第20講_納稅義務(wù)人與稅目、稅率（2）計(jì)稅依據(jù)

1、第7頁 共7頁（一手最快更新VX：1005062021）四、消費(fèi)稅的稅率第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、稅率【例題多選題】下列貨物中，采用從量定額方法計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。（ 2012年） A. 黃酒B. 游艇C. 潤滑油D. 雪茄煙【答案】 AC【解析】消費(fèi)稅稅目中，只有啤酒、黃酒、成品油采用的是從量定額稅率。（一）煙的適用稅率稅目稅率1. 卷煙出廠環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)甲類卷煙：調(diào)撥價(jià) 70元 / 條（不含稅）56%+0.003 元 / 支乙類卷煙：調(diào)撥價(jià) 70元 / 條（不含稅）36%+0.003 元 / 支批發(fā)環(huán)節(jié)11%+0.005 元 / 支2. 雪茄煙36%3. 煙絲30%【總結(jié)】甲類、乙類卷煙復(fù)

2、合稅率的換算和運(yùn)用卷煙比例稅率定額稅率環(huán)節(jié)分類每支每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 5萬支）進(jìn)口、生 產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)甲類56%0.003 元 /支0.6 元 / 條150 元 / 箱乙類36%批發(fā)環(huán)節(jié)不區(qū)分11%0.005 元 /支1 元 /條250 元 / 箱1. 只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。2. 卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給卷煙批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人的卷煙于銷售時(shí)納稅， 卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 。3. 卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。（二）酒

3、的適用稅率1. 白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為 20%，定額稅率要把握公斤（千克）、噸與斤等不同計(jì)量單位的換算。計(jì)量單位500 克或 500毫升1 公 斤 （ 1000 克）1 噸 （ 1000 公斤）單位稅額0.5 元1 元1000 元2. 啤酒分為甲類和乙類，分別適用 250元 /噸和 220元 /噸的定額稅率。分類判定標(biāo)準(zhǔn)定額稅率甲類每噸出廠價(jià)（ 含 包裝物及包裝物押金） 3000元（不含稅）250 元 /噸乙類每噸出廠價(jià)（ 含 包裝物及包裝物押金） 3000元（不含稅）220 元 /噸【提示】包裝物押金 不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金 ?！纠}單選題】某啤酒廠為增值

4、稅一般納稅人， 2020年 6月銷售啤酒 20噸，取得不含稅銷售額 57400元。另收取包裝物押金 3500元（含供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金 500元）并單獨(dú)核算。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）元。A.4800 B.5000C.4400 D.4000【答案】 B【解析】啤酒分類以每噸出廠價(jià)的高低作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，每噸不含增值稅出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金） 3000元（含 3000元）以上是甲類啤酒。計(jì)算啤酒分類的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。每噸不含增值稅出廠價(jià) =57400+（ 3500-500） /（ 1+13%） 20=3002.74（元） （元）。3000元，屬于甲類啤酒。該

5、廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =20 250=50003. 果啤屬于啤酒稅目。4. 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。5. 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率分類稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，鉑金首飾，鉆石及鉆石飾品5%零售 環(huán)節(jié)其他貴重首飾及珠寶玉石10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，

6、 率。從高 適用稅一、從價(jià)計(jì)征（一）銷售額的確定1. 銷售額的基本內(nèi)容第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但 不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)；同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)?！咎崾尽吭谝话闱闆r下，消費(fèi)稅的銷售額與增值稅的銷售額為同一銷售額。2. 包裝物押金的計(jì)稅

7、問題（同增值稅基本一致）【提示】上述圖示是包裝物押金增值稅相關(guān)處理，消費(fèi)稅中，啤酒、黃酒和成品油不適用。 3. 白酒的品牌使用費(fèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的 “品牌使用費(fèi)” 是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的， 屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（二）含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅款時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：【例題多選題】消費(fèi)稅納稅人銷售貨物一并收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有（ ）。（ 2020年） A. 增值稅稅款B. 運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開給購貨方收回的代墊運(yùn)

8、費(fèi)C. 銷售白酒收取的包裝物押金D. 價(jià)外收取的返還利潤【答案】 CD【解析】選項(xiàng) A：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅。選項(xiàng) B：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：（ 給購買方的；（ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具二、從量計(jì)征銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為： 1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 ；2. 自產(chǎn)自用

9、應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的 移送使用數(shù)量 ；3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 ；4. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān) 核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（ 2007年） A. 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】 ACD三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1. 納稅人通過自

10、設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照 門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量 征收消費(fèi)稅。2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高 銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！究偨Y(jié)】視同銷售銷售額的確認(rèn)【案例】 2021年 3月某汽車廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的 5輛小轎車、 10輛貨車用于對外投資，小轎車出廠平均價(jià)格為 24萬元 /輛、最高售價(jià) 25.5萬元 /輛，貨車平均售價(jià) 8萬元 /輛、最高售價(jià) 8.6萬元 /輛（假定上述價(jià)格均為不含稅價(jià)，小轎車消費(fèi)稅稅率為 12%）。納稅人用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅

11、消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)則按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。則該汽車廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =25.5 5 12%=15.3（萬元），增值稅銷項(xiàng)稅額 =（ 24 5+8 10） 13%=26（萬元）。3. 卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定（ 1）卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡稱“計(jì)稅價(jià)格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。（2）計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：（ 3）未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。（ 4）已經(jīng)國

12、家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。4. 白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定核定范圍（ 1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅） 70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（ 2）自 2015年 6月 1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅） 70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。核定標(biāo)準(zhǔn)（ 1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位

13、的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%（含 70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（ 2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格 70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格 50%至 70%范圍內(nèi)自行核定。重新核定已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到漲或下降幅度在 20%（含）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格的適用3個月以上、累計(jì)上（ 1）已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按

14、實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅。（ 2）實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。 5. 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品銷售額的確定（1）對既銷售金銀鉑鉆首飾，又銷售非金銀鉑鉆首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀鉑鉆首飾征收消費(fèi)稅。金銀鉑鉆首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品 銷售的，應(yīng)按銷售額 全額 征收消費(fèi)稅。（ 2）金銀鉑鉆首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng) 并入金銀鉑鉆首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（ 3）帶料加工的金銀鉑鉆首飾，應(yīng)按受托方銷售 同類 金銀鉑鉆首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀鉑鉆首飾銷售價(jià)格的，按照委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。（ 4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀鉑鉆首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。【總結(jié)】關(guān)于金銀鉑鉆首飾消費(fèi)稅納稅的要點(diǎn)征稅范圍（ 1）僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（ 2）鉑金首飾（ 3）鉆石和鉆石飾品納稅環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)稅率5%計(jì)稅依據(jù)不含增值稅的銷售額特殊情況既銷售金銀鉑鉆首飾，又銷售非金銀鉑鉆首飾應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額凡劃分不