第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算

1、第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算四、已納消費稅扣除的計算（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除1. 可抵稅的項目有9項（P145）與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。2. 計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款【例題】2015年1月，甲實木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批 原木，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費金額2萬元，將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一種）80%繼乙廠收取加工費和輔料

2、費不含增值稅價款3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將其中續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費稅是多少？ （ 2）甲廠銷售實木地板成品應(yīng)納的消費稅是多少？（成本利潤率5%消費稅率5%【答案及解析】（1）甲廠被代收代繳的消費稅材料成本=20X（ 1-13%） +2=19.40 （萬元）組價：（19.40+3 ） / （ 1-5%） =23.58 （萬元）代收代繳消費稅=23.58 X 5%=1.18 （萬元）=35X 5%-1.18 X 80%=1.75-0.94=0.81（萬元）。（2）甲廠銷售成品應(yīng)納的消費稅【歸納】連續(xù)加工同目應(yīng)稅涓費品銷售以不高

3、于受托方計稅價格直接出售高于受托方計稅彳介格出售五、消費稅出口退稅的計算（了解）增值稅出口退稅消費稅出口退稅退稅比率退稅率、征稅率、征收率征稅率生產(chǎn)企業(yè)自營或采用免抵退稅政策免稅但不退稅政策委托出口運用免抵退稅的公式和規(guī)定退稅不計算退稅外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口采用免退稅政策用退稅計稅依據(jù)和規(guī)定的退稅率 計算退稅免稅并退上一環(huán)節(jié)已征消費稅 用退稅計稅依據(jù)和規(guī)定征稅率計 算退稅消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征 消費稅的退稅計稅依據(jù)X比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅 計稅依據(jù)X定額稅率【提示】1. 出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。屬于從價

4、定率計征消費稅的， 為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口 貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的， 為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購 進出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。2. 消費稅退稅的計算消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)X比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)X定額稅率【例題】某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）2015年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為13%該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅和消

5、費稅合計為多少？=25 X 13%=3.25 （萬元）=25 X 30%=7.5 （萬元）【答案及解析】該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為合計退稅=3.25+7.5=10.75 （萬元）征收管理第五節(jié)一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握，能力等級1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（1） 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（2） 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（3） 納稅人采取托收承付和委托銀行

6、收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時 間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，3. 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，1）其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。4. 納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天?！鞠嚓P(guān)鏈接】除委托加工應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消 費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅一致?！纠}多選題】根據(jù)消費稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 根據(jù)不同情況分

7、別確定為（）。（1996年）A. 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天B. 納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天C. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天D. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間， 為移送使用的當(dāng)天【答案】 ABD二、納稅期限（能力等級1）（ P147）1）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品， 除國務(wù)院另有規(guī)定外， 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。除委托個人加工以外， 由受托方 向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收【相關(guān)鏈接】消費稅納稅期限的基本規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致

8、。三、納稅地點（掌握，能力等級應(yīng)當(dāng)1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品， 向納稅人 機構(gòu)所在地或者居住地2. 委托加工的應(yīng)稅消費品， 代繳消費稅稅款。【相關(guān)鏈接】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由 委托方 向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅 務(wù)機關(guān)申報納稅。3. 進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向 報關(guān)地海關(guān) 申報納稅。4. 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品 銷售后，向 機構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市） ，但在同一省（自治區(qū)、直轄市）的范圍 內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳局、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總

9、向總機構(gòu) 所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。【相關(guān)鏈接】卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅地點比較特殊，應(yīng)在卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總 機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu) 申報納稅。（ P131）5. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品， 如因質(zhì)量等原因由購買者退回時， 經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住 地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款，但 不能 自行直接抵減應(yīng)納稅額。）?！纠}1 單選題】下列各項中，符合消費稅有關(guān)規(guī)定的是（A. 納稅人的總、分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機構(gòu)所在地繳納消費稅B. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品， 除另有規(guī)定外， 應(yīng)向納稅人機構(gòu)所在地或居住地的主管稅 務(wù)機關(guān)申報納稅C. 納稅人委托

10、加工應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人支付加工費的當(dāng)天D. 因質(zhì)量原因由購買者退回的消費品，可退已征的消費稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額【答案】 B）?！纠}2多選題】下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（A. 進口應(yīng)稅消費品的，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅B. 納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣的，分支機構(gòu)應(yīng)回總機構(gòu)申報納稅C. 委托加工應(yīng)稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅D. 納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅【答案】 AD【例題3 單選題】甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年5月在甲市銷售自產(chǎn)）。小汽車 3

11、00輛，不含稅售價 18萬元/輛，另收取優(yōu)質(zhì)費 2萬元/輛；將 200輛小汽車發(fā)往乙 市一經(jīng)貿(mào)公司代銷， 取得的代銷清單顯示當(dāng)月銷售 120輛、 不含稅售價 18.5 萬元/輛。小汽 車消費稅稅率為 5%，則該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅為（ 2014 年）A. 295.64 萬元B. 300 萬元C. 406.64 萬元D. 411 萬元【答案】 C【解析】這是一道消費稅計算與納稅地點相結(jié)合的題目。本題委托代銷的自產(chǎn)小汽車應(yīng) 在甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。 收取的優(yōu)質(zhì)費是屬于收取的價外費用， 應(yīng)看作是含稅收入， 做價稅分離以后并入銷售額計算繳納消費稅。 該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納消 費稅=(300 X 18+300 X 2/1.17+120 X 18.5 )X 5%=406.64 (萬元)。【本章小結(jié)】 消費稅與增值稅雙層征收的格局帶來了消費稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性。消費稅的征稅范圍是 15個稅目的消費品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復(fù)合計 稅多種計稅方法。 計算消費稅的銷售額在一般情況下與計算增值稅銷項稅的銷售