阿米巴成本核算體系構(gòu)建

1、口水娃公司阿米巴成本核算體系的構(gòu)建隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越多的財(cái)務(wù)核算模式開(kāi)始從一級(jí)成本核算向阿米巴模式的二級(jí)成本核算轉(zhuǎn)變。企業(yè)實(shí)行二級(jí)成本核算不僅能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)成本核算的縱深方向，而且可以強(qiáng)化企業(yè)管理，堵塞漏洞，提高產(chǎn)量，降低成本等環(huán)節(jié)的控制。建立與實(shí)行阿米巴 模式的二級(jí)成本核算，必須遵循必須遵循一定的原則。一、阿米巴二級(jí)成本核算的概念成本核算是將一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類(lèi)歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。成本核算的基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確

2、的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。阿米巴模式的二級(jí)成本核算是指在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行上下一體的全面成本核算的會(huì)計(jì)工作組織形式。在這一核算形式下，下屬各車(chē)間及職能科室在會(huì)計(jì)部門(mén)的統(tǒng)一組織下進(jìn)行各自的明細(xì)分類(lèi)核算，定期將明細(xì)核算資料送交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)部門(mén)則根據(jù)報(bào)送的有關(guān)明細(xì)核算資料，登記總分類(lèi)賬及一部分明細(xì)分類(lèi)賬，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。阿米巴模式的二級(jí)成本核算有利于下屬各職能部門(mén)及各生產(chǎn)部門(mén)及時(shí)利用核 算資料進(jìn)行日常的考核與分析，及時(shí)解決本部門(mén)出現(xiàn)的各種實(shí)際問(wèn)題。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制

3、工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過(guò)程，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程，因此，作為工業(yè)制造型企業(yè)，構(gòu)建合理的阿米巴二級(jí)成本核算體系是企業(yè)進(jìn)行成本 核算的前提與關(guān)鍵。二、阿米巴二級(jí)成本核算的目的與內(nèi)容（一）阿米巴二級(jí)成本核算的目的二級(jí)核算的目的是劃小核算單位，理順核算渠道，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品及勞務(wù)成本，控制各生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料、在制品、庫(kù)存商品等存貨占用，進(jìn)行成本分析與考核，檢查監(jiān)督考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，促進(jìn)車(chē)間與職能科室積極采取措施降低成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為 企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，綜合反映企

4、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。阿米巴二級(jí)成本核算制是成本會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合而運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中的一種制度。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，它把會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩方面融為一體。建立二級(jí)成本核算制是為了將財(cái)務(wù)管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法和手段與會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、內(nèi)容、方法和手段有效地結(jié)合起來(lái)，既有區(qū)別又共同地滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程中，并直接或間接地對(duì)企業(yè) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、控制、分析、參與決策和參與組織。（二）阿米巴二級(jí)成本核算的內(nèi)容阿米巴二級(jí)成本核算制包括兩個(gè)層次第一個(gè)層次是一級(jí)核算，即人們常說(shuō)的由企業(yè)總部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)直接負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，其工作任務(wù)主要是合理制定各種單位消耗定額和應(yīng)完成

5、的各類(lèi)目標(biāo)值，建立和有效地控制進(jìn)貨庫(kù)存量，并將它們分解給二級(jí)核算單位；負(fù)責(zé)依據(jù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)及工藝技術(shù)文件，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格信息，制定公司原材料、產(chǎn)品零部件計(jì)劃價(jià)、人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)品成本定額；具體組織、指導(dǎo)、檢查各車(chē)間成本核算及管理，及時(shí)地匯總、嚴(yán)格考核，真實(shí)處理各二級(jí)核算單位所提供的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息和資料；及時(shí)核算、歸集、分配生產(chǎn)成本及費(fèi)用，按產(chǎn)品材料、制造費(fèi)、工時(shí)定額分?jǐn)偛牧腺M(fèi)、人工及制造費(fèi)用，按產(chǎn)品型號(hào)準(zhǔn)確計(jì)算完工產(chǎn)品實(shí)際成本，并進(jìn)行定額成本偏差與實(shí)際可比產(chǎn)品成本對(duì)比分析；協(xié)助采購(gòu)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo) 售等相關(guān)部門(mén)核查原材料、在制品、產(chǎn)成品管理，做到賬賬、賬實(shí)相符。第二個(gè)層次是二級(jí)核算，即實(shí)行獨(dú)立核算

6、或半獨(dú)立核算的車(chē)間（部門(mén)）直接負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，其工作任務(wù)主要是通過(guò)核算、控制和管理，努力完成工廠確定的定額消耗目標(biāo)值；負(fù)責(zé)建立、健全車(chē)間資產(chǎn)與存貨等二級(jí)基礎(chǔ)核算臺(tái)賬；準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)、核對(duì)車(chē)間領(lǐng)用材料、在制品、完工產(chǎn)品等存貨結(jié)存情況，進(jìn)行車(chē)間存貨、工具、低值易耗品及固定資產(chǎn)核算，計(jì)算車(chē)間完工產(chǎn)品零件、自制工具工裝、外協(xié)、技改配套加工成本；準(zhǔn)確提供二級(jí)核算制所需要的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息和資料；及時(shí)客觀地分析本核算單位（部門(mén)）的生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）業(yè)績(jī)，進(jìn)行費(fèi)用分析，并迅速做出有效反應(yīng)，以便經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終處于良性營(yíng)運(yùn)狀態(tài)。 三、建立阿米巴二級(jí)成本核算制的步驟（一） 劃小阿米巴核算單位按照企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流

7、程和生產(chǎn)環(huán)節(jié)或經(jīng)營(yíng)部門(mén)劃小核算單位，按照企業(yè)管理的 要求和會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行劃分。（二） 制定科學(xué)合理的阿米巴二級(jí)核算辦法為準(zhǔn)確規(guī)范企業(yè)二級(jí)核算各階段統(tǒng)計(jì)與核算工作，達(dá)到二級(jí)核算的目的，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)健康持續(xù)發(fā)展，企業(yè)在實(shí)施二級(jí)核算前必需按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則要求， 制定科學(xué)合理的二級(jí)核算辦法?？茖W(xué)合理的二級(jí)核算辦法是二級(jí)核算順利實(shí)施的保證，是實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本方式。規(guī)范的二級(jí)成本核算程序和方法有助于會(huì)計(jì)成本核算科學(xué)化和規(guī)范化，有助于會(huì)計(jì)核算人員提高工作效率，有利于制約會(huì)計(jì)人員的不規(guī)范行為，有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的正確性、真 實(shí)性和完整性，規(guī)范公司成本核算工作，提高成本核

8、算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。工業(yè)制造企業(yè)二級(jí)核算一般由公司本部一級(jí)成本核算、加工車(chē)間原材料與在制品核算、 裝配車(chē)間在制品與產(chǎn)成品二級(jí)核算組成。（三） 設(shè)計(jì)各階段阿米巴成本核算流程為使二級(jí)成本核算準(zhǔn)確規(guī)范運(yùn)行，達(dá)到簡(jiǎn)捷、規(guī)范、有效、一目了然的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品工藝流程設(shè)計(jì)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，分階段設(shè)計(jì)材料、在制品、產(chǎn)成品二級(jí)成本 核算流程（四） 建立健全有關(guān)阿米巴成本核算的原始記錄成本核算的原始記錄是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的第一手資料，是提供計(jì)算數(shù)據(jù)的基本方式，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中材料的耗用、工時(shí)的耗費(fèi)、費(fèi)用的支出、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售出庫(kù)等都要填制有關(guān)原始記錄。

9、企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同生產(chǎn)、技術(shù)、人力資源、物資供應(yīng)、銷(xiāo)售等部門(mén)，制定符合企業(yè)各方面管理需要與成本核算要求的原始記錄制度，并認(rèn)真做好各項(xiàng)原始記錄憑證的登記、審核、傳 遞和監(jiān)督工作，為進(jìn)行成本核算工作打下良好的基礎(chǔ)（五） 清產(chǎn)核資，摸清阿米巴核算單位家底為了正確制定各種單位消耗定額，建立合理庫(kù)存，并有效地管理好企業(yè)資產(chǎn)，控制成本費(fèi)用開(kāi)支，在確立二級(jí)核算單位后，應(yīng)及時(shí)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、資本和負(fù)債進(jìn)行全面、真實(shí)的清查盤(pán)點(diǎn)，并按有關(guān)財(cái)務(wù)制度做好盤(pán)盈和盤(pán)虧的賬務(wù)處理及實(shí)物處理。在此基礎(chǔ)上，要根據(jù)二級(jí)核算單位的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理時(shí)應(yīng)使用的各種憑證、賬簿和報(bào)表，尤其要注重完善固定資產(chǎn)、原材料、在制品明細(xì)

10、賬的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算，這是建立二級(jí)成本 核算賬務(wù)初始化最重要、最基礎(chǔ)的準(zhǔn)備工作（六） 建立健全阿米巴定額管理制度定額是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中消耗的人力、物力、財(cái)力所規(guī)定應(yīng)遵守和達(dá)到的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)成本計(jì)劃、核算、分析和考核的依據(jù)制定定額的目的是為了進(jìn)行成本核算和對(duì)成本進(jìn)行控制，一是通過(guò)定額在成本發(fā)生時(shí)進(jìn)行事中控制；二是通過(guò)分析定額與實(shí)際 的差異，發(fā)現(xiàn)成本控制問(wèn)題點(diǎn)，便于有針對(duì)性地進(jìn)行控制為實(shí)行二級(jí)核算，便于企業(yè)內(nèi)部結(jié)算，并利于考核業(yè)績(jī)，必須在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，對(duì)各種原材料、在制品、外購(gòu)件、協(xié)作件價(jià)格、工時(shí)定額制定內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格，供各二級(jí)核算單位使用。材料與在制品定額可通過(guò)借助技術(shù)部門(mén)的產(chǎn)品圖紙

11、和市場(chǎng)價(jià)格制定；費(fèi)用定額可通過(guò)統(tǒng)計(jì)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析，借助科學(xué)的方法而制定；工時(shí)定額可按工藝文件采 用實(shí)測(cè)和計(jì)算結(jié)合的辦法制定。定額的制定是一項(xiàng)繁瑣而長(zhǎng)期的工作，需要各相關(guān)部門(mén)密切配合，且日后需不斷修訂 定額，使定額越來(lái)越合理（七） 阿米巴建立內(nèi)部銀行按二級(jí)核算制設(shè)計(jì)的內(nèi)部銀行，至少要行使三大職能。一是負(fù)責(zé)測(cè)算各二級(jí)核算單位每月（季度、年度）所耗用的資金或所消耗的材料和費(fèi)用的開(kāi)支并下達(dá)已核定的各種定額；二是負(fù)責(zé)按內(nèi)部?jī)r(jià)格辦理各二級(jí)核算單位所發(fā)生“買(mǎi)賣(mài)”的款項(xiàng)結(jié)算；三是根據(jù)單位消耗定額和各月產(chǎn)量測(cè)算并負(fù)責(zé)控制存貨成本和存貨數(shù)量的上升，以確保企業(yè)的合理庫(kù)存，降 低采購(gòu)成本，加速資金周轉(zhuǎn)。（八）

12、阿米巴確定成本計(jì)算方法企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，應(yīng)選擇和確定適用的成本計(jì)算方法，比如品種法、分批法、分步法、定額法或兩種以上方法的結(jié)合應(yīng)用。成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持它的一致性，以利于成本的考核、控制、預(yù)測(cè)、分析、管理和決策。其次，成本計(jì)算的準(zhǔn)確關(guān)鍵在于原材料的歸集，在原材料種類(lèi)較多，成本歸集較復(fù)雜的情況下，可考慮借助信息化 軟件，合理歸集材料成本。（九） 阿米巴建立健全成本考核制度成本考核是指定期通過(guò)成本指標(biāo)的對(duì)比分析，對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行的全面審核、評(píng)價(jià)，是開(kāi)展企業(yè)二級(jí)成本核算重要組成部分。其主要作用是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況；評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和管理制度的執(zhí)行情況；激勵(lì)責(zé) 任中心與全體員工的積極性。在企業(yè)內(nèi)部可以制訂成本考核制度，將產(chǎn)品的計(jì)劃成本或目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，指定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達(dá)各內(nèi)部責(zé)任單位，明確其在完成成本指標(biāo)上的經(jīng)濟(jì) 責(zé)任，并按期進(jìn)行考核。建立成本考核制度的關(guān)鍵是成本考核指標(biāo)的確定。對(duì)于一個(gè)工業(yè)制造型企業(yè)，存貨是一項(xiàng)足以反映車(chē)間生產(chǎn)管理水平的綜合性指標(biāo)，所以在制定成本考核指標(biāo)時(shí)，首要事項(xiàng)是確定存貨控制的目標(biāo)責(zé)任。在存貨控制目標(biāo)責(zé)任制定初期，可先考慮制定存貨總量目標(biāo)責(zé)任，在總量指標(biāo)可控的范圍內(nèi)，可進(jìn)一