關(guān)于非營利組織稅收問題的分析

1、資料來源：來自本人網(wǎng)絡(luò)整理！祝您工作順利！關(guān)于非營利組織稅收問題的分析 關(guān)于非營利組織稅收問題的分析 一、我國非營利組織及相關(guān)稅收法律制度的現(xiàn)狀 一非營利組織內(nèi)涵及其在我國當(dāng)前的進(jìn)展情況 非營利組織最早出現(xiàn)于17世紀(jì)，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價值取向及社會精神有關(guān)，也反映了當(dāng)時社會不公平的現(xiàn)實(shí)。自20世紀(jì)80年月以來，隨著世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的市場化、民主化、民營化和全球化浪潮，不管是興旺國家還是進(jìn)展中國家，非營利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃進(jìn)展的場面。然而對于非營利組織這一概念的界定，國內(nèi)外尚無統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過總的來說，非營利組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種志愿性的公益或互益

2、活動的非政府的社會組織。它最主要的特點(diǎn)就是非營利性、非政府性和志愿性。正因?yàn)橛兄@些屬性，因此也經(jīng)常被稱為“非政府組織、“第三部門、“公益性組織、“非企業(yè)單位、“獨(dú)立部門、“公民社會等等。在我國，非營利組織自改革開放以來獲得了快速進(jìn)展，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國性的非營利組織約有1900多個，地方性非營利組織近20萬個。它在我國現(xiàn)實(shí)生活中，其組織形式主要有三類：社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會。這三類實(shí)體構(gòu)成了我國的非營利組織的主體，它們在我國進(jìn)展快速并且在經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、公共衛(wèi)生、訓(xùn)練、科學(xué)技術(shù)、文化、扶貧、法律救濟(jì)、社會福利等廣泛領(lǐng)域都發(fā)揮著主動的作用，進(jìn)一步彌補(bǔ)了政府和市場的功能欠缺，成為我國經(jīng)

3、濟(jì)生活中不行缺少的一局部。 二、我國現(xiàn)行非營利組織相關(guān)稅收法律法規(guī)。 當(dāng)前，針對非營利組織的稅收問題，我國并沒有特地為其設(shè)立一部稅收法律制度。對非營利組織的稅收標(biāo)準(zhǔn)問題，都由各個稅種的稅法來規(guī)定。也就是說，在每一個稅種中，如無對非營利組織進(jìn)展特別的規(guī)定，非營利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營活動，都要交納稅收。目前，依據(jù)非營利組織所從事的活動和我國的稅法規(guī)定，非營利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建立稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船用法稅、城鎮(zhèn)土地用法稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅、印花稅等13個稅種，而其中前五個又是對非營利組織影響最大的稅

4、種。為支持非營利組織的進(jìn)展，我國在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都賜予了非營利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)待政策。總的來說，這些稅收優(yōu)待政策以三種方式呈現(xiàn)：1針對非營利組織自身的稅收優(yōu)待政策；2針對企業(yè)對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)待政策；3針對個人對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)待政策。如在其次種方式上，土地增值稅的有關(guān)規(guī)定為：轉(zhuǎn)讓國有土地用法權(quán)、地上的建筑物及其附著物并獲得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說，房產(chǎn)全部人、土地用法權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地用法權(quán)贈與非營利組織可以享受免稅待遇。再比方在第三種方式上，個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定為：個人

5、向訓(xùn)練、社會公益事業(yè)、患病嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動場所等捐贈的，可以在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在肯定范圍內(nèi)可以扣除肯定的稅額，有的那么予以完全的免除。二我國非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。由上可以看出，我國現(xiàn)行的稅收制度對于賜予非營利組織稅收優(yōu)待政策的條款和規(guī)定比擬多但也比擬亂。隨著我國經(jīng)濟(jì)、社會的進(jìn)展，人們對于非營利組織的需求日益增加，非營利組織在更廣泛領(lǐng)域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能賜予非營利組織的進(jìn)一步進(jìn)展供應(yīng)更多的支持，有必要分析挖掘出非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。 一沒有形成統(tǒng)一、完善的非營利組織稅收體系。我國目前對于非營利組織的

6、相關(guān)稅收政策規(guī)定比擬多也比擬亂，這些規(guī)定都散見于各稅種的稅法規(guī)定中，沒有形成統(tǒng)一完善的非營利組織的稅收體系。也就是說，我國沒有特地針對非營利組織的特定稅收條款來標(biāo)準(zhǔn)它的運(yùn)行。這對于快速進(jìn)展的非營利組織明顯是一大制約。 二沒有從稅法的角度來定義非營利組織，沒有把公益組織和其他非營利組織區(qū)分開來。對于非營利組織這一概念的內(nèi)涵和外延，國內(nèi)外始終沒有統(tǒng)一的界定。但依據(jù)各國對非營利組織的稅收政策和管理來看，大多數(shù)國家一般都把非營利組織中的公益性組織單獨(dú)劃分出來，賜予公益性的非營利組織特別的稅收待遇。因?yàn)楣嫘越M織和其他的非營利組織不同，公益性組織活動的目的具有公益性，供應(yīng)的產(chǎn)品和效勞大多具有公共產(chǎn)品的性

7、質(zhì)，而其他非營利組織的活動雖然也是不以營利為目的但其性質(zhì)不肯定具有公益性，它往往具有互益性。因此區(qū)分兩者并賜予不同的稅收優(yōu)待待遇是必要的。但在我國當(dāng)前，還尚未從稅法的角度去定義非營利組織，更沒有區(qū)分公益性和其他的非營利組織。因此在現(xiàn)實(shí)生活中，便出現(xiàn)了很多非營利組織打著“非營利的旗號，名義上是非營利組織，但其大多數(shù)活動卻從事著經(jīng)營性活動，有的甚至以營利為目的，違反了活 關(guān)于非營利組織稅收問題的分析第2頁 動的宗旨目的，這不但使得國家稅收流失而且對于其他組織來說也有失公正。 三有些稅收優(yōu)待政策的規(guī)定，有失稅收的公正性。根據(jù)稅收的公正性原那么，一樣性質(zhì)的行為應(yīng)當(dāng)受到同等的稅收待遇。但在我國，卻存在著

8、違背稅收公正性原那么的稅收規(guī)定。猶如樣對一家非營利組織進(jìn)展捐款，但施行這樣一項(xiàng)行為的主體分別是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，那么稅法允許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內(nèi)資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對只有被列舉的非營利組織的捐贈才能獲得肯定比例的扣除，這同樣有失公正性，不利于非營利組織的進(jìn)展。 三、完善非營利組織稅收政策的思索 針對非營利組織還存在上述的一系列問題，筆者認(rèn)為完善非營利組織稅收政策應(yīng)從以下幾方面來思索： 一應(yīng)從稅法的角度來界定非營利組織，應(yīng)規(guī)定非營利組織的宗旨必需是不以營利為目的，其主要的活動應(yīng)是非經(jīng)營性活動。當(dāng)然不以營利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營性

9、活動獵取利潤，只是經(jīng)營性活動不應(yīng)構(gòu)成非營利組織的主要活動，其從中獵取的經(jīng)營性利潤制止向個人安排而只能用于非營利組織非營利的目的。因此對于非營利組織有必要區(qū)分經(jīng)營性活動和非經(jīng)營性活動所獵取的收入，對于其從事的經(jīng)營性活動所獵取的收入如投資所得、貿(mào)易活動等應(yīng)當(dāng)征收稅收，而對于來源于非經(jīng)營性活動的收入如捐贈、會員的會費(fèi)和財政的撥款那么應(yīng)予以減免。 二學(xué)習(xí)其他國家，應(yīng)把公益性非營利組織和其他非營利組織區(qū)分開來，并賜予不同的稅收待遇。對于公益性非營利組織全部與公益目的有關(guān)的活動所獵取的收入應(yīng)當(dāng)免征全部的稅收，而其他一般的非營利組織那么僅對其來源于非經(jīng)營性活動的收入予以免證。這是因?yàn)閺墓嫘苑菭I利組織活動中獲益的是公眾，而其他非營利組織的活動雖然在肯定程度上也有利于社會，但其受益的主要是會員，因此應(yīng)賜予它們不同的稅收待遇。 三應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)允許捐贈額從所得額中扣除的比例，這樣一方面表達(dá)稅收的公正性原那么，另一方面也會進(jìn)步企業(yè)捐贈的主動性，從而有