60 00018 000費用分配率080150基本生產(chǎn)車間耗用a產(chǎn)品耗用數(shù)量42 00013 200金額33 60019 80053 400管理耗用數(shù)量7 8002 800金額6 2404 20010 440行政管理數(shù)量10 2002 000部門耗用金額8 1603 00011 160分配總額合計48 000

45、27 00075 000根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 53 400 制造費用 10 440 管理費用 11 160 貸： 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 48 000 供水車間 27 000采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)比較簡單，但這一方法沒有考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，因而其分配結(jié)果的準(zhǔn)確性不高。直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。舉例見教材53-54頁，例3-23（二）順序分配法順序分配法也稱梯形分配法，采用這一分配法，各輔助生產(chǎn)車間的費用分配按輔助生產(chǎn)車間的受益順序依次進行，受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。這樣，排列在第二位和以后各位的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費用額就由兩部分組成，一部分是本車間直接發(fā)生的費用，另一部分是從排列在前面的輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費用。例55 假設(shè)某企業(yè)有供電、供水、供汽三個輔助生產(chǎn)車間，供電車間耗用水和汽都較少，供水車間耗用汽較少但耗用電較多，供汽車間耗用電和水都較多。因而，可以按供電、供水、供汽的順序排列