企業(yè)涉稅會計核算知識

1、企業(yè)涉稅會計核算本章考情分析本章屬于稅務代理實務科目考試的重點章節(jié)，內(nèi)容多、難度大。稅收計算與會計核算緊密結(jié)合，充分體現(xiàn)了稅務代理實務科目知識的綜合性，是本科目的難點和重點。在歷年考試中，曾以各種題型出現(xiàn)，特別是近三年的考題中單項選擇題、多項選擇題、簡答題和綜合分析題均涉及賬務處理或調(diào)賬分錄，對本章內(nèi)容應給予高度重視。學習本章內(nèi)容，要求：掌握各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算；掌握企業(yè)所得稅的涉稅核算。熟悉各科目核算內(nèi)容及“應交稅費應交增值稅”各專欄與“應交稅費未交增值稅”的核算要點；熟悉工業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務流程；熟悉消費稅應稅消費品工業(yè)企業(yè)有關(guān)消費稅的涉稅核算；熟悉出口貨物“免、抵、退”稅的會

2、計核算；熟悉商業(yè)企業(yè)購、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務流程及各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算；熟悉商業(yè)企業(yè)金銀首飾消費稅的涉稅核算。了解企業(yè)涉稅會計核算的會計科目設置；了解營業(yè)稅、其他稅費的核算。涉稅會計核算屬于基礎知識，與第八章至第十章的納稅申報和納稅審核關(guān)系密切，是掌握這些重點章節(jié)的關(guān)鍵。其中增值稅、消費稅、出口退稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及其他稅種的計算和會計處理與綜合分析題密切相關(guān)，要求考生能熟練掌握、靈活運用。2009年和2010年兩道綜合題中均涉及會計核算內(nèi)容。本章既可以命制綜合分析題，也可以出簡答題，要掌握好本章內(nèi)容，要求考生具備良好的會計基礎、稅收基礎和進出口業(yè)務常識。應當抓住主要涉稅會計科目的

3、設置，增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的核算，以及工業(yè)、商業(yè)企業(yè)購、銷、存環(huán)節(jié)的涉稅賬務處理這三條主線來展開學習，便能提綱挈領的掌握好本章重點內(nèi)容。從往年命題情況來看，本章考點主要集中在工業(yè)、商業(yè)企業(yè)購、銷、存環(huán)節(jié)及委托加工環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的核算、工業(yè)企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務會計處理。本章核心考點主要包括：應交稅費、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債、營業(yè)外收入科目的核算內(nèi)容；工業(yè)、商業(yè)企業(yè)購、銷、存環(huán)節(jié)及委托加工環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的核算；工業(yè)企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理；工業(yè)企業(yè)資源稅和土地增值稅的會計處理。題型2011年2010年2009年考

4、點分布單項選擇題1分1分增值稅的核算；工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算多項選擇題2分2分增值稅的核算；涉稅會計核算綜合性知識點簡答題3分8分12分工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算；“應交稅費”科目合計6分10分13分本章基本結(jié)構(gòu)框架1.企業(yè)涉稅會計主要 會計科目的設置“營業(yè)稅金及附加”科目2.工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算其他明細科目“以前年度損益調(diào)整”科目供應階段“應交稅費”科目增值稅的核算“未交增值稅”明細科目企業(yè)涉稅會計核算“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶其他與收入相關(guān)的應交稅費明細科目“應交增值稅”明細科目與管理費用有關(guān)的應交稅費明細科目“所得稅費用”科目“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負債”科目“營業(yè)外收入”科目“其他應收

5、款應收出口退稅款”科目生產(chǎn)階段銷售階段委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理消費稅的核算自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理包裝物繳納消費稅的賬務處理進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理營業(yè)稅的核算3.商品流通企業(yè)的涉稅核算核算所得稅的核算出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算其他稅費的核算小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接問題增值稅的核算消費稅的核算本章教材內(nèi)容的主要變化1.“所得稅”科目改為“所得稅費用”科目。教材80頁、81頁。2教材90頁14行，企業(yè)的消費稅視同銷售行為增加了“投資入股”的方式。3教材98頁，新增了“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的計算公式。一、企業(yè)涉

6、稅會計主要會計科目的設置主要涉稅會計科目的設置：“應交稅費”，“營業(yè)稅金及附加”，“所得稅費用”，“遞延所得稅資產(chǎn)”，“遞延所得稅負債”，“以前年度損益調(diào)整”，“營業(yè)外收入”，“其他應收款應收出口退稅款”。會計科目與主要稅種的關(guān)系如下圖所示：【例題多選題】執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，在會計核算涉稅業(yè)務中可能使用的會計科目有（ ）。a.營業(yè)稅金及附加b.遞延所得稅資產(chǎn)c.營業(yè)外收入d.補貼收入e.管理費用【答案】abce【解析】新會計準則中沒有補貼收入科目，而是使用“營業(yè)外收入”科目進行核算。（一）“應交稅費”科目（2008年、2011年單選題，2008年、2009年和2010年綜合分析題命題點）“應

7、交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金等?！皯欢愘M”科目屬于負債類科目，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！咎崾尽孔⒁庖韵聨讉€問題：（1）企業(yè)按規(guī)定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，通過“應交稅費”科目核算。（2）計入成本核算的稅金：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅和進口關(guān)稅。計入“管理費用”科目核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅

8、。不需要通過“應交稅費”科目核算的稅金：契稅、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅。（3）礦產(chǎn)資源補償費：企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補償費列入管理費用。（4）保險保障基金：企業(yè)繳納的保險保障基金列入管理費用，應當集中管理，統(tǒng)籌使用。（5）本科目應按照“應交稅費”的稅種進行明細核算。增值稅在本科目下設3個二級科目，其他各稅種各設1個二級科目?！纠}多選題】下列不在“應交稅費”科目核算的有（ ）。a.契稅 b.教育費附加c.代扣代繳個人所得稅 d.保險保障基金e.耕地占用稅【答案】ae【解析】不需要預計應繳數(shù)額的稅金，可以不通過“應交稅費”科目核算，例如：契稅、印花稅、耕地占用稅以及車輛購置稅等。1.“應交增值

9、稅”明細科目（重要考點，重點掌握）增值稅一般納稅義務人的增值稅計算與繳納通過“應交稅費”科目下設的“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級科目核算。同時，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，還需要設立一個專門賬戶“增值稅檢查調(diào)整”，共3個二級科目。（1）增值稅一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”科目。增值稅一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”科目下設9個專欄，借方5個，貸方4個?！皯欢愘M應交增值稅”明細賬借方貸方（1）進項稅額（2）已交稅金（3）減免稅款（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅（1）銷項稅額（2）進項稅額轉(zhuǎn)出（3）出口退稅（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：留抵稅額【提示】注意以下兩個問題

10、：第一，需要準確記住“應交稅費應交增值稅”明細賬的借貸方專欄名稱，反映在試卷上應一字不差。如，出口貨物退免稅時計算出來的“免抵稅額”，賬務處理如下：借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）第二，“應交稅費應交增值稅”明細賬的借貸方不得改變記賬方向，如購貨方進貨退出，只能在借方用紅字沖減進項稅額；銷貨方銷貨退回，只能在貸方用紅字沖減銷項稅額。會計實務工作中可以采用在數(shù)字前面加負號，或者用方框把數(shù)字框起來的方法表示紅字沖減，但考試時只能用紅字沖減。具體沖減時，會計實務工作中可以用紅顏色水筆記賬，但考試時不可以使用紅筆，否則可能會因為被判定在試卷中作記號而

11、做作弊處理?！皯欢愘M應交增值稅”科目借方設置有以下5個專欄：“進項稅額”專欄。該專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。【例題單選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務，需要通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目進行核算的是（ ）。a.將上月購進的生產(chǎn)用鋼材轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程項目b.本期收到出口貨物的退稅款c.當月購進的材料發(fā)生退貨d.自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利【答案】c【解析】選項a應通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算；選項b應通過“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目核算；選項c應在“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”專欄用紅字沖減；選項d應

12、通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。【提示】退回所購貨物應沖銷的進項稅額，只能在“應交增值稅”明細賬戶借方用紅字沖減，而不是作進項稅額轉(zhuǎn)出。【例題單選題】某增值稅一般納稅人2011年5月購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一張，本月通過認證，但未支付貨款。8月在生產(chǎn)領用時，發(fā)現(xiàn)部分材料質(zhì)量存在問題，與廠商協(xié)商，將質(zhì)量存在問題的原材料退還給廠商，則該企業(yè)正確的會計處理是（ ）。a.借：應付賬款貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）b.借：原材料（紅字）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應付賬款（紅字）c.借：應付賬款貸：原材料應交稅費應交增值稅（銷項稅額）d.借：應

13、付賬款貸：原材料應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【答案】b【解析】“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目核算企業(yè)購入貨物或接受勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂凇Ｔ搶诤怂闫髽I(yè)當月繳納本月增值稅款?！咎崾尽吭鲋刀悤盒袟l例（國務院第538號令）第二十三條規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5

14、日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。【例題簡答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）應繳的增值稅以10日為一納稅期，8月13日預繳8月1日10日應納增值稅320000元。請編制會計分錄。【答案】借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 320000 貸：銀行存款 320000【提示】企業(yè)當月上繳上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”?！皽p免稅款”專欄。該專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}單選題】對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，免征增值稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。

15、假設該國有糧食購銷企業(yè)當月銷售糧食不含稅價款100000元，以下會計處理中正確的是（ ）。a.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務收入 113000b.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13000借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 13000 貸：營業(yè)外收入 13000c.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13000借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 13000 貸：營業(yè)外收入 13000d.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項

16、稅額） 13000借：應交稅費未交增值稅 13000 貸：營業(yè)外收入 13000【答案】c【解析】企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！咎崾尽啃聲嫓蕜t規(guī)定直接減免的稅額不確認損益，教材的處理與會計準則相矛盾，考試時以教材為準。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄。該專欄反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實行“免、抵、退”稅辦法的條件下，出口貨物免征銷項稅，進項稅先用內(nèi)銷貨物的應納稅額抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的名義上的退稅款由抵減的進項稅

17、和收到的退稅款兩部分組成。應免抵稅額的計算確定有如下兩種方法：一是在取得國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單后進行免抵和退稅的會計處理，即按批準數(shù)進行會計處理。按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。二是出口企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。具體應退稅額和應抵減的稅額計算在第八章“出口退稅政策與賬務處理”處加以詳細講解?！咎崾尽棵獾滞硕愔?，真正可以“退”的稅，對應的科目是“其他應收款應收出口退稅

18、款”；“免抵”的稅，對應的科目是“應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”?！纠}單選題】某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”稅的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進行會計處理。2011年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80000元，應退稅額為10000元。則下列會計處理正確的是（ ）。a.借：其他應收款應收出口退稅款增值稅 10000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 10000b.借：其他應收款應收出口退稅款增值稅 10000應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）80000 貸：應交稅費應交增值稅（出

19、口退稅） 90000c.借：應交稅費未交增值稅 10000 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10000d.借：補貼收入增值稅 10000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 10000【答案】b【解析】當期免抵稅額80000元，應退稅額10000元，則當期的免抵退稅額為90000元，所以選項b正確?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄。該專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月終企業(yè)“應交稅費應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目?！纠}單選題】某企業(yè)2011年7月“應交稅費應交增值稅”科目，期初借方余額為4000元，貸方發(fā)生額為80000元，借方發(fā)生

20、額為50000元，則在7月末企業(yè)應做的會計分錄為（ ）。a.借：應交稅費未交增值稅 26000 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 26000b.借：應交稅費未交增值稅 26000 貸：銀行存款 26000c.借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 26000 貸：應交稅費未交增值稅 26000d.借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 26000 貸：銀行存款 26000【答案】c【解析】一般納稅人月末應繳未繳的增值稅額，在“應交稅費未交增值稅”科目中進行核算。當月應納稅額80000-50000-400026000（元）。 “應交稅費應交增值稅”科目貸方設置有以下4個專欄：“銷項稅

21、額”專欄。該專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。 【提示】退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在“應交稅費應交增值稅”科目貸方用紅字沖減。【例題簡答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）原銷售的貨物不含稅售價為10000元，銷項稅額為1700元，成本為8000元，現(xiàn)被退回，假設該企業(yè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在銷貨退回時應如何進行會計處

22、理？ 【答案】 借：主營業(yè)務收入 10000 貸：銀行存款 11700 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 同時沖減成本： 借：庫存商品 8000 貸：主營業(yè)務成本 8000“出口退稅”專欄。該專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口企業(yè)當期按規(guī)定申報應退稅額、應免抵稅額后，借記“其他應收款應收出口退稅款增值稅”科目、“應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記本科目。 【提示】辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應收款應收出口退稅款增值稅”科目核算。 借

23、：其他應收款應收出口退稅款增值稅 應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。該專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不得免征和抵扣稅額的部分，應在借記“主營業(yè)務成本”科目的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得免征和抵扣稅額”，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目，當月“不得免征和抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表中“不得免征和抵扣稅額”合計數(shù)一

24、致。出口企業(yè)收到主管稅務機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明和生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，按證明上注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外的運費、保險、傭金費用支付的，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得免征和抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。賬務處理時應當區(qū)分以下三種情況： 第一，已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，作進項稅額轉(zhuǎn)出。 【例題簡答題】某機械制造廠（增值稅一般納稅人）將上月已申報抵扣進項稅額的外購鋼材100000元用于本企業(yè)修建廠房。企業(yè)該

25、筆進項稅額如何進行稅務和會計處理？ 【答案】外購貨物用于不動產(chǎn)在建工程，進項稅額不得抵扣，因其進項稅額上月購進時已經(jīng)抵扣，故應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理： 借：在建工程 117000 貸：原材料 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17000第二，外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的），不能再形成銷項稅額，其損失應為不含稅價和原進項稅額，同時也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。 借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品等） 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 【例題1多選題】下列業(yè)務的會計核算中，需要通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（ ）。（2011年

26、） a.一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利 b.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程 c.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配 d.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失 e.一般納稅人將委托加工收回的貨物用于個人消費 【答案】ad 【解析】選項bce，增值稅視同銷售，進項稅可以抵扣，不用作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 【例題2多選題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，其相應的會計處理正確的有（ ）。 a.將上月外購的生產(chǎn)用鋼材（已經(jīng)抵扣進項稅）轉(zhuǎn)用于本企業(yè)的廠房建設： 借：在建工程 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） b.庫存產(chǎn)成品發(fā)生損失，經(jīng)查實系內(nèi)部人員監(jiān)守自

27、盜所為： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 c.將自產(chǎn)貨物分配給投資者，作為本期的利潤分配： 借：應付股利 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） d.將外購的設備配件用于長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 e.將上月已抵扣進項稅額的外購貨物用于獎勵優(yōu)秀員工： 借：應付職工薪酬 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 【答案】de 【解析】選項a屬于進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務，正確的會計處理應為：借：在建工程，貸：原材料，貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；選項b屬于進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務，正確的會計處理應為：借：

28、待處理財產(chǎn)損溢，貸：庫存商品，貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；當發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部人員監(jiān)守自盜行為，明確了責任人后，正確的會計分錄應為：借：其他應收款，貸：待處理財產(chǎn)損溢；在責任人賠償損失時：借：銀行存款，貸：其他應收款；選項c屬于視同銷售業(yè)務中的特殊處理，會計上應確認收入，正確的會計處理應為：借：應付股利，貸：主營業(yè)務收入，應交稅費應交增值稅（銷項稅額），同時，借：主營業(yè)務成本，貸：庫存商品。第三，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務處理： 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，該專欄核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應

29、交稅費應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記本科目。 【提示】只對由于多預繳稅款形成的“應交稅費應交增值稅”的借方余額，才需要做“轉(zhuǎn)出多交增值稅”處理。賬務處理為： 借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 【提示】教材此處的稅務處理有誤。 【例題1單選題】下列涉稅會計分錄，使用不正確的是（ ）。（2008年） a.企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅，應借記“應付職工薪酬”，貸記“應交稅費應繳個人所得稅” b.如果企業(yè)當月多繳了增值稅，應借記“應交稅費應交增值稅”，貸記“應交稅費未交增值稅” c.企業(yè)按規(guī)定應繳的保險保障基

30、金，應借記“管理費用”，貸記“應交稅費應交保險保障基金” d.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”，貸記“營業(yè)外收入” 【答案】b 【解析】如果企業(yè)當月多繳了增值稅，月末出現(xiàn)借方余額，應借記“應交稅費未交增值稅”，貸記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”?！纠}2簡答題】甲企業(yè)2011年7月31日“應交增值稅”明細賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。企業(yè)在月末應如何進行賬務處理？ 【答案】月末不進行賬務處理。（因為沒有預繳增值稅，故不做賬務處理） 【例題3簡答題】乙企業(yè)2011年7月31日“應交增值稅”明細賬戶貸方的銷項稅額為100

31、00元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。企業(yè)在月末應如何進行賬務處理？ 【答案】 借：應交稅費未交增值稅 7000 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000 【例題4單選題】某企業(yè)增值稅納稅期為10天，某月上、中、下旬分別預繳稅款10萬元，月末，本月發(fā)生進項稅額為30萬元，銷項稅額為46萬元，該企業(yè)期初無留抵稅額。月末該企業(yè)應做的會計處理是（ ）。 a.借：應交稅費未交增值稅 160000 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 160000 b.借：應交稅費未交增值稅 140000 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 140000 c.借：應交稅費應交增值

32、稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 160000 貸：應交稅費未交增值稅 160000 d. 借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 40000 貸：應交稅費未交增值稅 40000 【答案】b 【解析】當期應納增值稅額=46-30=16（萬元），當期預繳增值稅額=10+10+10=30（萬元），當期多繳增值稅額=30-16=14（萬元）。（2）增值稅小規(guī)模納稅人的應納增值稅核算增值稅小規(guī)模納稅人的應納增值稅，也通過“應交稅費應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。 小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額。 一般納稅人按征收率計算繳納增值稅的賬務處理與小規(guī)模納稅人的賬務處理相同

33、。 【例題簡答題】甲商場（小規(guī)模納稅人）2011年7月購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000元，增值稅款為1700元。當月銷售商品取得零售收入33990元。計算該企業(yè)當月應納增值稅，并作出計提增值稅的賬務處理。 【答案】當月應納增值稅=33990（1+3%）3%=990（元） 借：銀行存款 33990 貸：主營業(yè)務收入 33000 應交稅費應交增值稅 990 2.“未交增值稅”明細科目 為了分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉(zhuǎn)入

34、多繳的增值稅也在本明細科目核算。 借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交增值稅未交增值稅 或者 借：應交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅?！皯欢愘M未交增值稅”明細賬借 方貸 方（1）轉(zhuǎn)入本月多繳增值稅（2）本月上繳以前各期應繳未繳增值稅發(fā)生額（1）轉(zhuǎn)入本月應繳未繳增值稅（2）按簡易辦法計算的應繳增值稅余額：多繳的增值稅余額：應繳未繳增值稅 【提示】注意以下幾個問題： （1）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費未交增值稅”，不通過

35、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”核算 上述一般納稅人按征收率計算的增值稅，包括納稅人銷售的自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，舊貨，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自產(chǎn)自來水等。參見稅法（）教材相關(guān)內(nèi)容。 （2）企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月15日通過銀行劃賬上繳2010年12月應納增值稅額12000元，則正確的會計處理為（ ）。（2011年） a.借：以前年度損益調(diào)整 12000 貸：銀行存款 12000 b.借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出

36、未交增值稅） 12000 貸：銀行存款 12000 c.借：以前年度損益調(diào)整 12000 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 12000 d.借：應交稅費未交增值稅 12000 貸：銀行存款 12000 【答案】d【解析】企業(yè)當月上繳上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 （3）以進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的稅務處理： 對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。 若欠稅稅額大于期末留抵

37、稅額，做紅字會計分錄如下： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）（金額為期末留抵額） 貸：應交稅費未交增值稅 若欠稅稅額小于期末留抵稅額，做紅字會計分錄如下： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）（金額為欠稅額） 貸：應交稅費未交增值稅 【提示】比較欠稅額與期末留抵稅額取小者，紅字借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。 【例題1簡答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年6月在稅務稽查中應補增值稅8萬元欠稅未補繳，假設2011年7月期末留抵稅額2萬元，8月末留抵稅額7萬元。則該企業(yè)在7月和8月末如何進行賬務處理？ 【答案】該企業(yè)7月和8月末應以留抵稅額抵減欠稅

38、，相應的賬務處理如下： 7月份： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 20000 貸：應交稅費未交增值稅 20000 8月份： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 60000 貸：應交稅費未交增值稅 60000 【例題2單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年12月銷項稅額100萬元，進項稅額125萬元，12月初欠繳稅款15萬元，則期末，企業(yè)應做的會計處理為（ ）。 a.借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 150000 貸：應交稅費未交增值稅 150000 b.借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 400000 貸：應交稅費未交增值稅 400000 c.借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1

39、50000 貸：應交稅費未交增值稅 150000 d.借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 400000 貸：應交稅費未交增值稅 150000 應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）250000 【答案】c 【解析】對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額的，按增值稅欠稅稅額紅字借記：應交稅費應交增值稅（進項稅額），貸記：應交稅費未交增值稅。 3.“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 在稅務機關(guān)對增值稅一般納稅人的增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的

40、賬戶以“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶替代。全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。 【例題1多選題】“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶的借方，反映的業(yè)務有（ ）。 a.稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應調(diào)增銷項稅額的數(shù)額 b.稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應調(diào)增進項稅額的數(shù)額 c.稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應調(diào)減銷項稅額的數(shù)額 d.稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應調(diào)減進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額 e.企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的應調(diào)減進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額 【答案】bcd 【解析】“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目

41、，貸記有關(guān)科目。企業(yè)自查調(diào)整的增值稅不通過“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶處理。 【例題2簡答題】2011年5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月從某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進的甲材料用于本企業(yè)不動產(chǎn)在建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。則該企業(yè)如何調(diào)賬？ 【答案】 借：在建工程 1700 貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料 850 貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整 850

42、借：應交稅費增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應交稅費未交增值稅 25504.與收入有關(guān)的應交稅費明細科目 與收入有關(guān)的應交稅費包括企業(yè)應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅和城市維護建設稅等。 （1）應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加 計提各稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 應交稅費應交營業(yè)稅 應交稅費應交城市維護建設稅 應交稅費應交教育費附加 應交稅費應交資源稅 繳納各稅時： 借：應交稅費應交消費稅 應交稅費應交營業(yè)稅 應交稅費應交城市維護建設稅 應交稅費應交教育費附加 應交稅費應交資源稅 貸：銀行存款 【例題簡答題】位于市區(qū)的某自營出口生產(chǎn)企業(yè)（增值稅

43、一般納稅人），2011年6月增值稅應納稅額為-280萬元，出口貨物的免抵退稅額為400萬元；房屋出租當月取得租金收入80萬元。計算該企業(yè)當月應納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加以及應納（或應退）的增值稅，并作出相應的賬務處理。 【答案】 （1）應納營業(yè)稅=805%=4（萬元） （2）增值稅應納稅額為-280萬元，免抵退稅額為400萬元，比較取小者，應退增值稅為280萬元；免抵稅額為120（400-280）萬元；該免抵稅額需要計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。 （3）應納城市維護建設稅=（120+4）7%=8.68（萬元） （4）應納教育費附加=（120+4）3%=3.72（萬元） （5）賬

44、務處理： 借：其他應收款應收出口退稅款增值稅 2800000 應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 1200000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 4000000 計提其他各項稅金時： 借：營業(yè)稅金及附加 164000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 40000 應交稅費應交城市維護建設稅 86800 應交稅費應交教育費附加 37200 繳納各稅時： 借：應交稅費應交營業(yè)稅 40000 應交稅費應交城市維護建設稅 86800 應交稅費應交教育費附加 37200 貸：銀行存款 164000 （2）應交土地增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)，應繳納的土地增值稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸

45、：應交稅費應交土地增值稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時，計算應繳納的土地增值稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交土地增值稅 【鏈接】“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。“固定資產(chǎn)清理”賬戶結(jié)構(gòu)與核算內(nèi)容如下：“固定資產(chǎn)清理”科目借 方貸 方（1）固定資產(chǎn)的賬面價值（2）固定資產(chǎn)清理費用（3）營業(yè)稅（4）城市維護建設稅（5）教育費附加（6）土地增值稅（7）印花稅（1）收回出售固定資產(chǎn)的價款（2）殘料價值（3）變價收入余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn) 清理凈損失余額：清理凈收益【例題簡答題】設立于市區(qū)的某企業(yè)2011年7月因生產(chǎn)經(jīng)營需要處置一項不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)系2009年3月購入，購