談內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題

1、談內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題所謂內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，就是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理 審計業(yè)務(wù)的專門組織。它是我國審計主體的重要組成部分。 內(nèi)部審計 機(jī)構(gòu)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對本部門行業(yè)、本 單位及其所屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。提到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，就不得不提關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題。可以說，一個比較完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置， 不但會提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的 工作效率和質(zhì)量，還會對公司內(nèi)部的財務(wù)工作提供極大的積極影響。一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則（一）獨(dú)立性原則盡管內(nèi)部審計是相對獨(dú)立的，但獨(dú)立性是內(nèi)部審計的基本特征，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須符合審計獨(dú)立性的要求。 無論是部門中的還

2、是 企業(yè)單位中的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立 性。既不能把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)附設(shè)在財務(wù)部門中， 也不能附設(shè)在其他職 能部門中，否則，就喪失了它的獨(dú)立性，就難以客觀公正地進(jìn)行審計。 獨(dú)立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提要求。（二）專職高效原則所謂專職，是指內(nèi)部審計部門及人員應(yīng)該是專門從事審計工作的 機(jī)構(gòu)和人員，它完全置身于其他具體的業(yè)務(wù)活動之外。所謂高效，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該精干，因事納人。專職高效是內(nèi)部審計機(jī) 構(gòu)設(shè)置的基本要求。（三）權(quán)威性原則只有具有一定的權(quán)威，才能順利開展內(nèi)部審計工作。審計署在關(guān) 于內(nèi)部審計工作的規(guī)定中指出，內(nèi)部審計是國家授予的權(quán)力，部門、 單位在設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)

3、構(gòu)時，應(yīng)就內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限作出明確規(guī) 定，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的權(quán)威性，以利于工作的進(jìn)行。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自 身也要通過審計成果的科學(xué)性來增強(qiáng)其權(quán)威性。二、企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀及其評價目前比較常見的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置大體有以下五種模式 ： 、在職能部門中設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，向部門經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作。 此種設(shè)置，內(nèi)部審計的范圍受到嚴(yán)重局限，對敏感性問題，審計人員 無法保持獨(dú)立性和客觀性，在審查和評價中也很難保持公正。 、在行政系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，向總經(jīng)理或分管副總經(jīng)理負(fù)責(zé) 并報告工作。這種設(shè)置有利于協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，但內(nèi)部審計部 門的獨(dú)立性相對差一些，無法對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者負(fù)責(zé)。 、在監(jiān)事會系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)

4、審機(jī)構(gòu)，向監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報告工作。 這種設(shè)置審計部門的獨(dú)立性較強(qiáng) ,監(jiān)督的力度也較大 , 但關(guān)系較難協(xié) 調(diào)，也無法對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者負(fù)責(zé)。 、在行政系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，向?qū)ｉT成立的審計委員會議事 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并報告工作。此種設(shè)置方法內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位比較超脫 , 獨(dú)立 性較強(qiáng) , 是一種比較合理的設(shè)置方法。 、在董事會下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。此種 設(shè)置方法內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位超脫 , 獨(dú)立性強(qiáng) , 內(nèi)審人員有權(quán)審查單位中 各層次的經(jīng)營活動 , 且直接對產(chǎn)權(quán)所有者負(fù)責(zé)，比較符合國際內(nèi)部審 計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的要求 , 是一種比較合理的設(shè)置方法。三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的

5、原則上看，第五種模式最為科學(xué)、有效，即在 董事會下設(shè)審計機(jī)構(gòu)。 這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織 機(jī)構(gòu)的最佳模式，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。 、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。 現(xiàn)代企業(yè)制度 強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性， 而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi) 審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。 領(lǐng)導(dǎo)層次越高， 獨(dú)立性和權(quán)威 性越高，反之就越弱。董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)， 故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性， 從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。 、這是一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式。 內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的“管理成員”有效地履行他們的職責(zé)。 而內(nèi)部審計所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董 事會成員”兩方面成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所 規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任是由高級管理層 批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的，所以米用第五種模式更能體現(xiàn)這一點(diǎn)。 、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職 能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能， 忽視了內(nèi)審的 評價、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重 心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)部