第六章固定資產與無形資產

1、第六章 固定資產與無形資產 o固定資產 o無形資產 第一節(jié) 固定資產-概念 o1、定義 o固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產： o（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而 持有的； o（2）使用壽命超過一個會計年度。 o2、確認條件 o（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企 業(yè) o（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量 第一節(jié) 固定資產-取得 第一節(jié) 固定資產-取得 o固定資產取得的會計處理 o （一）購置固定資產 o1、購入不需要安裝的固定資產 o2、購入需要安裝的固定資產的核算：在建工程-固定資 產 o （二）自行建造固定資產的核算 o1、自行建造固定資產入賬價值的確定 o2

2、、在建工程的核算 o （1）自營工程的核算 o “在建工程”賬戶為成本費用歸集賬戶 o 借：在建工程 o 貸：銀行存款、工程物資、應付職工薪酬等 第一節(jié) 固定資產-取得 o借：固定資產 o 貸：在建工程 o（2）出包工程的核算 o “在建工程”賬戶為與承包工程方結算 類賬戶 o 借：在建工程 o 貸：銀行存款 o 借：固定資產 o 貸：在建工程 第一節(jié) 固定資產-折舊 o固定資產折舊 o1、影響固定資產折舊的因素 o（1）折舊基數 o（2）預計凈殘值 o（3）固定資產的使用壽命 o2、固定資產折舊范圍 o 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： o （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

3、 o （2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 o規(guī)定：按照月初固定資產余額計提折舊 第一節(jié) 固定資產-折舊 o3、折舊方法 o（1）年限平均法 o年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限 100% o 月折舊率=年折舊率/12 o 月折舊額=固定資產原價月折舊率 o（2）工作量法 o 每一工作量折舊額 o =固定資產原價（1-殘值率）/預計總工作量 o 某項固定資產月折舊額 o =該項固定資產當月工作量每一工作量折舊額 第一節(jié) 固定資產-折舊 o（3）雙倍余額遞減法 o 年折舊率=2/預計的折舊年限100% o 月折舊率=年折舊率/12 o 月折舊額=固定資產賬面凈值月折舊率 o （

4、4）年數總和法 o年折舊率=尚可使用年數/預計使用年限的年數總 和。 o月折舊率=年折舊率/12 o月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）月折 舊率 第一節(jié) 固定資產-折舊 o例：興海公司的一臺設備按雙倍余額遞減法計算折舊。 該設備原始價值240 000元，預計凈殘值為9 600元， 預計使用5年。 o 年折舊率：1/52100% 40% o 月折舊率：40% 12 333% o 年折舊額：年初固定資產賬面凈值年折舊率 o 月折舊額：年初固定資產賬面凈值月折舊率 o 在計算年折舊額時暫不考慮固定資產的預 計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產賬面 凈值”是指固定資產在使用期間的各年年初凈值

5、，該 凈值應為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。 第一節(jié) 固定資產-折舊 第一節(jié) 固定資產-折舊 年數總和法在計算年折舊額時需考慮固定資產 的預計殘值?！肮潭ㄙY產凈值”是扣除預計凈 殘值后的差額，是各年提取折舊的基數，在各 年是一致的。 第一節(jié) 固定資產-折舊 o對雙倍余額遞減法和年數總和法的評價 o優(yōu)點：加速折舊法。既注重了固定資產的有 形損耗，也注重了其無形損耗。可以盡快收 回發(fā)生在固定資產上的支出，避免由于技術 進步等引起的固定資產的無形損耗。 o缺點：計算方法相對比較復雜，不容易理解 和應用，其使用范圍也受到一定的限制。 第一節(jié) 固定資產-折舊 第一節(jié) 固定資產-折舊 o4、固定

6、資產折舊的會計處理 o借：制造費用 o 管理費用 o 其他業(yè)務支出（經營租賃租出固定資產） o 貸：累計折舊 o5、折舊的特殊情況 o（1）不完整年度的折舊 o（2）原先估計的預計可使用年限或者凈殘值有誤 o6、折舊按月初余額計提。（規(guī)定） 第一節(jié) 固定資產-減值 o固定資產減值 o固定資產減值，是指固定資產的可收回金額低于其 賬面價值。這里所稱的可收回金額，是指根據資產 的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來 現金流量的現值兩者之中的較高者。 o借：資產減值損失 o 貸：固定資產減值準備 o注意：計提減值準備后，必須重新計算以后每年的 折舊。 第一節(jié) 固定資產-減值 o例：東升公司某項

7、固定資產原值為6 489 000元， 累計折舊3 214 800元，尚可使用年限5年，預計 凈殘值80 000，年末固定資產出現減值跡象， “固定資產減值準備”的賬面余額為6 000元，假 設該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為 3 180 000元，預計未來現金流量的現值為3 000 000元，折舊方法為年限平均法。 o要求： o（1）計提當年固定資產減值準備； o（2）計算以后年度每年應計提的折舊。 第一節(jié) 固定資產-處置 第一節(jié) 固定資產-處置 o固定資產的處置 o1固定資產轉入清理 o 借：固定資產清理 o 累計折舊 o 貸：固定資產 o 2發(fā)生清理費用、稅金等 o 借：固定資產

8、清理 o 貸：銀行存款、應交稅金等 o 3出售收入和殘料等的處理 o 借：銀行存款等 o 貸：固定資產清理 第一節(jié) 固定資產-處置 o4保險公司賠償的處理 o 借：其他應收款 o 貸：固定資產清理 o5清理凈損益的處理 o 借：固定資產清理 o 貸：營業(yè)外收入 o 或 o 借：營業(yè)外支出 o 貸：固定資產清理 o固定資產報廢、變賣基本處理與變賣相同。 第一節(jié) 固定資產-清查 o四、固定資產的清查： “待處理財產損溢”賬 戶 o盤虧：基本同存貨 o盤盈：以前年度損益調整 o借：固定資產 o 貸：以前年度損益調整 第一節(jié) 固定資產-清查 固定資產固定資產 賬面價值 待處理財產損溢待處理財產損溢 發(fā)

9、生的固定 盤虧及毀損 資產凈盤虧 的轉銷 及毀損數 其他應收款 累計折舊累計折舊 結轉數 固定資產減值準備固定資產減值準備 結轉數 營業(yè)外支出 以前年度損益調整以前年度損益調整 調整減少數 調整增加數 注注：企業(yè)如有固定資 產盤盈，應作為前期 差錯記入該賬戶。 第二節(jié) 無形資產-概念 o一、無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物 形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 o二、無形資產的特征 ： o（1）不具有實物形態(tài)。 o（2）屬于可辨認的非貨幣性資產。 o（3）所提供的未來經濟利益具有很大的不確定性。 o三、無形資產的確認 o（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)； o（2）該資產的成本能夠可靠地計

10、量。 第二節(jié) 無形資產-概念 o四、種類 o1、外購與自制 o2、專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用 權、特許權等。 第二節(jié) 無形資產-核算 無形資產減值準備無形資產減值準備 抵補無形資 提取的減值 減值損失等 準備 資產減值損失 確認、計提 期末結轉 的減值準備 本年利潤 銀行存款等 無形資產無形資產 購入、投資 處置無形資 者投入等 產成本 自行開發(fā) 其他業(yè)務成本 研發(fā)支出研發(fā)支出 各種支出 研發(fā)成本 原材料等 累計攤銷累計攤銷 攤銷數 管理費用管理費用 攤銷數 確認處置收入： 借：銀行存款 貸其他業(yè)務收入 增增 加加 減減 少少 攤攤 銷銷 減值減值 準備準備 提取提取 研發(fā)研

11、發(fā) 支出支出 第二節(jié) 無形資產-核算 o五、無形資產取得的核算 o 1購入無形資產 o 借：無形資產 o 貸：銀行存款 o 2投入的無形資產 o 借：無形資產 o 貸：實收資本 第二節(jié) 無形資產-核算 o3、自行研發(fā) o“研發(fā)支出”科目，用來核算企業(yè)進行研究與開發(fā) 無形資產過程中發(fā)生的各項支出。明細科目-“費 用化支出”、-“資本化支出” o不滿足資本化條件的 o借：研發(fā)支出（費用化支出） o 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬 o借：管理費用 o 貸：研發(fā)支出（費用化支出） 第二節(jié) 無形資產-核算 o滿足資本化條件的 o借：研發(fā)支出（資本化支出） o 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬 o借：無形資產 o 貸：研發(fā)支出（資本化支出） o六、有使用壽命的無形資產攤銷 o借：管理費用、其他業(yè)務成本、制造費用等 o 貸：累計攤銷 o七、減值 o借：資產減值損失 o 貸：無形資產減值準備 第二節(jié) 無形資產-核算 o八、出租 o轉讓取得的收入計入“其他業(yè)務收入”，發(fā)生的與轉讓 有關的各種費用支出，計入“其他業(yè)務成本”。 o九、出售 o借：銀行存款 o 累計攤銷 o 無形資產減值準備 o 貸：無形資產 o 應交稅費應交營業(yè)稅 o 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 o注：攤銷按照月末余額計算。（規(guī)定） 第二節(jié) 無形資產-核算 o十、報廢 o借：累計攤銷 o 無形資產減值準備 o 營業(yè)外