稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則

1、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行）來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會時間：2013-07-24第一章總則第一條為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制 執(zhí)業(yè)風險，明確質(zhì)量控制責任，根據(jù)注冊稅務(wù)師管理暫行辦法（國 家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條本規(guī)則適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)（以下簡稱業(yè)務(wù)服 務(wù)）的稅務(wù)師事務(wù)所。第三條本規(guī)則所稱的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為 實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量目標而實施的程序、方法和措施。第四條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應(yīng)合理保證下列目標的實現(xiàn)：（一）按照適用的法律法規(guī)和行業(yè)職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定向 委托人或者委托人指向的第三人（以下簡稱委托人）

2、提供業(yè)務(wù)服務(wù)；（二）向委托人出具的業(yè)務(wù)報告客觀真實，不損害第三方利益；（三）向委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)過程和結(jié)果符合業(yè)務(wù)約定書的要求。第五條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當制定、執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。稅務(wù)師 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度（以下簡稱質(zhì)量控制制度）包括為實現(xiàn)執(zhí)業(yè) 質(zhì)量控制目標而制定的政策和必要程序。第六條 稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應(yīng)當遵循以下原則：（一）系統(tǒng)原則。質(zhì)量控制制度應(yīng)當涉及所有業(yè)務(wù)類型和服務(wù)環(huán)節(jié) 以及全體人員。（二）實用原則。質(zhì)量控制制度應(yīng)當具體、實用并可操作。（三）社會責任和經(jīng)濟責任協(xié)同原則。稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量 控制制度，應(yīng)當充分考慮稅務(wù)師的社會責任，正確處理執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí) 業(yè)風險和經(jīng)

3、濟效率關(guān)系。（四）職責清晰原則。質(zhì)量控制制度，應(yīng)當明確各級執(zhí)業(yè)人員、部 門和機構(gòu)對質(zhì)量控制的職責。第七條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應(yīng)當涉及以下要素：（一）質(zhì)量控制責任；（二）職業(yè)道德要求；（三）人力資源；（四）業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)保持；（五）業(yè)務(wù)委派；（六）業(yè)務(wù)實施；（七）業(yè)務(wù)復(fù)核與監(jiān)控；（八）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理。第二章質(zhì)量控制的一般要求第八條稅務(wù)師事務(wù)所所長對質(zhì)量控制制度的制定，建立與質(zhì)量、 風險控制相適應(yīng)的管理組織承擔責任。稅務(wù)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征 等因素，形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制制度體系。稅務(wù)師事務(wù)所的管理層應(yīng)當成為執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度的表率，使全體成員都

4、能為業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高發(fā)揮作用。第九條 稅務(wù)師事務(wù)所所長和項目負責人對服務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔最 終責任；項目其他成員為其完成的工作質(zhì)量承擔責任。稅務(wù)師事務(wù)所制定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度， 應(yīng)當考慮注冊稅務(wù)師在業(yè) 務(wù)承接、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、服務(wù)結(jié)果提交等服務(wù)各階段對執(zhí)業(yè)風 險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。第十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當考慮職業(yè)道德對注冊稅務(wù)師在不同業(yè)務(wù) 類型和業(yè)務(wù)不同階段的要求，制定相關(guān)制度或采取相應(yīng)防范措施，以 合理保證發(fā)現(xiàn)、評價威脅職業(yè)道德的情形，消除或降低對職業(yè)道德的 威脅。第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所管理層應(yīng)當認識自身遵守職業(yè)道德的示范 作用，定期對執(zhí)業(yè)人員進行教育和培訓，對違反職

5、業(yè)道德行為及時進 行處理。第十二條稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源的管理制度，應(yīng)當考慮業(yè) 務(wù)質(zhì)量對人力資源的要求，形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的人員選聘、培訓、業(yè) 績評價、薪酬、晉升、獎勵與懲罰制度體系。第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，定期檢查評 估注冊稅務(wù)師遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準則的情況、質(zhì)量控制 制度設(shè)計、運行是否適當和有效。針對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè) 務(wù)準則的新變化以及質(zhì)量控制制度設(shè)計、 運行的缺陷修訂執(zhí)業(yè)質(zhì)量控 制制度。定期檢查紀錄應(yīng)列入業(yè)務(wù)檔案。第三章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第一節(jié)業(yè)務(wù)承接和保持第十四條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，注冊稅務(wù)師 應(yīng)當對委托人的情況進行了解和評估，

6、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當對注冊稅務(wù) 師的評估情況進行評價和決策。第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當制定業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制制度，明確對 委托人事項了解的內(nèi)容、方法、風險評估內(nèi)容和方法，確定接受或保 持委托關(guān)系的決策程序。第十六條 為控制執(zhí)業(yè)風險，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類型，對業(yè)務(wù)約定書的重要事項制定標準條款并定期修訂。第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)承接進行管理時，主要應(yīng)當關(guān)注 以下方面：（一）委托人的委托目的和目標；（二）委托人改變稅務(wù)師事務(wù)所的原因；（三）委托人的信譽、誠信可靠性及納稅遵從度；（四）稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力；（五）委托業(yè)務(wù)在職業(yè)道德方面對稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師 要求。第二節(jié)業(yè)務(wù)委

7、派第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當制定業(yè)務(wù)委派制度，內(nèi)容包括：項 目組織結(jié)構(gòu)、項目負責人和其它重要人員的回避及選定程序、責任、 權(quán)力。第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進行管理時， 應(yīng)當關(guān)注, 選定的項目負責人的技術(shù)專長、經(jīng)驗、獨立性是否符合要求以及已有 項目的工作量。第三節(jié)業(yè)務(wù)實施第二十條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當針對業(yè)務(wù)計劃、證據(jù)收集與評價、 業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交等業(yè)務(wù)實施的各個階段制定相應(yīng)的質(zhì)量控制 制度。稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當對確定和處理業(yè)務(wù)實施過程的重 大事項進行規(guī)定，并規(guī)范與稅務(wù)機關(guān)、委托人的溝通權(quán)限和時間。第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作計劃進行管理時，應(yīng)當關(guān) 注以下方面：（一）

8、計劃前是否在現(xiàn)場進行調(diào)研；（二）對重大風險事項確定是否準確；（三）計劃內(nèi)容是否全面、可行。第二十二條重大風險事項是指注冊稅務(wù)師根據(jù)委托人的情況和委 托事項的性質(zhì)，確定的重點關(guān)注領(lǐng)域。對重大風險事項的關(guān)注，應(yīng)當 貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段。第二十三條稅務(wù)師事務(wù)所在對證據(jù)收集及評價進行管理時，應(yīng)當 關(guān)注以下方面：（一）對重大風險事項是否實施了程序并取得了證據(jù)；（二）收集證據(jù)的程序是否符合法律要求；（三）收集的證據(jù)是否充分、適當；（四）來自委托人的證據(jù)是否相互印證；（五）與委托人溝通記錄是否完整；（六）鑒證業(yè)務(wù)是否取得了被鑒證人管理層聲明；（七）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的重要事項是否取得委托人管理層聲明；（八）稅

9、法選用是否適當；（九）與稅務(wù)機關(guān)溝通記錄是否完整；（十）對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當。第二十四條 舞弊是指委托人使用欺騙手段獲取不當或非法稅收利益的故意行為。注冊稅務(wù)師對委托人舞弊的關(guān)注，應(yīng)當貫穿于業(yè)務(wù)實 施的各個階段。第二十五條 項目組成員之間、項目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn) 生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交服務(wù)結(jié)果。項目組是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有人員，但不包括稅務(wù)師事務(wù)所聘請的外 部專家。第二十六條稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交進行管理時， 應(yīng)當關(guān)注以下方面：（一）意見分歧解決程序是否實施；（二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；（三）服務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；（四）服務(wù)

10、結(jié)果提交時間是否及時。第四節(jié)業(yè)務(wù)復(fù)核第二十七條業(yè)務(wù)復(fù)核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量對項目組作出的重大判斷和形成的業(yè)務(wù)結(jié)果，作出客觀評價的過程。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)自身規(guī)模和項目風險等級制定業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核級別、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、 復(fù)核記錄等內(nèi)容。第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)復(fù)核進行管理時，應(yīng)當關(guān)注以下方面：（一）復(fù)核級別是否符合制度要求；（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；（三）復(fù)核結(jié)論、過程記錄是否完整；（四）復(fù)核意見是否處理并記錄；（五）復(fù)核人是否簽字。第五節(jié)業(yè)務(wù)監(jiān)控第二十九條業(yè)務(wù)監(jiān)控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項目組以外人員（以下簡稱業(yè)務(wù)監(jiān)控人），對項目組的工作作出客

11、觀評價的過程。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，對一定風險等級的項目分別 實施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當包含以下內(nèi)容：（一）項目風險等級及劃分標準；（二）啟動業(yè)務(wù)監(jiān)控風險等級條件；（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序；（四）業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容；（五）業(yè)務(wù)監(jiān)控過程記錄要求。第三十條業(yè)務(wù)監(jiān)控人應(yīng)當具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需要的足夠、 適當?shù)募夹g(shù) 專長、經(jīng)驗并滿足獨立性的要求。第三十一條 不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實施而減輕項目負責人應(yīng)承擔的責 任。第三十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)監(jiān)控進行管理時，應(yīng)當關(guān)注以 下方面：（一）達到監(jiān)控風險等級的項目是否實施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)

12、定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。第三十三條在業(yè)務(wù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度缺陷 應(yīng)及時修訂。第六節(jié)業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量 控制制度，以滿足下列要求：（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對其內(nèi)容保密；（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；（四）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。第三十五條稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當包括 以下內(nèi)容：（一）業(yè)務(wù)工作底稿制定（修訂）、使（停）用權(quán)限；（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復(fù)核在時間、權(quán)限、簽字方面的要求;（三）業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時限；（四）檔案保管、借閱、銷毀要求；（五）其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。第三十六條 項目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿 歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶不同委托業(yè)務(wù)分別歸整， 對 同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作底稿進行管理時