國際避稅原因與方式淺談

1、國際避稅原因與方式淺談 【摘要】隨著國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展，跨國公司為了提高自己在國際經(jīng)濟大潮中的競爭力，提高利潤，都不約而同的選擇了避稅這個直接而又有效的手段，利用各國間的稅法、國際條例的漏洞來規(guī)避自己的稅負。在避稅的同時也對東道國的經(jīng)濟造成了嚴重影響。各國為了保證自己的稅收收入，保護本國正常的經(jīng)濟秩序不得不加大本國的反避稅力度。 【關鍵詞】國際避稅 原因 方式 一、國際避稅產(chǎn)生的原因分析 國際避稅的主體：多國公司（multinational corporation），是由分屬在不同國家的兩個或兩個以上的實體組成，是在母公司控制下所形成的一個整體?？鐕臼遣煌趪鴥?nèi)一般公司的壟斷組織，其組織

2、結構是高度適應國際市場運行的典型企業(yè)組織結構形式。它具有跨國性，戰(zhàn)略的全球性，管理的集中性和公司內(nèi)部的相互關聯(lián)性的基本特征。其自身的特性就決定了它的形式是在國際間追求利潤最大化。 其主要原因可以歸結為以下四點：各國稅收方法的差異；各國稅務機關根據(jù)本國國情制訂的避免重復征稅的方法不同；各國稅收法律對稅收管轄權的定義和運用不同；各國政府及其它非稅因素的差異。 二、國際避稅主要方式 （一）轉(zhuǎn)讓定價避稅 轉(zhuǎn)讓定價避稅是國際上最普遍的避稅形式，它以其獨特的隱蔽性博得了廣大跨國避稅者的喜愛?？鐕局饕酶麝P聯(lián)公司所在國的所得稅稅率和稅收原則的規(guī)定不同，采取轉(zhuǎn)移價格的方式，將盈利所得由高稅率國家的公司偷

3、逃到低稅率國家的公司，從而減少向高稅率所在國政府繳納的稅額，降低整個跨國公司的納稅總額，進而提高跨國企業(yè)集團的整體利益。轉(zhuǎn)移定價的方式多種多樣，具體表現(xiàn)在以下幾方面：通過控制原材料和零部件的進出口價格影響各關聯(lián)企業(yè)的成本；母公司通過對子公司固定資產(chǎn)的出售價格直接影響攤入子公司的產(chǎn)品成本。母公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊，期限的長短，每期折舊費提取的多少，都會影響其利潤；母公司通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所收取的高低不等的特許權使用費對子公司的成本和利潤施加影響。；母公司利用其控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的傭金和回扣來影響公司的銷售收入；通過提供貸款和利息的高低影響產(chǎn)

4、品的成本費用。 （二）利用國際避稅地避稅 國際避稅地，也稱避稅港或避稅樂園，是指一國為吸引外國資本流入，繁榮本國經(jīng)濟，彌補自身資本不足和改善國際收支情況，或引進外國先進技術以提高本國技術水平，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟活動取得收入或擁有財產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。這些國家或地區(qū)通常具有一定程度的政治穩(wěn)定性，便利的國際航空和通訊服務，大量的稅收優(yōu)惠，寬松的外匯管制及較少的政府干預，存在嚴格保護商業(yè)秘密和銀行秘密的法律制度?？鐕就ㄟ^設立基地公司（base company），即在避稅港設立而實際受外國股東控制，并且其全部或主要的經(jīng)營活動是在避稅港境外進行的

5、公司來避稅。 （三）利用資本弱化的方式避稅 資本弱化，是指企業(yè)通過加大投資）而減少股份資本（權益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。由于加快經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需求使得不同國家和地區(qū)在資金的需求上存在差異，進而在資金的引進、利用方式和方法上存在差異，這就為投資者選擇不同的投資方式提供了空間條件，而各國對股息和利息的稅收對策不同，當跨國公司選擇跨國投資時，需確定新建企業(yè)的資本結構，此時，它們會在貸款或發(fā)行股票之間進行選擇，以達到稅收負擔最小的目的。資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面：一是資本結構不合理，在公司設立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設置后資本金實質(zhì)減

6、少，跨國公司抽取資金而不是充實資本。 （四）濫用稅收協(xié)定及優(yōu)惠政策避稅 國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要做出相應的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。所謂濫用各種稅收協(xié)定，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經(jīng)營形式和收入項目（即低稅點），達到最大限度地規(guī)避稅負。在實踐中，濫用稅收協(xié)定及優(yōu)惠政策避稅主要有三類做法：直接傳輸公司；腳踏石式的傳輸公司；設置外國低股權控股公司。 （五）電子商務避稅 電子商務是采用數(shù)字化電子方式通過網(wǎng)

7、上銀行等形式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術系統(tǒng)相結合的背景下產(chǎn)生的相互關聯(lián)的動態(tài)商務活動。電子商務具有以下主要特點：無屬地管轄權特點；交易性質(zhì)模糊；打破傳統(tǒng)記帳憑證計稅方式；逃避海關；成本低廉的特點。 （六）改變居民身份 改變居民身份一般是指跨國納稅人通過跨境遷移，或者在一國境內(nèi)避免成為該國居民，以改變相關國家的稅收管轄權，從而實現(xiàn)規(guī)避目標的方式。目前，世界上多數(shù)國家都同時實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權。其通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務”。而對非居民僅就其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國居民，便成為逃避納稅義務的關鍵所在。其轉(zhuǎn)換居民身份主要有兩種方法，一是改變自己的國籍。二是通過各國規(guī)定的臨時離境日期。 上述幾種避稅方式，有的是永久性的避稅，而有的則是納稅人利用時間差，暫時遞延了納稅義務，納稅人只是獲得資金營運上暫時的好處，但并不是說，暫時的避稅可以忽視。應當看到國家修改的法律對已實現(xiàn)的暫時性避稅沒有溯及力時，也可能會轉(zhuǎn)化為永久性避稅。所以針對反避稅必須從多方位、多層次、多角度進行。