關于非營利組織稅收問題的分析

1、資料來源：來自本人網(wǎng)絡整理！祝您工作順利！關于非營利組織稅收問題的分析 關于非營利組織稅收問題的分析 一、我國非營利組織及相關稅收法律制度的現(xiàn)狀 一非營利組織內(nèi)涵及其在我國當前的進展情況 非營利組織最早出現(xiàn)于17世紀，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價值取向及社會精神有關，也反映了當時社會不公平的現(xiàn)實。自20世紀80年月以來，隨著世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的市場化、民主化、民營化和全球化浪潮，不管是興旺國家還是進展中國家，非營利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃進展的場面。然而對于非營利組織這一概念的界定，國內(nèi)外尚無統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過總的來說，非營利組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種志愿性的公益或互益

2、活動的非政府的社會組織。它最主要的特點就是非營利性、非政府性和志愿性。正因為有著這些屬性，因此也經(jīng)常被稱為“非政府組織、“第三部門、“公益性組織、“非企業(yè)單位、“獨立部門、“公民社會等等。在我國，非營利組織自改革開放以來獲得了快速進展，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國性的非營利組織約有1900多個，地方性非營利組織近20萬個。它在我國現(xiàn)實生活中，其組織形式主要有三類：社會團體、民辦非企業(yè)單位和基金會。這三類實體構(gòu)成了我國的非營利組織的主體，它們在我國進展快速并且在經(jīng)濟、環(huán)保、公共衛(wèi)生、訓練、科學技術、文化、扶貧、法律救濟、社會福利等廣泛領域都發(fā)揮著主動的作用，進一步彌補了政府和市場的功能欠缺，成為我國經(jīng)

3、濟生活中不行缺少的一局部。 二、我國現(xiàn)行非營利組織相關稅收法律法規(guī)。 當前，針對非營利組織的稅收問題，我國并沒有特地為其設立一部稅收法律制度。對非營利組織的稅收標準問題，都由各個稅種的稅法來規(guī)定。也就是說，在每一個稅種中，如無對非營利組織進展特別的規(guī)定，非營利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營活動，都要交納稅收。目前，依據(jù)非營利組織所從事的活動和我國的稅法規(guī)定，非營利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、關稅、城市維護建立稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船用法稅、城鎮(zhèn)土地用法稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅、印花稅等13個稅種，而其中前五個又是對非營利組織影響最大的稅

4、種。為支持非營利組織的進展，我國在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都賜予了非營利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)待政策?？偟膩碚f，這些稅收優(yōu)待政策以三種方式呈現(xiàn)：1針對非營利組織自身的稅收優(yōu)待政策；2針對企業(yè)對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)待政策；3針對個人對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)待政策。如在其次種方式上，土地增值稅的有關規(guī)定為：轉(zhuǎn)讓國有土地用法權(quán)、地上的建筑物及其附著物并獲得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說，房產(chǎn)全部人、土地用法權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地用法權(quán)贈與非營利組織可以享受免稅待遇。再比方在第三種方式上，個人所得稅法的有關規(guī)定為：個人

5、向訓練、社會公益事業(yè)、患病嚴峻自然災難地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動場所等捐贈的，可以在當年的應納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在肯定范圍內(nèi)可以扣除肯定的稅額，有的那么予以完全的免除。二我國非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。由上可以看出，我國現(xiàn)行的稅收制度對于賜予非營利組織稅收優(yōu)待政策的條款和規(guī)定比擬多但也比擬亂。隨著我國經(jīng)濟、社會的進展，人們對于非營利組織的需求日益增加，非營利組織在更廣泛領域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能賜予非營利組織的進一步進展供應更多的支持，有必要分析挖掘出非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。 一沒有形成統(tǒng)一、完善的非營利組織稅收體系。我國目前對于非營利組織的

6、相關稅收政策規(guī)定比擬多也比擬亂，這些規(guī)定都散見于各稅種的稅法規(guī)定中，沒有形成統(tǒng)一完善的非營利組織的稅收體系。也就是說，我國沒有特地針對非營利組織的特定稅收條款來標準它的運行。這對于快速進展的非營利組織明顯是一大制約。 二沒有從稅法的角度來定義非營利組織，沒有把公益組織和其他非營利組織區(qū)分開來。對于非營利組織這一概念的內(nèi)涵和外延，國內(nèi)外始終沒有統(tǒng)一的界定。但依據(jù)各國對非營利組織的稅收政策和管理來看，大多數(shù)國家一般都把非營利組織中的公益性組織單獨劃分出來，賜予公益性的非營利組織特別的稅收待遇。因為公益性組織和其他的非營利組織不同，公益性組織活動的目的具有公益性，供應的產(chǎn)品和效勞大多具有公共產(chǎn)品的性

7、質(zhì)，而其他非營利組織的活動雖然也是不以營利為目的但其性質(zhì)不肯定具有公益性，它往往具有互益性。因此區(qū)分兩者并賜予不同的稅收優(yōu)待待遇是必要的。但在我國當前，還尚未從稅法的角度去定義非營利組織，更沒有區(qū)分公益性和其他的非營利組織。因此在現(xiàn)實生活中，便出現(xiàn)了很多非營利組織打著“非營利的旗號，名義上是非營利組織，但其大多數(shù)活動卻從事著經(jīng)營性活動，有的甚至以營利為目的，違反了活 關于非營利組織稅收問題的分析第2頁 動的宗旨目的，這不但使得國家稅收流失而且對于其他組織來說也有失公正。 三有些稅收優(yōu)待政策的規(guī)定，有失稅收的公正性。根據(jù)稅收的公正性原那么，一樣性質(zhì)的行為應當受到同等的稅收待遇。但在我國，卻存在著

8、違背稅收公正性原那么的稅收規(guī)定。猶如樣對一家非營利組織進展捐款，但施行這樣一項行為的主體分別是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，那么稅法允許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內(nèi)資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對只有被列舉的非營利組織的捐贈才能獲得肯定比例的扣除，這同樣有失公正性，不利于非營利組織的進展。 三、完善非營利組織稅收政策的思索 針對非營利組織還存在上述的一系列問題，筆者認為完善非營利組織稅收政策應從以下幾方面來思索： 一應從稅法的角度來界定非營利組織，應規(guī)定非營利組織的宗旨必需是不以營利為目的，其主要的活動應是非經(jīng)營性活動。當然不以營利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營性

9、活動獵取利潤，只是經(jīng)營性活動不應構(gòu)成非營利組織的主要活動，其從中獵取的經(jīng)營性利潤制止向個人安排而只能用于非營利組織非營利的目的。因此對于非營利組織有必要區(qū)分經(jīng)營性活動和非經(jīng)營性活動所獵取的收入，對于其從事的經(jīng)營性活動所獵取的收入如投資所得、貿(mào)易活動等應當征收稅收，而對于來源于非經(jīng)營性活動的收入如捐贈、會員的會費和財政的撥款那么應予以減免。 二學習其他國家，應把公益性非營利組織和其他非營利組織區(qū)分開來，并賜予不同的稅收待遇。對于公益性非營利組織全部與公益目的有關的活動所獵取的收入應當免征全部的稅收，而其他一般的非營利組織那么僅對其來源于非經(jīng)營性活動的收入予以免證。這是因為從公益性非營利組織活動中獲益的是公眾，而其他非營利組織的活動雖然在肯定程度上也有利于社會，但其受益的主要是會員，因此應賜予它們不同的稅收待遇。 三應統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)允許捐贈額從所得額中扣除的比例，這樣一方面表達稅收的公正性原那么，另一方面也會進步企業(yè)捐贈的主動性，從而有