第3章 貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算

1、銀行會計學(xué)銀行會計學(xué) 第五講第五講 主講教師：主講教師： 第三章 貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)概述 貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)是人民銀行的重要業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包 括發(fā)行基金的保管、調(diào)撥、貨幣的發(fā)行和回籠以及損傷 票幣的銷毀。 一、發(fā)行基金和發(fā)行庫 1、 發(fā)行基金 發(fā)行基金是指中國人民銀行代替國 家保管的尚未發(fā)行的票幣，是為調(diào)劑市場貨幣流通的準 備基金。 2、發(fā)行庫 發(fā)行庫是發(fā)行基金的保管庫，它是人民 銀行機構(gòu)的組成部分。人民銀行總行設(shè)有總發(fā)行庫 （總庫），并在其分支機構(gòu)設(shè)有分支庫。發(fā)行庫的主 要任務(wù)是： （1）統(tǒng)一調(diào)度發(fā)行基金； （2）具體辦理貨幣發(fā)行工作和損傷票幣的收回、銷 毀工作； （3）保管

2、、調(diào)運發(fā)行基金，調(diào)劑市場各種票幣的流 通比例； （4）辦理會計發(fā)行業(yè)務(wù)的會計核算，反映市場貨幣 投放與回籠情況。 二、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算的特點與要求 1、由于發(fā)行基金尚未進入流通領(lǐng)域，其增減變化不 涉及中國人民銀行資金的變動 ，在核算時必須與其他 業(yè)務(wù)活動嚴格分開。各發(fā)行庫應(yīng)專設(shè)科目，單獨核算。 2、發(fā)行基金的收入、付出采用單式記賬法記賬。 3、上下級發(fā)行庫之間垂直領(lǐng)導(dǎo)，上級庫必須為下級庫 重復(fù)設(shè)賬，逐筆監(jiān)督。 4、貨幣的投放與回籠業(yè)務(wù)，既要用單式記賬法反映發(fā) 行基金變化，又要用復(fù)式記賬法核算人民銀行資金變化。 三、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會計科目 1、發(fā)行庫專用科目 （1）“發(fā)行基金”科目 （供各級發(fā)行

3、庫使用） 收入方記錄發(fā)行基金的增加數(shù)，付出方記錄發(fā)行基金 的減少數(shù)，余額在收入方。 （2）“總行重點庫發(fā)行基金”科目（重點庫專用） 收入方反映調(diào)入發(fā)行基金數(shù)，付出方反映調(diào)出數(shù)，余額 在收入方。 （3）“印制及銷毀票幣”科目（總庫專用） 收入方反映印制的票幣，付出方反映銷毀票幣數(shù)，余額 在收入方。 上述三個科目均采用單式記賬法記賬。 2、人民銀行統(tǒng)一會計科目 （1）“發(fā)行基金往來”科目（各級人民銀行通用） 用來核算各商業(yè)銀行向人民銀行支取或送存現(xiàn)金的 情況。 在基層行，借方反映商業(yè)銀行送存現(xiàn)金數(shù)，貸方反映 商業(yè)銀行提取現(xiàn)金數(shù)。余額若在借方，表示回籠多于投 放的數(shù)額；余額在貸方，表示投放多于回籠的

4、數(shù)額。 在總行，借貸方反映的內(nèi)容與基層行相反。 （2）“流通中貨幣”科目（人民銀行總行專用） 用 來核算已發(fā)行的流通中貨幣總量。 借方反映流通中貨幣的退出，貸方反映投入流通的 貨幣，余額在貸方，反映全國現(xiàn)已發(fā)行的流通中貨幣總 量。 以上兩科目核算采用復(fù)式記賬法記賬。 第二節(jié) 發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算 一、印制廠交來票幣的核算 1、直接交給總庫的新印票幣 總庫記賬如下： 收入：發(fā)行基金總庫戶 收入：印制及銷毀票幣券（幣）別戶 2、交給總行重點庫的新印票幣 入庫單位記賬如下： 收入：總行重點庫發(fā)行基金總行重點庫戶 及時電告總庫，總庫記賬如下： 收入：發(fā)行基金保管庫戶 （重復(fù)設(shè)賬） 收入：印制及銷毀

5、票幣券（幣）別戶 銀行會計學(xué)銀行會計學(xué) 第六講第六講 主講教師：主講教師： 二、發(fā)行基金調(diào)撥的核算 1、上下級庫之間調(diào)撥發(fā)行基金 （1）上級庫調(diào)撥發(fā)行基金給下級庫 上級調(diào)出庫記賬如下： 付出：發(fā)行基金本庫戶 收入：發(fā)行基金調(diào)入庫戶（重復(fù)設(shè)帳） 下級調(diào)入庫記賬如下： 收入：發(fā)行基金本庫戶 （2）下級庫調(diào)撥發(fā)行基金給上級庫 下級調(diào)出庫記賬如下： 付出：發(fā)行基金本庫戶 上級調(diào)入庫記賬如下： 收入：發(fā)行基金本庫戶 付出：發(fā)行基金調(diào)出庫戶 （上級庫為下級庫重復(fù)設(shè)賬） 2、同級庫之間調(diào)撥發(fā)行基金 （1）首先，由上級庫簽發(fā)調(diào)撥令，分別通知 調(diào)出庫和調(diào)入庫，并記賬如下： 收入：發(fā)行基金調(diào)入庫戶 付出：發(fā)行基金

6、調(diào)出庫戶（重復(fù)設(shè)賬） （2）調(diào)出庫記賬如下： 付出：發(fā)行基金本庫戶 （3）調(diào)入庫記賬如下： 收入：發(fā)行基金本庫戶 第三節(jié) 貨幣投放和回籠的核算 一、貨幣投放的核算 貨幣投放是指發(fā)行庫在上級批準的計劃內(nèi)，將發(fā) 行基金支付給商業(yè)銀行（或本行業(yè)務(wù)庫），使流通中 貨幣增加，發(fā)行基金減少。 在人民銀行，貨幣投放表現(xiàn)為商業(yè)銀行提取現(xiàn)金； 在商業(yè)銀行，則表現(xiàn)為企事業(yè)單位及個人從銀行支取 現(xiàn)金。 1、基層行處的核算 設(shè)有發(fā)行庫的基層人民銀行機構(gòu)，憑同級商業(yè)銀 行開出的現(xiàn)金支票辦理投放業(yè)務(wù)，填制兩聯(lián)出庫單。 發(fā)行庫留存一聯(lián)，憑以付出現(xiàn)金，記賬如下： 付出：發(fā)行基金本庫戶 另一聯(lián)交本行會計部門，記賬如下： 借：現(xiàn)

7、金 貸：發(fā)行基金往來 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 為了避免現(xiàn)金帳戶的虛增減，上述會計分錄可 以簡化為： 借：銀行存款 貸：發(fā)行基金往來 商業(yè)銀行取回現(xiàn)金后，記賬如下： 借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項 2、管轄行的處理方法 管轄行發(fā)行庫收到基層發(fā)行庫電報后，記賬如 下： 付出：發(fā)行基金支庫戶 記賬后，匯總轄內(nèi)各發(fā)行庫貨幣投放總額，電報 總行。 3、總行的處理方法 總行發(fā)行總庫收到各分行發(fā)行庫貨幣投放電報后， 記賬如下： 付出：發(fā)行基金分庫戶 同時通知總行的發(fā)行會計部門，發(fā)行會計部門轉(zhuǎn) 帳如下： 借：發(fā)行基金往來 貸：流通中貨幣 例題：中國工商銀行西城區(qū)支行向同級人民銀行 提取現(xiàn)金100萬元。 發(fā)行支

8、庫憑支票辦理投放業(yè)務(wù)，憑出庫票記 賬如下： 付出：發(fā)行基金本庫戶 1 000 000 同級中國人民銀行會計部門的會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 1 000 000 貸：發(fā)行基金往來 1 000 000 借：工商銀行存款西城支庫戶 1 000 000 貸：現(xiàn)金 1 000 000 也可記為： 借：工商銀行存款西城支庫戶 1 000 000 貸：發(fā)行基金往來 1 000 000 北京市發(fā)行分庫記賬如下： 付出：發(fā)行基金西城支庫戶 1 000 000 總庫記賬如下： 付出：發(fā)行基金北京分庫戶 1 000 000 總行的發(fā)行會計部門記賬如下： 借：發(fā)行基金往來 1 000 000 貸：流通中貨幣 1 000

9、 000 二、貨幣回籠的核算 貨幣回籠是指各商業(yè)銀行（或本行業(yè)務(wù)庫）將 超過庫存限額的貨幣繳存人民銀行發(fā)行庫，流通中 貨幣退出流通領(lǐng)域，返還到發(fā)行基金的狀態(tài)。 貨幣回籠表現(xiàn)為現(xiàn)金從市場上流回銀行，反映 流通中的貨幣數(shù)量減少，發(fā)行基金數(shù)量增加。 1、基層行處的核算 商業(yè)銀行向人民銀行送存現(xiàn)金，須填送款單送 交人民銀行，發(fā)行庫據(jù)以填制入庫票，將款項交 入發(fā)行庫。 商業(yè)銀行會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：現(xiàn)金 基層人民銀行發(fā)行庫，記賬如下： 收入：發(fā)行基金本庫戶 基層人民銀行會計部門的會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：發(fā)行基金往來 貸：現(xiàn)金 銀行會計學(xué)銀行會計學(xué) 第七講第七講 主講

10、教師：主講教師： 2、管轄行的處理方法 管轄行發(fā)行庫收到基層行電報后，記賬如下： 收入：發(fā)行基金支庫戶 記賬后，匯總轄內(nèi)所屬行處回籠款總額，電 報總行。 3、總行的處理方法 總行發(fā)行總庫收到下級庫電報后，記賬如下： 收入：發(fā)行基金分庫戶 通知總行的發(fā)行會計部門，作會計分錄如下： 借：流通中貨幣 貸：發(fā)行基金往來 三、損傷票幣銷毀的核算 損傷票幣是指流通中的票幣因使用磨損等原因發(fā) 生殘缺污損，不能繼續(xù)流通使用的票幣。對這些票 幣，應(yīng)按規(guī)定予以兌換，并由人民銀行負責(zé)收回、 銷毀。 損傷票幣的銷毀權(quán)在總庫，而具體簽發(fā)銷毀命令 和辦理銷毀工作則由授權(quán)分庫辦理。 按規(guī)定程序銷毀損傷票幣后，應(yīng)按不同券別

11、填制票幣銷毀表一式兩份。 一份分庫憑以轉(zhuǎn)銷發(fā)行基金，記帳如下： 付出：發(fā)行基金本庫戶 另一份上報總庫，總庫記帳如下： 付出：發(fā)行基金分庫戶 付出：印制及銷毀票幣券（幣）別戶 小結(jié)： 貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)是中央銀行業(yè)務(wù)，包括發(fā)行基 金的保管和調(diào)撥，貨幣的投放和回籠及損傷票幣 銷毀的核算。應(yīng)重點掌握下面幾個方面的知識： 1、發(fā)行基金的保管和調(diào)撥及損傷票幣的核算采 用單式記帳法記帳，上級發(fā)行庫要為下級庫重復(fù) 設(shè)帳。主要科目有“發(fā)行基金”、“印制及銷毀 票幣”、“總行重點庫發(fā)行基金”等。 2、貨幣的投放和回籠的核算既要采用單式記帳 法又要采用復(fù)式記帳法記帳，對于發(fā)行基金上級 庫要為下級庫重復(fù)記帳 ，另外基層行

12、和總行的發(fā) 行會計部門應(yīng)分別用復(fù)式記帳法記帳，主要科目 有“發(fā)行基金往來”、“流通中貨幣”。 練習(xí)與思考 1、2001年1月25日，總庫簽發(fā)調(diào)撥命令，通知上 海分庫調(diào)撥發(fā)行基金200萬元給南京分庫。請編各 有關(guān)發(fā)行庫的會計分錄。 解答： 總庫： 收入：發(fā)行基金南京分庫 2 000 000 付出：發(fā)行基金上海分庫 2 000 000 上海分庫： 付出：發(fā)行基金本庫戶 2 000 000 南京分庫： 收入：發(fā)行基金本庫戶 2 000 000 2、濟南分庫經(jīng)批準，銷毀損傷票幣壹元券 50萬元。編相關(guān)會計分錄。 解答： 濟南分庫： 付出：發(fā)行基金本庫戶 500 000 總庫： 付出：發(fā)行基金濟南分庫 500 000 付出：印制及銷毀票幣壹元券 500 000 3、2月1日鑄幣廠送交南京分庫貳元券20萬元，憑入 庫通知單記帳，并電告總庫。編有關(guān)的各發(fā)行庫會計 分錄。 解答： 南京分庫： 收入：發(fā)行基金 本庫戶 200 000 總庫： 收入：發(fā)行基金南京分庫 200 000 收入：印制及銷毀票幣貳元券 200 000 4、某日，山東省煙臺市人民銀行收到市工行繳款單， 繳來回籠貨幣150萬元。請編與該回籠業(yè)務(wù)有關(guān)的各 行、庫的會計分錄。 解答： 煙臺市發(fā)行支庫： 收入：發(fā)行基金本庫戶 1 500 000 煙臺