2016年企業(yè)所得稅匯算清繳百問(wèn)百答.

1、2016年企業(yè)所得稅匯算清繳百問(wèn)百答-小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策11、問(wèn):享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠是否需要備案 ？答:依據(jù)北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理有關(guān)問(wèn)題的公告 （公告【2012】5號(hào)附件一第二十四項(xiàng)的規(guī)定：當(dāng)年度符合條件的小型微利企業(yè)通過(guò) 直接填寫(xiě)（報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（網(wǎng)上申報(bào)或其他申報(bào)方式均可相關(guān)行次的 方式完成備案享受稅收優(yōu)惠，不再報(bào)送相關(guān)資料。當(dāng)年符合條件的小型微利企業(yè)在 下一年度預(yù)繳時(shí)可暫享受小型微利企業(yè)所適用的稅收優(yōu)惠，不需要再向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)報(bào)送資料。12、 問(wèn):小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體內(nèi)容是什么？答:根據(jù)國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，以及

2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步 擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅201599號(hào)規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元（含30 萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅201534號(hào)繼續(xù)執(zhí)行。13、問(wèn):擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍主要是 哪些納稅人受益？答:小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍，是將原來(lái)減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由年利潤(rùn)或 年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下，擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政 策主要惠及年利

3、潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額在 20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。14、問(wèn):擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)后，哪些納稅人2015年度可以全 額享受減半征稅優(yōu)惠政策？答:一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含的小型微利企業(yè)；二是2015年10月1日（含，下同之后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元 （含，下同的小型微利企業(yè)。15、 問(wèn):年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于 20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè), 今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？答:不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微 利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)

4、行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu) 惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉 及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于 20萬(wàn)元至30萬(wàn)元 的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅 所得額。對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅 率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于 按10%計(jì)算繳稅。16、問(wèn):2015年度新辦的小型微利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)月份的起始點(diǎn)如何確定？答:2015年度新辦的企業(yè)，自稅務(wù)登記之日的月份起，計(jì)算經(jīng)營(yíng)月份。中間出現(xiàn)臨 時(shí)歇業(yè)等情形

5、的，不扣減經(jīng)營(yíng)月份。例如，某新辦小型微利企業(yè)在3月10日辦理了稅 務(wù)登記，則其經(jīng)營(yíng)月份應(yīng)自3月份開(kāi)始連續(xù)計(jì)算，其在2015年度的經(jīng)營(yíng)月份為10個(gè) 月。17、問(wèn):對(duì)于2015年1月1日以前成立的小微企業(yè)，2015年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所 得額大于20萬(wàn)元,不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，2015年10月1日至2015年12月 31日的所得如何確定？全年減免稅額如何確定？對(duì)于2015年1月1日以前成立的、年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額大于 20萬(wàn)元，不 超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng) 月份占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。具體計(jì)算公式為：10月1日至12月31日

6、利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所 得額X(2015年10月1日后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額X3/12。減免稅額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額 9/12*5%+全年 累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額X3/12*15%為便于理解，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：示例某小型微利企業(yè)成立于2014年3月8日，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采 取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年 實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月,2015年10月 1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段

7、計(jì)算步驟 如下：(12015 年 1-9 月份:應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元X9 42=18萬(wàn)元減免稅額=18萬(wàn)元X5%=0.9萬(wàn)元(22015 年 10-12 月份：應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元X3 42=6萬(wàn)元減免稅額=6萬(wàn)元X5%=0.9萬(wàn)元(32015年度減免稅額=0.9萬(wàn)元+0.9萬(wàn)元=1.8萬(wàn)元18、問(wèn):對(duì)于2015年1月1日-2015年10月1日之間成立的,2015年利潤(rùn)或年 應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元,不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，2015年10月1日至 2015年12月31日的所得如何確定？全年減免稅額如何計(jì)算？答:對(duì)于2015年1月1日-2015年10月1日之間成立的，年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所

8、得 額大于20萬(wàn)元,不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，享受減半征稅的所得按照2015年 10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。具體計(jì)算公式為10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所 得額X(3乞015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)。減免稅額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額 X2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-3/2015年 度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)5%+全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額 X3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)X5%為便于理解，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：示例某小型微利企業(yè)成立于2015年5月10日,符合小型微利企業(yè)條件，采取查 賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日，該

9、企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際 利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為8個(gè)月,2015年10月1日之 后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段計(jì)算步驟如下：(12015年 5-9月份:應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元X5 -8=15萬(wàn)元減免稅額=15萬(wàn)元5%=0.75萬(wàn)元(22015 年 10-12 月份：應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元X3 -=9萬(wàn)元減免稅額=9萬(wàn)元X5%=1.35萬(wàn)元(32015年度減免稅額=0.75萬(wàn)元+1.35萬(wàn)元=2.1萬(wàn)元19、問(wèn):對(duì)于2015年10月1日以后成立的,2015年10月1日至2015年12月 31日的所得如何確定？全年減免稅額如何確定？答:對(duì)于20

10、15年10月1日以后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策。示例.假設(shè)某小型微利企業(yè)成立 于2015年11月20日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申 報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為 24萬(wàn)元。因該 公司是2015年10月1日以后成立的，實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)和2015年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份 數(shù)均為2個(gè)月，可直接全額享受減半征稅政策。其 2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅計(jì)算 如下：減免稅額=24萬(wàn)元X15%=3.6萬(wàn)元。20、問(wèn):2016年度預(yù)繳和匯算清繳時(shí),小型微利企業(yè)累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介 于20萬(wàn)元至3

11、0萬(wàn)元之間的，享受減半征稅的所得還與2015年度保持一致，分段計(jì)算 嗎？答:享受減半征稅的所得分段計(jì)算的方法僅適用于2014年度第四季度預(yù)繳及2015年度匯算清繳。2016年度預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額可 全額享受減半征稅。21、問(wèn):2015年度第四季度預(yù)繳時(shí)，小型微利企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額累 計(jì)金額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的，如何填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表？答:2015年10月1日以前成立的小型微利企業(yè)(包括當(dāng)年新成立和以前年度成立的企業(yè)，第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在附表三第二行符合條件的小型微利企業(yè)”填入以 下數(shù)據(jù):主表第9行 實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額X(2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-3/2015年度經(jīng)營(yíng)

12、 月份數(shù)5%+主表第9行 實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額X3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)X5%,在附 表三第三行 減半征稅”填入以下數(shù)據(jù)：主表第9行實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額X3/2015年 度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)X5%。2015年度10月1日以后成立的小型微利企業(yè)，第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)時(shí) 將主表 第9行實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行 符合條件的小型微 利企業(yè)”和第三行減半征稅”22、問(wèn):2015年度年度納稅申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額介于 20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的,如何填報(bào)年度申報(bào)表？答:2015年10月1日以前成立的小型微利企業(yè)（包括當(dāng)年新成立和以前年度成立的企業(yè)，進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，在企業(yè)基礎(chǔ)信

13、息表（A000000填寫(xiě)“ 10從業(yè)人 數(shù)” “ 10資產(chǎn)總額（萬(wàn)元”并在“ 10從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)”欄次勾選 否”同 時(shí)在減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040第一行 符合條件的小型微利企業(yè)”填入 以下數(shù)據(jù)：主表第23行 應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額X（2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-3/2015年 度經(jīng)營(yíng)月份數(shù) 冷+主表第9行實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額X3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)X5%。2015年10月1日以后成立的小型微利企業(yè)，進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，在企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000填寫(xiě)“ 10從業(yè)人數(shù)” “ 10資產(chǎn)總額（萬(wàn)元”并在“ 10從事國(guó) 家限制和禁止行業(yè)”欄次勾選否”同時(shí)將主表第23行應(yīng)納稅所得額

14、”累計(jì)金額 X5%的乘積填入減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040第一行 符合條件的小型微 利企業(yè)”23、 問(wèn):2015年度,實(shí)際利潤(rùn)額累計(jì)金額或應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微 利企業(yè)，如何進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào) ？答:實(shí)際利潤(rùn)額累計(jì)金額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將主 表第9行實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行 符合條件的小型 微利企業(yè)”和第三行 減半征稅”（A000000應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，在企業(yè) 基礎(chǔ)信息表填寫(xiě)“ 10從業(yè)人數(shù)” “ 10資產(chǎn)總額（萬(wàn)元”并在“ 10從事國(guó)家限制和禁止行 業(yè)”欄次勾選 否”同時(shí)

15、將主表第23行 應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額X5%的乘積填入減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040第一行符合條件的小型微利企業(yè)”24、問(wèn):2016年以后，小型微利企業(yè)如何進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)答:預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將主表第9行 實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三 第二行符合條件的小型微利企業(yè)”和第三行減半征稅”年度納稅申報(bào)時(shí)，在企業(yè)基礎(chǔ)信息表(A000000填寫(xiě)“ 10從業(yè)人數(shù)” “ 105 資產(chǎn)總額(萬(wàn)元”并在“ 10從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)”欄次勾選 否”同時(shí)將主表第 23行 應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額X15%的乘積填入減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 (A107040第一行符合條件的小型微利企業(yè)”為優(yōu)化納

16、稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人 申報(bào)繳稅次數(shù)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告，規(guī)定 自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。公告在方便小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅的同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管提出更高的要求。筆者梳理了簡(jiǎn)并申報(bào)繳稅次數(shù)后可能存在的稅收風(fēng) 險(xiǎn),供讀者參考。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額超標(biāo)實(shí)行按季申報(bào)后，小規(guī)模納稅人申報(bào)銷(xiāo)售額以季度為期間進(jìn)行匯總，在申報(bào)表上 無(wú)法體現(xiàn)出按月為單位的銷(xiāo)售額，容易使得小規(guī)模納稅人連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售總額超 標(biāo)，產(chǎn)生未按期辦理一般納稅人資格登記的稅收風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)行關(guān)

17、于一般納稅人的標(biāo) 準(zhǔn)為:(1從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年 應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)元;(2從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為80萬(wàn) 元;(3應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托稅收征管系統(tǒng)及增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，采集小規(guī)模納稅人申 報(bào)及開(kāi)票數(shù)據(jù)，匯總連續(xù)期內(nèi)的銷(xiāo)售收入總額，準(zhǔn)確篩選超標(biāo)稅戶的信息。此外，要強(qiáng) 化跨部門(mén)信息共享，挖掘系統(tǒng)外數(shù)據(jù)價(jià)值，全方位獲取小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額，及時(shí)做好 一般納稅人登記預(yù)警。虛開(kāi)發(fā)票造成稅款流失現(xiàn)階段，仍有少數(shù)不法分子利用發(fā)票開(kāi)具和申報(bào)繳稅的時(shí)間差 ，集中虛開(kāi)增值稅 普通發(fā)票，逃避納稅義務(wù)并造成稅款流失。在實(shí)

18、行按季申報(bào)后，發(fā)票開(kāi)具和申報(bào)繳稅 的時(shí)間差進(jìn)一步擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為的管理難度逐漸提升。中華人民 共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款規(guī)定虛開(kāi)發(fā) 票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的,可以并處5萬(wàn)元以下的罰 款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責(zé)任?？梢?jiàn)，發(fā)票虛開(kāi)金額越大，法律懲處越嚴(yán)厲。對(duì)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的各項(xiàng)功能，化解虛開(kāi)發(fā)票造 成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。一是要借助全要素采集版塊 ，將企業(yè)開(kāi)票的品名與登記的經(jīng)營(yíng) 范圍進(jìn)行相關(guān)性分析，避免不法企業(yè)開(kāi)具 陰陽(yáng)票”。二是通過(guò)升級(jí)版系統(tǒng)實(shí)時(shí)上傳 的功能，對(duì)企業(yè)的開(kāi)票情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，密切關(guān)注企業(yè)開(kāi)票上的異動(dòng)”。三是挖掘 新系統(tǒng)的信息分析處理潛力，建立發(fā)票分析比對(duì)指標(biāo)體系，提高發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控效能。 此外,在強(qiáng)調(diào)信息化防控稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，要重視小規(guī)模納稅人的稅法宣傳，普及虛開(kāi) 發(fā)票的嚴(yán)重法律后果，提高整體稅收