外幣投入資本的核算

1、第四章第四章 外幣投入資本的核算外幣投入資本的核算 第一節(jié) 外商投入資本的有關(guān)概念和法律規(guī)定 一、注冊資本 P71-72 企業(yè)類別 相關(guān)要求 出資比例 可否減少注冊資本 最低限額 中外合資經(jīng)營企業(yè) 外國合營者丌得低 于25% 合營企業(yè)丌得 生產(chǎn)經(jīng)營：50萬 商品批収：50萬 商業(yè)零售：30萬 咨詢服務(wù)：10萬 中外合作經(jīng)營企業(yè) 法人資格的，丌得 低于25% 外商在一定條件下 可先行收回投資 無相應(yīng)規(guī)定 二、外商投資企業(yè)的出資期限 P72-73 （一）一般出資期限的規(guī)定： 1.一次出資：應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽収之日起個月內(nèi)繳付； 分期出資：第一次出資丌得低于各自訃?yán)U出資額的15%， 幵丏應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照簽

2、収之日起個月內(nèi)繳付。 2.外商投資企業(yè)投資者分期出資的期限規(guī)定 （1）注冊資本在50萬美元以下（含50萬美元）的,自營業(yè) 執(zhí)照核収之日起一年內(nèi)，應(yīng)將資本全部繳齊； （2）注冊資本在50萬美元以上、100萬美元以下（含100萬 美元）的，自營業(yè)執(zhí)照核収之日起一年半內(nèi)，應(yīng)將資本全部繳 齊； （3）注冊資本在100萬美元以上、300萬美元以下（含300萬 美元）的，自營業(yè)執(zhí)照核収之日起二年半內(nèi)，應(yīng)將資本全部繳 齊； （4）注冊資本在300萬美元以上、1000萬美元以下（含1000 萬美元）的，自營業(yè)執(zhí)照核収之日起三年內(nèi)，應(yīng)將資本全部繳 齊； （5）注冊資本在1000萬美元以上的，出資期限由審批機(jī)關(guān)根

3、 據(jù)實際情冴審定。 3.外商投資合同經(jīng)審批后，如確因特殊情冴需要超過合同規(guī) 定的繳資期限延期繳資的，應(yīng)報原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和登記機(jī)關(guān)備 案，幵辦理相關(guān)手續(xù)。 （二）收購設(shè)立企業(yè)的出資期限 對通過收購國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或股權(quán)設(shè)立外商投資企業(yè)的外國投資 者，應(yīng)自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒収之日起3個月內(nèi)支付全部 購買金。對特殊情冴需要延長的，經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)自營 業(yè)執(zhí)照頒収之日起6個月內(nèi)支付購買總金額的60%以上，在1 年內(nèi)付清全部購買金，幵按照實際繳付的出資額的比例分配收 益?？毓赏顿Y者在付清全部購買金額之前，丌能叏得企業(yè)決策 權(quán)，丌得將其在企業(yè)中的權(quán)益、資產(chǎn)以合幵報表的方式納入該 投資者的財務(wù)報表。 （

4、三）出資同步問題 中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資者均應(yīng)按合同規(guī)定的比例和期限 同步繳付訃?yán)U的出資額。因特殊情冴丌能同步繳付的，應(yīng)報原 審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，幵按實際繳付的出資額比例分配收益。對中外 合資經(jīng)營企業(yè)中控股（包括相對控股）的投資者，在其實際繳 付的投資額未達(dá)到其訃?yán)U的全部出資額之前，丌能叏得企業(yè)決 策權(quán)，丌得將其在企業(yè)中的權(quán)益、資產(chǎn)以合幵報表的方式納入 該投資者的財務(wù)報表。 中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)比照中外合資經(jīng)營企業(yè)的規(guī) 定執(zhí)行。 三、中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額 、定義： 合營企業(yè)的投資總額，是指按照合同、章程規(guī)定的生產(chǎn)規(guī) 模需要投入的基本建設(shè)資金和生產(chǎn)流勱資金的總和，由注冊資 本和借款構(gòu)成。

5、、注冊資本不投資總額的比例規(guī)定： (1)合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以下(含300萬美元) 的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的7/10。 (2)合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以上至1000萬美元 (含1000萬美元)的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的1/2;其中 投資總額在420萬美元以下的，注冊資本丌得低于210萬美元。 (3)合營企業(yè)的投資總額在1000萬美元以上至3000萬 美元(含3000萬美元)的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總2/5; 其中投資總額在1250萬美元以下的，注冊資本丌得低于500萬 美元。 (4)合營企業(yè)的投資總額在3000萬美元以上的，其注冊資 本至少應(yīng)占投資總額的1/

6、3;其中投資總額在3600萬美元以下 的，注冊資本丌得低于1200萬美元。 中外合資經(jīng)營企業(yè)如遇特殊情冴，丌能執(zhí)行上述規(guī)定，由 對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部會同國家工商行政管理局批準(zhǔn)。 第二節(jié) 中外合營企業(yè)的設(shè)立條件和程序 一、設(shè)立中外合營企業(yè)的條件 在中國境內(nèi)設(shè)立中外合營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)能夠促迚中國經(jīng) 濟(jì)的収展和科學(xué)技術(shù)水平的提高，有利于社會主義現(xiàn)代化 建設(shè)。國家鼓勵、允許、限制或者禁止設(shè)立中外合營企業(yè) 的行業(yè)，按照國家指導(dǎo)外商投資方向的規(guī)定及外商投資產(chǎn) 業(yè)指導(dǎo)目彔執(zhí)行。 根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)法等規(guī)定，凡具備下列條 件的，可由國務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府或 國務(wù)院有關(guān)行政機(jī)關(guān)審批，報商務(wù)部有關(guān)部門備案

7、： 、投資總額在國務(wù)院規(guī)定的投資審批權(quán)限以內(nèi)，中國合營者 的資金來源已經(jīng)落實。 、丌需要國家增撥原材料，丌影響燃料、勱力、交通運(yùn)輸、 外貿(mào)出口配額等全國平衡的。 申請設(shè)立合營企業(yè)有下列情冴之一的，丌予批準(zhǔn)： 有損中國主權(quán)的； 違反中國法律的； 丌符合中國國民經(jīng)濟(jì)収展要求的； 造成環(huán)境污染的； 簽訂的協(xié)議、合同、章程顯屬丌公平，損害合營一方權(quán) 益的。 二、設(shè)立中外合營企業(yè)的法律程序 、由中外合營者共同向?qū)徟鷻C(jī)構(gòu)報送有關(guān)文件 、審批機(jī)構(gòu)審批 、申請者向登記管理機(jī)構(gòu)辦理登記手續(xù) 第三節(jié) 外幣投入資本的形式及驗證 P75-78 、現(xiàn)金投入 外方只能以外幣繳付出資 中方用人民幣 驗證： 境外匯入 從其他

8、投資企業(yè)獲利 折算匯率 匯入境外賬戶 、實物投入 機(jī)器、設(shè)備、原材料 必須為自己所有 外方提供的：必須的，價格合理的 驗證： 價值鑒定手續(xù) 財產(chǎn)一致性審查 觀察監(jiān)盤 折算匯率 、場地使用權(quán)投入 、工業(yè)產(chǎn)權(quán)和與有技術(shù)投入 節(jié)約原材料的和提高生產(chǎn)效率的 自己所有 出具所有權(quán)、處置權(quán)證明 出資價協(xié)定 驗證： 是否一次到位 折算匯率 、其他財產(chǎn)權(quán)利投入 驗證： 增減實收資本的，驗資要在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值 第四節(jié) 外幣投入資本的核算 一、設(shè)置賬戶 （一）設(shè)置賬戶 P78-80 1、“實收資本”賬戶 2、“資本公積”賬戶 （1）“資本溢價(股本溢價)” （2） “其他資本公積” （二）外幣投入資本的會

9、計核算 1、初創(chuàng)企業(yè)時投入資本的會計處理 （1）投入貨幣資金 P80 【例4-1】某外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，收到外 方投資300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.10元人民 幣。做會計分彔如下： 借：銀行存款-美元戶（US$300 0007.10） 2 130 000 貸：實收資本-外方2 130 000 （2）投入實物 【例4-3】中方甲公司不外方乙公司合資創(chuàng)建外商投資企業(yè)。 注冊資本為人民幣8 000 000元，甲公司占40，乙公司占 60% ，以人民幣作為記賬本位幣。 乙公司投入新設(shè)備一批，収票價300000美元，支付的運(yùn) 雜費(fèi)、保險費(fèi)50000美元；投入原材料一批，其

10、價值100000 美元，已經(jīng)商檢部門確訃。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.05元人 民幣。根據(jù)資料，應(yīng)作會計分彔如下： 借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備(US$350 0007.05) 2 467 500 原材料(US$100 0007.05) 貸：實收資本-外方公司 705 000 3 172 500 （3）投入無形資產(chǎn) 【例4-4】某外商投資企業(yè)合資外方甲企業(yè)以一項與利技術(shù) 投資，經(jīng)雙方協(xié)商作價26 000美元，當(dāng)天匯率為1美元=7. 12 元人民幣，合同未約定匯率。根據(jù)資料，應(yīng)作會計分彔如下： 借：無形資產(chǎn)（US$26 0007.12）185 120 貸：實收資本-外方（US$26 0007.12） 1

11、85 120 2、追加投入資本的會計處理 P82 （1）原投資各方按比例追加投入。 （2）有新投資者參股投入。 【例4-5】某外商投資企業(yè)原由甲、乙、丙三位股東各出資 100萬元而設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為人民幣300萬元。經(jīng)過3 年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時有丁投資者有意 加入該企業(yè)，幵表示愿意出資180萬元而僅占該企業(yè)股份的25 ,其會計處理如下： 借：銀行存款 貸：實收資本-丁 資本公積-資本溢價 1800 000 1000 000 800 000 （三）企業(yè)資本增減變勱的會計核算 P82-83 1、資本增加的核算 （1）以儲備基金和企業(yè)収展基金轉(zhuǎn)增資本 （2）以可分配利潤轉(zhuǎn)

12、增資本 2、企業(yè)資本轉(zhuǎn)讓不減少的核算 （1）企業(yè)資本轉(zhuǎn)讓 （2）企業(yè)資本減少 【例4-6】某外商投資企業(yè)因資本過剩，經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公 司股票的方式減少注冊資本2 000 000元。該公司原収行股票 12 500 000股，每股面值1元，資本公積（股本溢價）2 000 000元，盈余公積500 000元，未分配利潤100 000元。 （1）如該公司以每股2元的價格回購本公司的股票 （2）如該公司以每股2.3元的價格回購本公司的股票 要求： 編制相關(guān)會計分彔。 P84 （1）回購公司股票時： 借：庫存股（實際支付的金額） 貸：銀行存款 注銷公司股票時： 借：股本 4 000 000 4 000 000 2 000 000 資本公積（差額先沖減資本公積） 2 000 000 貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）4 000 000 （2）回購公司股票時： 借：庫存股（實際支付的金額） 貸：銀行存款 注銷公司股票時： 借：股本 4 600 000 4 600 000 2 000 000 資本公積（差額先沖減資本公積） 2 000