CPA注冊會計師會計知識點及習(xí)題固定資產(chǎn)

1、2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第四章）第四章 固定資產(chǎn)內(nèi)容框架一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量三、固定資產(chǎn)的處置歷年真題分析本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)， 難度不大，知識點較多。 通常在客觀題中單獨考查固定資產(chǎn)初始成本的確定、 固定資產(chǎn)折舊的計提、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)的處置等。此外， 還可與投資性房地產(chǎn)、 借款 費用、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、持有待售資產(chǎn)、會計差錯以及合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合 在主觀題中考查。本章單獨考試分值一般在2 4 分左右。方法 & 技巧學(xué)習(xí)本章時， 要注意與其他章節(jié)知識的串聯(lián)。另外，雖然本章內(nèi)容相對比較簡單，但也不要掉以 輕心， “

2、小心駛得萬年船”。要注意：題目要求采用哪種方法計提折舊、是否有增值稅抵扣問題、是否 需要考慮預(yù)計凈殘值以及折舊的公歷年限與折舊年限是否存在“錯位”等細(xì)節(jié)信息。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量知識點：固定資產(chǎn)的確認(rèn)（）定義 特征固定資產(chǎn)指的是同時具有下列特征的 有形資產(chǎn) : （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租 或 經(jīng)營管理而持有的；（ 2）使用壽命 超過一個會計年度 。確認(rèn) 條件（ 1 ）符合固定資產(chǎn)定義；（ 2 ）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益 很可能 流入企業(yè)；（ 3 ） 該固定資產(chǎn)的成本能夠 可靠地計量 。特殊 情況1. 工業(yè)企業(yè)工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等；施工企業(yè)的模板、擋板、架料等周

3、 轉(zhuǎn)材料；地質(zhì)勘探企業(yè)的管材；（民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件）。2. 構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，各自具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟 利益，適用不同折舊率或折舊方法的。3. 企業(yè)由于安全或者環(huán)保的要求購入的設(shè)備?！纠}多選題】下列有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)的說法中，正確的有（ ）。A. 以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備和房屋建筑物因所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，都屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)B. 企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備， 不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的， 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件， 不 應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算C. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為

4、單項固定資產(chǎn)D. 施工企業(yè)所持有的模板、 擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料， 由于數(shù)量多、 單價低， 考慮到成本效益原則， 在實務(wù)中通常確認(rèn)為存貨正確答案 CD答案解析選項 A，以經(jīng)營租賃方式出租的房屋建筑物不屬于固定資產(chǎn)，屬于投資性房地產(chǎn)；選 項 B，企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。提示： 固定資產(chǎn)的初始計量基本原則： 固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。 理論 上包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、 必要的 支出。 實務(wù)中取得 方式?jīng)Q定取得成本。知識點：外購固定資產(chǎn)的成本（）一 包括購買價款、相關(guān)稅費（ 關(guān)稅 、 契稅 、車購稅 等）、使固定資

5、產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)第1頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第四章）般 前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和 專業(yè)人員服務(wù)費 等。 不包括 情 員工培訓(xùn)費 和可抵扣的增值稅進項稅額，另外，購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，取得運輸況 業(yè)增值稅專用發(fā)票的，運輸費的10%可以作為進項稅額抵扣。【拓展】一般納稅人購建不動產(chǎn)固定資產(chǎn)時的增值稅如何處理？【解答】納稅人購建不動產(chǎn)固定資產(chǎn)時，其所涉及的增值稅進項稅額，可以自取得之日起分2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為 40%，但并不影響固定資產(chǎn)初始成本的確定。特殊情況一筆款項同時購入多項 固定資產(chǎn)時如 不單獨標(biāo)價

6、 ，則按各項固定資產(chǎn) 公允價值的比例 對總成本進行分配。 如果多項資產(chǎn)中還包括其他資產(chǎn)，按類似方法予以處理。分期付款購 買且超過正 常信用條件該類購貨合同實質(zhì)上具有 融資性質(zhì) ，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付 款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的 現(xiàn)值 之和確定。【例題單選題】 2019年 2月 1日，甲公司購入一套新設(shè)備用于安裝生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為 1000 萬元，增值稅額為 160萬元，運輸費用 22 萬元（含稅，增值稅稅率為 10%），支付保險費和裝卸 費用 50 萬元。該生產(chǎn)線在安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為 100萬元，發(fā)生安裝工人工資等 費用 10萬元。支付為達到正常運轉(zhuǎn)而

7、發(fā)生的測試費 20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費 20 萬元，員工培訓(xùn) 費 1 萬元，上述款項均以銀行存款支付。假定甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為16%，該生產(chǎn)線已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）萬元。A. 1222.2 B.1221 C.1220 D.1200正確答案 C答案解析計入入賬價值的運費 22（ 1 10%） 20（萬元） 入賬價值 100020 501001020201220（萬元）【例題單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為16%。2019 年 1 月 1 日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進三套不同型號的生產(chǎn)設(shè)備A、B和 C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款1 00

8、0 萬元，增值稅進項稅額為 160萬元，裝卸費用 6萬元，運雜費 4萬元，專業(yè)人員服務(wù)費 10 萬元，全部以 銀行存款支付。 假定設(shè)備 A、B和 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件。設(shè)備 A、B 和 C的公允價值分別為： 300 萬元、 200 萬元、 500 萬元；不考慮其他稅費。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。A. 固定資產(chǎn)的總成本為 1 020 萬元B. A 設(shè)備入賬價值為 306 萬元C. B 設(shè)備入賬價值為 200 萬元D. C 設(shè)備入賬價值為 510 萬元正確答案 C答案解析（1）固定資產(chǎn)總成本 1000 6 410 1 020 （萬元）（2）確定 A、B和 C設(shè)備各自的入賬價值A(chǔ)

9、設(shè)備： 1 020 300/ （ 300 200 500） 306（萬元）B 設(shè)備： 1 020 200/ （ 300 200 500） 204（萬元）C設(shè)備： 1 020 500/ （300200500） 510（萬元）第2頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第四章）【例題多選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為16%。201年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同， 甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。 合同約定， 甲公司 采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計 1200 萬元（不含增值稅），分 6 期等額支付，首期款項 200 萬元于 201 年 1 月

10、 1日支付，其余款項在 201 年至 205 年的 5年期間平均支付，每年的付款 日期為當(dāng)年 12 月 31 日。甲公司支付款項時收到增值稅專用發(fā)票。201年 1月 1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費 160 萬元，已用銀行存款付訖。 201 年 12 月 31 日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)， 發(fā)生安裝費 40 萬元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現(xiàn) 率為 10%，已知（ P/A，10%，5） 3.7908 。201 年 12 月 31 日，甲公司上述業(yè)務(wù)對財務(wù)報表相關(guān)項目的影響中正確的有（）。A. 增加固定資產(chǎn) 958.16 萬元B.

11、 增加長期應(yīng)付款 800 萬元C. 增加固定資產(chǎn) 1233.98 萬元D. 增加長期應(yīng)付款 497.38 萬元正確答案 CD 答案解析（1）購買價款的現(xiàn)值為：200200（P/A，10%，5）2002003.7908 200758.16958.16（萬元）（2）201年 1月 1日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 958.16未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 （ 200 6） 借：長期應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：在建工程 貸：銀行存款（3）201年1月1日至 201年12月 符合資本化條件計入固定資產(chǎn)成本。201 年 12 月 31 日甲賬務(wù)處理如下： 借：在建工程

12、 （ 758.16 10%） 貸：未確認(rèn)融資費用借：長期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款241.8412002003223216016031 日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~75.8275.82200322324040固定資產(chǎn) 958.16 160 75.82 40 1233.98 （萬元） 長期應(yīng)付款賬面余額 1200200 200 800（萬元） 未確認(rèn)融資費用 241.84 75.82 166.02 （萬元） 長期應(yīng)付款的賬面價值 800 166.02 633.98 （萬元） 長期應(yīng)付款列報金額 =633.98 （ 200 63.39

13、8 ）=497.38 （萬元）知識點：自行建造固定資產(chǎn)的成本（）提示：自行建造固定資產(chǎn)的成本， 由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 必要支出 構(gòu)成。 包括工程物資成本、人工成本、繳納的 相關(guān)稅費 、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。 包 括 自營方式 和 出包方式 。第3頁用于動產(chǎn)用于不動產(chǎn)1） 購 程 資 （外工物借：工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交 增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等借：工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 【發(fā)票注明稅款的 60%】待抵扣進項稅額【發(fā)票注明稅款的40%】貸：銀行存款等【補充】進項稅額不能抵扣的舉例： 企業(yè)建造一棟作為職工食堂的大樓， 進項稅額不

14、能抵扣， 外購 工程物資時：借：工程物資（含進項稅額） 貸：銀行存款（2） 領(lǐng)用 原材 料借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：原材料在轉(zhuǎn)變用途的當(dāng)期 借：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 【原發(fā)票注明稅款的 40%】 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） 從改變用途的當(dāng)月算起， 第 13 個月時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額（3） 領(lǐng)用 自產(chǎn) 產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品生產(chǎn)該產(chǎn)品所領(lǐng)用的原材料中包含的增值稅進項稅額的處理與“領(lǐng)用原材料”的進項稅額轉(zhuǎn)出處理相同。【補充】工程進項稅額不能抵扣的情況下：借：在建工程貸：庫存商品 賬面價值 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅

15、額） 公允稅率 （4） 土地 使用 權(quán)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過 出讓方式 取得土地使用權(quán)而支付的 土地出讓金 應(yīng)確認(rèn)為 無形 資產(chǎn) 。企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入固定資產(chǎn)建造成 本中。（5） 盤虧 和盤 盈建設(shè)期間發(fā)生 的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等 賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所 建工程項目的成本； 工程完工后發(fā)生 的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期 損益?！咎崾尽拷ㄔO(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧： 借：在建工程貸：工程物資 盤盈做相反處理。 工程完工后： 屬于籌建期間的，計入管理費用；不屬

16、于籌建期間的，盤虧計入營業(yè)外支出，盤盈計 入營業(yè)外收入。（6） 職工 薪酬自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)?勞務(wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的 成本 。符合資本化條件的 借款費 用應(yīng)計入所建固定資產(chǎn) 成本 。會計 （第四章）、自營方式建造固定資產(chǎn)（增值稅含 能抵扣和不能抵扣 兩種）第4頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第四章）以及其他（7） 暫估 入賬達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本 等，按 暫估價值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并 計提折舊 ，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的

17、暫 估價值，但 不調(diào)整 原已計提的折舊額?！就卣埂坎少彽葮I(yè)務(wù)的增值稅進項稅額 不得抵扣 的情形有哪些？【解答】通常，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于 簡易計稅 方法計稅項目、免征增值稅項目、 集體福利或個人消費 等，其進項稅額按 照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的， 應(yīng)計入相關(guān)成本費用 。 【提示】取得時就得知用于不得抵扣項目，進項稅額直接計入成本；取得時已經(jīng)計了進項稅額，后用于不得抵扣進行稅項目的，進項稅額要做轉(zhuǎn)出?！就卣埂繉τ谄髽I(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應(yīng)當(dāng) 視同銷售 的行為有哪些？【解答】通常，當(dāng)企業(yè)發(fā)生將 自產(chǎn)、委托加工 或購買的貨物作為投

18、資；將自產(chǎn)、委托加工或 購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等情形時，應(yīng)當(dāng)視同銷售?！咎崾尽客赓彽呢浳镉糜诩w福利或個人消費不視同銷售?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年 3月 1日，采用自營方式建造職工食堂，實際領(lǐng)用工程物資 232 萬元（含增值稅） 。另外， 領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批， 賬面價值為 180 萬元， 該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 16%，計稅價格為 200 萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為 100 萬元，該 原材料購入時進項稅額為 16萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分

19、別為120 萬元和 20.2 萬元。假定該職工食堂已達到預(yù)定可使用狀態(tài) , 不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司職工食堂的入賬 價值為（ ）。A. 695.2 萬元B. 648.2 萬元C. 666.4 萬D. 700.2 萬元正確答案 D答案解析固定資產(chǎn)入賬價值 23218020016%1001612020.2700.2 （萬元） 【拓展】假設(shè)不是用于建造職工食堂，而是用于建造生產(chǎn)線，其他條件不變的情況下，固定資 產(chǎn)的入賬價值 232（116%2 620.2 （萬元）； 假設(shè)用于建造生產(chǎn)車間， 其他條件不變的情況下， 由于是用于建造生產(chǎn)建設(shè)的不動產(chǎn)， 其進項 稅

20、額要分期抵扣，但不影響固定資產(chǎn)的入賬價值?！纠}單選題】 A公司為增值稅一般納稅人企業(yè) , 2019年 3月1日，采用自營方式建造一棟庫房， 實際領(lǐng)用工程物資 232 萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180 萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 16%，計稅價格為 200 萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為 100 萬元，該 原材料購入時進項稅額為 16萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為120 萬元和 20.2 萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 A 公司庫房的入賬價值為 （ ）。A. 695.2 萬元B. 620.2

21、萬元C. 666.4 萬D. 705.2 萬元 正確答案 B第5頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第四章）答案解析固定資產(chǎn)入賬價值 232（116%2 620.2 （萬元）【例題計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2019 年 1 月 1 日，自行建造廠房一幢，購入 為工程準(zhǔn)備的各種物資 500000 元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 80000 元，全部用于工程建 設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為 400000 元，生產(chǎn)水泥時領(lǐng)用原材料的進項稅額為 64000 元。工程人員應(yīng)計工資 100000 元。支付的其他費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明

22、安裝費 30000 元，稅 率 10%，增值稅稅額 3000 元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入工程物資時：借：工程物資500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）48 000待抵扣進項稅額32 000貸：銀行存款580 000（2）工程領(lǐng)用全部物資時：借：在建工程500 000貸：工程物資500 000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時：借：在建工程400 000貸：庫存商品400 000同時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，核算領(lǐng)用水泥的進項稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）。借：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額25 600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 25 6

23、00 （64 000 40%25600）（4）分配工程人員薪酬時：借：在建工程100 000貸：應(yīng)付職工薪酬100 000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時： 借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000同時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，核算該費用相關(guān)的進項稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 800待抵扣進項稅額1 200貸：銀行存款3 000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本：500 000 400 000 100 000 30 000 1 030 000 （元） 借：固定資產(chǎn)1 030 000貸：在建工程1 030 000【例題多選題】下列各項中不構(gòu)成自建

24、項目工程成本的有（ ）。A. 企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)B. 自建項目工程建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷C. 為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出D. 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損正確答案 CD 答案解析選項 C，為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)；選項D，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期損益。提示：工程物資盤盈、盤虧、報廢或毀損是否計入在建工程，關(guān)鍵在于 是否“處于建造期間” ， 如果是處于建造期間，應(yīng)計入在建工程； 如果不是處于建造期間， 再區(qū)分處于籌建期還是非籌建期， 處 于籌建期，則應(yīng)計入 管理費用 ，處于

25、非籌建期，則應(yīng)計入 營業(yè)外支出 。第6頁【鏈接】高危行業(yè)企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費 2015 年綜合 1. 提取計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益并計入 專項儲備 科目。2. 使用形成固定資產(chǎn)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備， 并確認(rèn)相同金額的累計折 舊。該固定資產(chǎn)在以后期間 不再計提 折舊。借：專項儲備安全生產(chǎn)費貸：累計折舊屬于 費用性支出 直接沖減專項儲備。 借：專項儲備安全生產(chǎn)費 貸：銀行存款等3. 披露專項儲備余額在資產(chǎn)負(fù)債表 所有者權(quán)益項目 下反映， 在其他綜合收益與盈余公積之間 增設(shè)專項儲備。會計 （第四章）2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)【例題單選題】甲公司 218 年取得一項固定資產(chǎn) , 與

26、取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括： （1）支付購 買價款 300萬元，增值稅進項稅額 48 萬元，另支付購入過程中運輸費 8萬元，相關(guān)增值稅進項稅額 0.8 萬元；（ 2）為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行改造，改造過程中領(lǐng)用本公司 原材料 6 萬元，相關(guān)增值稅 0.96 萬元，發(fā)生職工薪酬 3 萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其 他因素。甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是（ ）。A. 317 萬元B. 369.90 萬元C. 317.88 萬元D. 318.02 萬元正確答案 A答案解析甲公司購入該固定資產(chǎn)的入賬價值3008 63317（萬元）二、出包方式建造固定資產(chǎn)（1）工程的總

27、 成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的 待攤支出 。（為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證 費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的 工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及 負(fù)荷聯(lián)合試車費 等）（ 2 ）核算程序1.在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前（ 歸集 ）建筑工程支出、安裝工程支 出、在安裝設(shè)備支出和 待攤支出 。2.在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后（ 分配）待攤支出 分配率 、某工程應(yīng) 分?jǐn)偞龜傊С?、計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本。歸集待攤支出借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款等分配待攤支出待攤支出分配率累計發(fā)生的待攤支出（建筑工程支出安

28、裝工程支出在安裝設(shè)備支出） 100%某工程應(yīng)分配的待攤支出 某工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設(shè)備成本合計分配率 借：在建工程工程貸：在建工程待攤支出【例題多選題】甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造固定 資產(chǎn)成本的有（ ）。A. 支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費第7頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第四章）B. 季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益C. 為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金D. 建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費用正確答案 ABD答案解析選項 C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。知識點：存在棄置費用的固

29、定資產(chǎn)（）概念 界定企業(yè)承擔(dān)的 環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復(fù) 等義務(wù)所確定的支出。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā) 生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。具體 核算企業(yè)應(yīng)按 現(xiàn)值 計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本和 預(yù)計負(fù)債 的金額。 在固定資產(chǎn)的使用壽命 內(nèi)按預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的 利息費用 應(yīng)在發(fā)生時計入 財務(wù)費用 ?！九e例】 2018 年 1 月 1日一家海上采油企業(yè)建造采油平臺， 需投入 100 個億，為核算方 便作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計 20 年后拆除需發(fā)生支出 10個億，假定折現(xiàn)值為 8 個億，實 際利率為 10%，則 2018 年 1 月 1 日賬務(wù)處

30、理為：借：固定資產(chǎn)（ 100 8） 108貸：銀行存款100預(yù)計負(fù)債82018 年年末：借：財務(wù)費用（ 8 10%） 0.8貸：預(yù)計負(fù)債 0.82019 年年末：借：財務(wù)費用 （80.8 ） 10% 0.88貸：預(yù)計負(fù)債 0.88后續(xù) 變動對于 預(yù)計負(fù)債的減少 ，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的 減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益； 對于預(yù)計負(fù)債的增加 ，增 加該固定資產(chǎn)的成本。按上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在 剩余使用年限 內(nèi)計提折舊，一旦使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù) 債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為 損益 ?！纠}單選題】 2017年 12月 31 日，甲公司

31、建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用， 累計發(fā)生的資本化支出為 210000 萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生 棄置費用 10000 萬元，其現(xiàn)值為 8200 萬元。該核電站的入賬價值為（ ）。A. 200000 萬元 B.210000 萬元C.218200 萬元 D.220000 萬元正確答案 C答案解析會計處理為：借：固定資產(chǎn) 218200貸：在建工程 210000預(yù)計負(fù)債 8200【提示】 對于棄置費用的計量是考慮折現(xiàn)因素計量預(yù)計負(fù)債的特殊情形， 后續(xù)預(yù)計負(fù)債的調(diào)整 屬于 會計估計變更 。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量知識點：固定資產(chǎn)折舊（）（ 2018

32、年綜合； 2015 年多選； 2014 年多選）1. 折舊定義 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法 對應(yīng)計折舊額 進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂５?頁2. 應(yīng)計折舊是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。如果已對固定資 產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng) 扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額 。3. 影響折舊 計提的因素（ 1）固定資產(chǎn)原價；（ 2）預(yù)計凈殘值；（ 3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（ 4）固定資產(chǎn) 的使用壽命。4. 折舊范圍（ 1）空間范圍。企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地 除外。（2）時間范圍。固定資產(chǎn)應(yīng)自 達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

33、 開始計提折舊 , 終止確認(rèn)時或劃分為持有待售資產(chǎn)時 停止計提折舊。（3）特殊情況。 提前報廢 的固定資產(chǎn) 不補提折舊；改擴建過程中 的固定資 產(chǎn)暫不計 提 折舊； 尚未辦理竣工決算 的固定資產(chǎn) 按估價計提 折舊； 未使用 的固定資產(chǎn)計提的 折舊應(yīng)計入管理費用； 大修理停用 的固定資產(chǎn) 計提 的折舊計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益； 融資租入 固定資產(chǎn) 提折舊，經(jīng)營租入 固定資產(chǎn) 不提折舊。5. 折舊方法（1）年限平均法均衡分?jǐn)倯?yīng)計折舊額；（2）工作量法根據(jù)實際工作量計算；（ 3）雙倍余額遞減法 不考慮預(yù)計凈殘值 ；（4）年數(shù)總和法折舊率每年遞減。會計 （第四章）2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)【提示】甲

34、公司有一項設(shè)備，原值 10 萬元，預(yù)計使用年限 10 年，預(yù)計凈殘值 0.3 萬元。 年限平均法：年折舊額 =（10-0.3 ） /10=0.97 （萬元）。甲公司有一輛車，原值 10 萬元，預(yù)計能行駛 10 萬公里，預(yù)計凈殘值 0.3 萬元。 工作量法：每公里價值 =（ 10-0.3 ） /10=0.97 （元）；如果本月行駛 1000 公里，則需要提折舊 =10000.97=970 （元）?！咎崾尽考坠居幸豁椆潭ㄙY產(chǎn)，原值 10萬元，預(yù)計使用年限 5 年，預(yù)計凈殘值 0.3 萬元。采用 雙倍余額遞減法：第一年折舊額 =10 2/5=4 （萬元）； 第二年折舊額 =（ 10-4 ） 2/5

35、=2.4 （萬元）第9頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第四章）第三年折舊額 =（ 10-4-2.4 ） 2/5=1.44 （萬元） 第四年、第五年折舊 =（ 10-4-2.4-1.44-0.3 ） /2=0.93 （萬元）提示】甲公司有一臺設(shè)備，原值 15,2 萬元，預(yù)計使用年限 5 年，預(yù)計凈殘值為 0.2 萬元。采用年數(shù)總和法：第一年折舊額 =（ 15.2-0.2 ） 5/15=5 （萬元）第二年折舊額 =（ 15.2-0.2 ） 4/15=4 （萬元）第三年折舊額 =（ 15.2-0.2 ） 3/15=3 （萬元）第四年折舊額 =（ 15.2-0.2 ） 2/15=2 （萬元）第

36、五年折舊額 =（ 15.2-0.2 ） 1/15=1 （萬元）【提示】 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為 會計估計變更 （由于重大人為過失或舞弊等 原因，未能合理使用前期已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，例外）。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更?！就卣埂科髽I(yè)可否以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊？【解答】企業(yè)在按照規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的 預(yù)期消耗方式 做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響， 這些因素

37、與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè) 不應(yīng) 以包括使 用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊?！纠}多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有（ ）。A. 處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B. 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價值計提折舊C. 自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊D. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法 正確答案 BCD答案解析選項 A，應(yīng)該繼續(xù)計提折舊。【例題多選題】下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有（ ）。A. 已劃分為持有待售的

38、固定資產(chǎn)B. 以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房C. 因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設(shè)備D. 已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房正確答案 AB答案解析選項 C，未使用固定資產(chǎn)仍需計提折舊，其折舊金額應(yīng)當(dāng)計入管理費用；選項D，已第 10 頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第四章） 經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工結(jié)算的在建工程在完工時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 按照暫估價值入賬并 相應(yīng)的計提折舊?！纠}單選題】 2019年 1月 6日，甲公司購進一臺需要安裝的 A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明 的設(shè)備價款為 1200萬元，增值稅進項稅額為 192 萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝

39、 A設(shè)備時，甲 公司領(lǐng)用原材料 36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。 2019年 6月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 4%，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。 要求：根據(jù)上 述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（ 1）甲公司 A設(shè)備的入賬價值是（）。A. 950 萬元B. 986 萬元C. 1200 萬元D.1250 萬元正確答案 D答案解析甲公司 A 設(shè)備的入賬價值 120036141250（萬元）（2）甲公司 2020 年度對 A設(shè)備計提的折舊是（ ）。A. 336.8 萬元B. 356 萬元C. 360 萬元D. 390 萬元

40、正確答案 C答案解析2020 年上半年折舊 1250（14%）5/151/2 200（萬元）2020 年下半年折舊 1250（14%）4/151/2 160（萬元） 2020 年計提的折舊 200 160360（萬元）知識點：固定資產(chǎn)后續(xù)支出（）（ 2016 年單選； 2014 年多選）【提示】 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則為： 符合資本化條件的， 應(yīng)當(dāng)計入 固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān) 資產(chǎn)的成本 （例如，與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入相關(guān)產(chǎn)成品的成本），同時，將被替 換部分的賬面價值扣除；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。1. 資本 化的后 續(xù)支出（ 1）將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并 停

41、止計提折舊 。（ 2）達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘 值和折舊方法計提折舊。 （ 3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組 成部分，應(yīng)將 被替換部分的賬面價值扣除 。（ 4）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生 的大修理費用， 符合資本化條件的， 可以計入固定資產(chǎn)成本； 不符合資本化條件的， 應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。2. 費用 化的后 續(xù)支出固定資產(chǎn)日常修理費用，應(yīng)當(dāng)費用化，直接計入管理費用或銷售費用；固定資產(chǎn)更 新改造支出不滿足資本化條件的，也應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；【注意】與存貨的生 產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照

42、存貨成本確定原則進行處理，如 車間固定 資產(chǎn)的修理費用 計入 制造費用 。【例題單選題】甲公司升級生產(chǎn)線，升級改造之前,該生產(chǎn)線的賬面價值為 3500 萬元，被替換的冷凝設(shè)備的賬面價值為 500 萬元，企業(yè)為進行改造該固定資產(chǎn)發(fā)生如下支出：（1）購入新的冷凝裝置成本為 1200 萬元，增值稅額為 192 萬元；（2）企業(yè)為改造生產(chǎn)線借入專門借款的利息為80萬元；（ 3）第 11 頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第四章）企業(yè)發(fā)生人工費 320萬元；（ 4）企業(yè)領(lǐng)用庫存原材料 200萬元，增值稅額 32 萬元；（ 5）企業(yè)領(lǐng)用外 購工程物資 400 萬元，增值稅額為 64 萬元。不考慮其

43、他因素，甲公司對該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值是（ ）。A. 4000 萬元B. 5200 萬元C. 5700 萬元D. 5506 萬元正確答案 B答案解析 更新改造后生產(chǎn)線的入賬價值 =3500-500+1200+80+320+200+400=5200 （萬元）【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%。206年 7月 1日甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。 當(dāng)日該設(shè)備原價為 500萬元，累計折舊 200 萬元，已計提減值準(zhǔn) 備 50 萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用 100 萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批 , 成本為 80 萬元，市 場價格（不含增值稅額）為 100

44、萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于 206年9月 10日達到預(yù)定可使用狀 態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為（ ）。A. 430 萬元B. 467 萬元C. 680 萬元D. 717 萬元正確答案 A答案解析機器設(shè)備更新改造后的入賬價值該項機器設(shè)備進行更新前的賬面價值發(fā)生的后續(xù) 支出（ 50020050） 10080430（萬元）?！纠}單選題】 2018年 3月 31日，甲公司采用出包方式對某項固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn) 賬面原價為 3600萬元，預(yù)計使用年限為 5年，截止到 2018年 3月 31日已使用 3年，預(yù)計凈殘值為零， 采用年限平均法計提折舊。甲

45、公司支付出包工程款96萬元。 2018年 8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用 4 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。要求：根據(jù)上 述材料，不考慮其他因素 , 回答下列問題。（ 1）甲公司該項固定資產(chǎn)改良后的入賬價值是（）。A. 96 萬元B. 1440 萬元C. 1536 萬元D. 2160 萬元正確答案 C答案解析改良后固定資產(chǎn)的賬面價值36003600/5 3 96 1536（萬元）（2）甲公司該項固定資產(chǎn) 2018 年度應(yīng)計提的折舊 是（ ）。A.308 萬元B. 180 萬元C. 128 萬元D. 384 萬元正確答案 A答案解析改良前折舊 3600/5/12 3180（萬元）改良后折舊 1536/4/12 4128（萬元）第 12 頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第四章）2018 年度應(yīng)計提的折舊 128 180308（萬元）第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置知識點：固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件和處置（）（ 2016 年多選； 2014 年單選）1. 終止確認(rèn)滿足下列條件