中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第21講

1、第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量二.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量II 通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（非同一控制下的企*【例5-4】（權(quán)益法20$轉(zhuǎn)換為成本法60$）（多次交易分步：2X15年1月1日，A公司以現(xiàn)金45 000 000元自非關(guān)聯(lián)百處取得了 B公司20%股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘哟?大影響當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為210 000 000元.2X17年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金120 000 000元，自歩 B公司的控制權(quán)。購(gòu)買日，A公司原持有的對(duì)B公司的20$股權(quán)的公允價(jià)值為（公司確認(rèn)與B公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)投資收益為3 000 000|元，其他綜合收益為3 000 000元，

2、其他所有 者權(quán)益變動(dòng)為1 500 000元：B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為27（和后續(xù)購(gòu)買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。以上交易 其他因素影響。【答案】 購(gòu)買日前，A公司持有B公司的投資作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投的賬面價(jià)值為 52 500 000 元（45 000 000+3 000 000+3 000 OC 本次投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為120 000 000元。 購(gòu)買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本為172 500 購(gòu)買日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益3 000 000元以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)1 500 000元在 購(gòu)買日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借;長(zhǎng)期股權(quán)投資洽并）匯現(xiàn)企業(yè)合并）一非關(guān)

3、聯(lián)方處取得B公司40%股權(quán)，并取得對(duì)0 000 000元，賬面價(jià)值為52 500 000元，A）000 000元。假設(shè)A公司購(gòu)買B公司20%股權(quán) 的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等資進(jìn)行會(huì)汁核算.購(gòu)買日前A公司原持有股權(quán)0+1 500 000） o000 元(52 500 000+120 000 000)。172 500 000（52 500 000+120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資_投資成本_損益調(diào)整000 000)45000000000 1000其他綜合收益3其他權(quán)益變動(dòng)1銀行存款等120 000 000 （新増投資成本）000000500000 J52 500 000實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）司B公司的

4、股票2 000 000股，并由此持有B B公司的投資指左為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 工具投資）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手【例5-5】（金融資產(chǎn)5%轉(zhuǎn)換為成本法5概）（多次交易分為2X19年1月1日，A公司以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公 公司5%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對(duì) 訃入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（以下簡(jiǎn)稱其他權(quán)益2X21年1月1日，A公司以現(xiàn)金150 000 000元為對(duì)價(jià)，向續(xù)于當(dāng)日完成。成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)J可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為240 000 000元,假設(shè)A公司購(gòu)買B公司5%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買50$的股

5、權(quán)不松 之日為2X21年1月1 H，B公司當(dāng)日股價(jià)為每股6. 5元，B公I(xiàn) 不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響?！敬鸢浮抗ぞ咄顿Y進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購(gòu)買日前A公司原持000） o 購(gòu)買日前，A公司持有對(duì)B公司的股權(quán)投資作為其他權(quán)益 有其他權(quán)益工具投資的賬而價(jià)值為13 000 000元（6.5X2 000 本次追加投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為150 000 000元。000 元（150 000 000+13 000 000）。價(jià)值變動(dòng)已汁入其他綜合收益的金額為1 000 購(gòu)買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本為163 000 購(gòu)買日前A公司原持有其他權(quán)益工具投資相關(guān)的累計(jì)公允000元（6.5-6） X2 0

6、00 000,購(gòu)買日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入M存收益，假定A公司按照15%的比例提取盈余 公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司貸：其他權(quán)益工具投資一一成本一公允價(jià)值變動(dòng) 銀行存款借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)【知識(shí)總結(jié)】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資o o O wewlwobo o O o o o O o o o o o O o o O 5 50 18250000事項(xiàng)同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并1.初始計(jì) 量按照享有被合并方所有者權(quán)益的賬而 價(jià)值（相對(duì)于最終控制方而言）的份額， 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資按公允價(jià)值（合并成本），確認(rèn)長(zhǎng)期股 權(quán)投資2.支付對(duì) 價(jià)的差額支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)

7、期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積.留存收益等付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 計(jì)入損益等3發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨 詢等中介費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）4.購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益 性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額5.作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券 相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)生無溢價(jià)或溢價(jià)金 額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利 潤(rùn)。（二）以企業(yè)合并以外的苴他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（總原則：買價(jià)+費(fèi)用） 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買 買過程中支付的

8、手續(xù)費(fèi)等必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購(gòu)宜告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠?-6】甲公司于2X16年2月10日，自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款80 000 000 元。在購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1 000 000元。該股份妝得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假左甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金丿殳利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定可分得300000 元。后續(xù)課程獲取務(wù)必添加微信號(hào):1005062021【答案】甲公司應(yīng)肖按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款扣減應(yīng)收未收的現(xiàn)金股賬務(wù)處理為：

9、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司一一投資成本80 700 000應(yīng)收股利乙公司300 000貸：銀行存款81 000 000【補(bǔ)充例題判斷題】（2017年）增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的，所損益。（）【答案】X【解析】取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)丿2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益括應(yīng)自被投資單位收取的已宜告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的利后的余額作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其支付的與股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期、其初始投資成本。性證券的公允價(jià)值作為初始投資

10、成本，但不包費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（同企業(yè)合并）【例5-7 2X16年3月，A公司通過增發(fā)30 000 000股（每股而值1元）本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方處取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為52 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了 2 000 000元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得B公司股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他 因素影響?！敬鸢浮勘纠蠥公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司一一投資成本52 000 000 （公允價(jià)值）30 000 00022 000 000 （倒惋）2 000 0002 000 oob貸：股本資本公積一一股本溢價(jià) 借：資本公積一一股本溢價(jià) 貸：銀行存款3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般而言，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根拯法律法規(guī)的要求進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，在公平交易當(dāng)中，投資者投 入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與所發(fā)行證券的公允價(jià)值不應(yīng)存在重大差異。如有確鑿證據(jù)表明，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)