長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換大總結(jié)

1、長期股權(quán)被投資之成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換一、增資（一）成本法增資之后仍為成本法（10沁15%） （10%-50%）（成本法該怎么做怎么做）例：2012年A出資1500萬購入B公司10%股權(quán)，取得時候 B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 20000 萬，年底 B 分配現(xiàn)金股利 50 萬。借：長期股權(quán)投資1500貸：銀行存款1500借：應(yīng)收股利50貸：投資收益50假設(shè)2013年A公司又出資750萬購入B5%的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資 750貸：銀行存款750（二）成本法或可供出售金融資產(chǎn)增資之后轉(zhuǎn)為權(quán)益法（10%-30%）（ 1）成本法增資轉(zhuǎn)權(quán)益法（調(diào)原來 10%）例：2012年A出資1500萬購入B公司10%

2、股權(quán)，取得時候 B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 20000 萬，年底B分配現(xiàn)金股利50萬。假設(shè)2013年A又出資3000萬購入B公司20%的股權(quán)，出 資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 23000萬,2012年B實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬，2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 萬，此時達(dá)到 30%控制了。由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資3000貸：銀行存款3000對于原來的 10%部分， 1500 萬小于 2000 萬，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益。 （相當(dāng)于調(diào)整原來的營業(yè)外收入）貸：盈余公積50利潤分配一一未分配利潤450新取得的部分，3000萬與23000*20%的差額1600萬，調(diào)整營業(yè)外收入：借： 長期股

3、權(quán)投資16000000貸：營業(yè)外收入16000000對于兩次投資之間公允價值的變動23000萬-20000萬=3000萬，相對于原來10%部分，300萬，屬于利潤部分 2012年的5萬（100萬-50萬分配股利）*10%，2013年的10萬（100萬*10%），調(diào)整留存收益和投資收益。其 他權(quán)益變動285萬（300萬-5萬-10萬）調(diào)整資本公積一一其他權(quán)益變動。借：長期股權(quán)投資300貸：資本公積一其他權(quán)益變動285投資收益10盈余公積0.5利潤分配一未分配利潤4.5此時，長期股權(quán)投資的賬面價值為1500+3000+500+1600+300=6900萬（即為原投資現(xiàn)公允 +新投資公允），可辨認(rèn)凈

4、資產(chǎn)公允價值份額=23000*30%=6900，可見經(jīng)過調(diào)整，公允價值與賬面價值相等。（2）可供出售金融資產(chǎn)增資轉(zhuǎn)權(quán)益法（10%- 22%）甲公司于20X 5年2月取得乙公司10%股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影 響，甲公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，投資成本為900萬元，取得時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 8 400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。20X 6年3月1日，甲公司又以1 800萬元取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為

5、采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得乙公司 10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外， 未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。20X 6年3月1 日,甲公司對乙公司投資原 10%殳權(quán)的公允價值為1 300 萬元，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動收益為120萬元。本例中，20X 6年3月1 日,甲公司對乙公司投資原 10%殳權(quán)的公允價值為1 300萬元, 賬面價值為1 020萬元，差額計(jì)入損益；同時，因追加投資改按權(quán)益法核算，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動收益120萬元轉(zhuǎn)入損益。甲公司對乙公司股權(quán)增持后，持股比

6、例改為22%初始投資成本為 3 100萬元（原投資現(xiàn)公允1 300+現(xiàn)公允1 800），應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為2 640萬元（12000X 22%前者大于后者460萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。甲公司對上述交易的會計(jì)處理如下:借：長期股權(quán)投資一一投資成本31 00貸：銀行存款18 00投資收益280 （可供出售金融資產(chǎn)公允1300-1020 ）可供出售金融資產(chǎn)1020借：其他綜合收益120 （可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1020-900 ）貸：投資收益120（三）權(quán)益法增資之后轉(zhuǎn)為成本法（多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并）（10沁 50%） or （ 30% 50%）（個別報表

7、保持原投資賬面價值， 不用調(diào)整；合并報表將原投資調(diào)整到公允價值）（1）同一控制下的企業(yè)合并1. 個別財(cái)務(wù)報表合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值X全部持股比例+最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益?！菊f明】會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南采用新增部分所支付對價的賬面價值，此處教材處理不合適，遵從準(zhǔn)則?！咎崾尽亢喜⑶俺钟械墓蓹?quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融

8、工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而 確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時采用與被投資單位直接處置 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，也就是處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益。因權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（資本公積一一其他資本公積），均不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2. 合并財(cái)務(wù)報表（沖權(quán)益法分錄即可）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動部分，在合并財(cái)務(wù)報表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他

9、綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價或股本溢價）?！纠}】甲公司于 2015年1月1日以貨幣資金3 400萬元取得了 A公司30%勺有表決權(quán) 股份，對A公司能夠施加重大影響，當(dāng)日A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11 000萬元（與賬面價值相等）。A公司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允 價值變動增加其他綜合收益 200萬元。2016年1月1日，甲公司從集團(tuán)內(nèi)部以貨幣資金5 000萬元進(jìn)一步取得 A公司40%勺有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并日A公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12 200萬元（與最終控制方而言持續(xù)計(jì)算的賬面價值相等，最終控制方此前

10、編制合并財(cái)務(wù)報表時有商譽(yù)100萬元），其中：股本 5 000萬元，資本公積 5 200萬元，其他綜合收益 200萬元， 盈余公積480萬元，未分配利潤 1 320萬元。假定： 甲公司2016年1月1日“資本公積一一股本溢價”金額為 2 000萬元； 不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司對A公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（2）合并日在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中編制相關(guān)會計(jì)分錄。【答案】 2015年1月1日（1）借：長期股權(quán)投資一一投資成本3 4003 400300 ( 1 000 X 30%30060 (200 X 30%60100貸：銀行存款 2

11、015年12月31日借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益 2016年1月1日合并日長期股權(quán)投資初始投資成本=12 200 X 70%+100=8 640 (萬元)，新增長期股權(quán)投資成本=8 640- ( 3 400+300+60 ) =12 200 X 40%=4 880 (萬元)。借：長期股權(quán)投資4 880資本公積股本溢價120貸：銀行存款5 000(2) 調(diào)整權(quán)益法核算：借：盈余公積30未分配利潤270貸：資本公積一一股本溢價300借：其他綜合收益60貸：資本公積一一股本溢價60 編制合并日抵銷分錄：借：股本5000資本公積5200其他綜

12、合收益200盈余公積480未分配利潤1320商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資8 640少數(shù)股東權(quán)益3 660(12 200 X 30%1 260 將合并日抵銷的盈余公積和未分配利潤予以恢復(fù) 借：資本公積一一股本溢價貸：盈余公積未分配利潤336 (480 X 70% 924 (1 320 X 70%(2)非同一控制下的企業(yè)合并1. 個別財(cái)務(wù)報表(1) 購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資于購買日的賬面價值(如原投資按公允價值計(jì)量，即為購買日公允價值)+購買日新增投資成本(2) 購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置 該項(xiàng)投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)

13、或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。(3) 購買日之前持有的股權(quán)投資按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的， 購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(可供出售金資)2. 合并財(cái)務(wù)報表(調(diào)原來至公允)(1) 購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的 公允價值進(jìn) 行重新計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。(2) 合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股 權(quán)所支付對價的公允價值(3) 比較購買日合并成本 (全部公允)與被購買

14、方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定 購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額。(4) 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外?！咎崾尽咳粼顿Y系可供出售金融資產(chǎn)，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差 額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動已在個別報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不存在合并報表調(diào)整的問題?！纠}】長江公司于 2015年 1月 1日以貨幣資金 3 100萬

15、元取得了大海公司 30%的有表 決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是 11 000 萬元。2015年 1 月 1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資 產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。 購買日， 該固定資產(chǎn)的公允價值為 300 萬元，賬面 價值為 100萬元，剩余使用年限 10 年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。大海公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公 允價值變動增加其他綜合收益 200 萬元。2016年 1月 1日，長江公司以貨幣資金 5 220 萬元進(jìn)一步取得大海公司 4

16、0%的有表決權(quán) 股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12 000 萬元，其中：股本 5 000 萬元，資本公積 1 200 萬元，其他綜合收益 1 000 萬元，盈余公積 480 萬元，未 分配利潤 4 320 萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是 12 300 萬元。2016年 1 月 1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資 產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。 當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價值為 390 萬元， 賬面價值 為 90 萬元，剩余使用年限 9 年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定：原 30%股權(quán)在

17、該購買日的公允價值為 3 915 萬元。不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1）編制 2015年1月1日至 2016年 1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計(jì) 分錄。（2）計(jì)算 2016年1月 1日長江公司追加投資后個別財(cái)務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價 值。（3）計(jì)算長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。（4）編制在購買日合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分 錄。（5）在購買日合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（6）在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。【答案】（1）2015年1月1日借：長期股權(quán)投資一-投資成本3 100貸

18、：銀行存款3 100借：長期股權(quán)投資一-投資成本200 (11 000 X 30%-3 100 )貸：營業(yè)外收入2002015年12月31日借：長期股權(quán)投資一-損益調(diào)整294:1 000-(300-100 )-10X 30%貸：投資收益294借：長期股權(quán)投資一-其他綜合收益60貸：其他綜合收益602016年1月1日借：長期股權(quán)投資5 220貸：銀行存款5 220借：長期股權(quán)投資3 654貸：長期股權(quán)投資-投資成本3 300損益調(diào)整294其他綜合收益60(2 )長期股權(quán)投資賬面價值 =3 654+5 220=8 874 (萬元)。(3) 長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)=(3 915+5 220

19、 ) -12 300 X 70%=525 (萬元)。(4 )合并報表調(diào)公允借：固定資產(chǎn)300貸：資本公積300(5) 將原30%寺股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額=3 915-3654=261 (萬元)。借：長期股權(quán)投資261261貸：投資收益將原 30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益60貸：投資收益60( 6 )借：殳本5 000資本公積1 500( 1 200+300 )其他綜合收益1 000盈余公積480未分配利潤4 320商譽(yù)525貸：長期殳權(quán)投資9 135 (3 915+5 220 )少數(shù)殳東權(quán)益3 690 (1

20、2 300X30%)【例題 2014年考題(試卷二)部分】資料(五)A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見：1. A公司20X 3年1月1日支付100萬元取得S公司20%殳權(quán)，能夠?qū)?S公司施加重大 影響，對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20 X3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為400萬元。20 X 3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，其他綜合收益 10萬元，無其他所有 者權(quán)益變動。20X 4年1月1日，A公司支付300萬元取得S公司40%殳權(quán)，并自該日起能 夠?qū)公司實(shí)施控制。20X 4年1月1日，A公司之前所持 S公司20%殳權(quán)公允價值為150 萬元， S 公司可辨認(rèn)凈資

21、產(chǎn)公允價值為 600 萬元。針對20X 4年1月1日發(fā)生的購買S公司股權(quán)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對以下事項(xiàng) 提出分析意見：(1) A公司應(yīng)如何確定 20X 4年1月1日個別財(cái)務(wù)報表中對 S公司長期股權(quán)投資的初始 投資成本金額；(2) A公司應(yīng)如何確定20X 4年1月1日合并財(cái)務(wù)報表中對 S公司的商譽(yù)金額；(3) A公司應(yīng)如何確定 20X 4年1月1日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額?！敬鸢浮?) 20X4 年 1 月 1 日個別財(cái)務(wù)報表中對 S 公司長期殳權(quán)投資的初始投資成本金額=100+50 X 20%+10X 20%+300 =412 （萬元）(2) A公司20X 4年1月1日合并財(cái)務(wù)

22、報表中對 S公司的商譽(yù)金額=(150+300) -600 X60%=90 (萬元)(3) A公司20 X 4年1月1日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=【150- (100+50X 20%+10X 20%)】 +10X 20%=40(萬元)。【例題 2015年考題(試卷二)部分】資料A公司于20X 2年出資500萬元與P公司共同設(shè)立 C公司，持有 C公司25%股權(quán)，能夠 對C公司施加重大影響權(quán)益法。20X 4年12月31日(購買日)，A公司支付現(xiàn)金 5000 萬元購入P公司所持C公司75%殳權(quán)達(dá)到控制道出了“題型”。于購買日，A公司原持 有C公司25%殳權(quán)價值為1000萬元。根據(jù)A公司聘請的

23、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)外部專家出具的評 估報告，A公司原持有C公司25%股權(quán)于購買日公允價值為1500萬元，C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 5800萬元。層次一：個別報表在20 X 4年度個別財(cái)務(wù)報表中，A公司以購買日前所持 C公司25%股權(quán)賬面價值1000萬元原賬面價值與購買日新取得 C公司75%殳權(quán)所支付對價5000萬元 新增股權(quán)成本之和6 000萬元作為對C公司長期股權(quán)投資的初始成本，從購買日開始成本法核算。思路和提示多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，對于個別財(cái)務(wù)報表，同學(xué)們要掌握初始投資成本的計(jì)算：a. 原股權(quán)是權(quán)益法核算：原賬面價值+新增股權(quán)投資成本b. 原股權(quán)是金融資產(chǎn)核算：購買日

24、公允價值+新增股權(quán)投資成本層次二：合并報表在20 X 4年度合并財(cái)務(wù)報表中， A公司以原所持C公司25%殳權(quán)賬 面價值1 000萬元與新取得C公司75%殳權(quán)所支付對價 5000萬元之和6000萬元作為合并成 本，將其與C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 5800萬元的差額200萬元確認(rèn)為商譽(yù)。思路和提示多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，對于合并財(cái)務(wù)報表，同學(xué)們要掌握“一和一差”的計(jì)算：a. 合并成本：原股權(quán)于購買日的公允價值+新支付的對價b. 商譽(yù)：合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額答案:（1）個別財(cái)務(wù)報表層面：不存在不當(dāng)之處。（2 ）合并財(cái)務(wù)報表層面：存在不當(dāng)之處。處理建議：應(yīng)將原所持

25、 C公司25%殳權(quán)按購買日的公允價值1500萬元重新計(jì)量，并將其與新取得C公司75%殳權(quán)所支付對價 5000萬元之和6500萬元作為合并成本， 減去C公司 于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5800萬元的差額700萬元確認(rèn)為商譽(yù)。這段話是歷年百考不厭的，理清層次加以記憶 計(jì)算過程：商譽(yù) =（1500+5000）-5800=700 （萬元）二、減資（四）成本法減資之后轉(zhuǎn)為權(quán)益法（喪失控制權(quán)）（50沁 30%）1. 個別財(cái)務(wù)報表關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。（1 ）處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（差額）（2

26、）剩余部分追溯調(diào)整 投資時點(diǎn)商譽(yù)的追溯（調(diào)剩余）剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：屬于初始投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時 ，應(yīng)調(diào)整留存收益（營業(yè)外收入）。 投資后的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：留存收益（盈余公積、利潤分配一未分配利潤）（原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動X剩余持股比例）投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變

27、動X剩余持股比例）資本公積一其他資本公積 （其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動X剩余持股比 例）【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣 告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。2. 合并財(cái)務(wù)報表母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈 資

28、產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。此外，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動， 應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而 產(chǎn)生的其他綜合收益除外。關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改變（由原控制轉(zhuǎn)為不再控制），在合并財(cái)務(wù)報表中剩余投資要重新計(jì)量，即視為將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報表。在合并財(cái)務(wù)報表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計(jì)處理 與其個別財(cái)務(wù)報

29、表的會計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報表中需作出調(diào)整。（1）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報表中的投資收益合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和 -按原 持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動（2）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報表中的調(diào)整分錄將剩余股權(quán)投資由個別財(cái)務(wù)報表中的賬面價值在合并財(cái)務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán) 日的公允價值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作 相反分錄。對個別財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整,其調(diào)整分錄為：借記“投資收益

30、”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積一其他 資本公積”科目，或作相反分錄。 將與原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積一其他資本公積”，貸記“投資收益”科目，或作 相反分錄?！窘滩睦?-14】20 X 7年1月1日，甲公司支付 600萬元取得乙公司100%勺股權(quán)，投 資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，商譽(yù)100萬元。20X 7年1月1日至20X 8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬

31、元。20 X 9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司 60%勺股權(quán)，收取現(xiàn)金 480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓 后甲公司對乙公司的持股比例為40%能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0 X 9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%殳權(quán)的公允價值為 320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個別和合并財(cái)務(wù)報表中的處理分別如下：(1)甲公司個別財(cái)務(wù)報表的處理 確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益 對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配其他綜合收益4 800 0003 600 000(6 000 0

32、00 X 60%1 200 000300 00020 000 ( 500 000 X 40%X 10%180 000 (500 000 X 40%X 90%100 000 (250 000 X 40%)經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財(cái)務(wù)報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為 270 ( 600X 40%+30萬元。(2)合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(480+320) - ( 500+75) -100+25=150 (萬元)由于個別財(cái)務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬元的投資收益，在合并財(cái)務(wù)報表中作如下調(diào)整：II煩利潤50萬斤、貝他 舜舍收益卻萬元to諂n分長投鶴價4帥站0誣分棧抿公允愉值勢UKX7*F1HT0曲X年*

33、2月豹日20X9年也陽臺并報報中確認(rèn)的投資收益-S時叩0）右冷旳（7 二（480320） - ChW*/5）-（60D-5CC） +55-1 bC f 萬元）對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計(jì)量的調(diào)整借：長期股權(quán)投資3 200 000貸：長期股權(quán)投資2 700 000(6 750 000 X 40%)投資收益500 000對個別財(cái)務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益450 000貸：盈余公積30 000 ( 500 000 X 60%X 10%)未分配利潤270 000 ( 500 000 X 60%X 90%其他綜合收益150 000 (250 000 X 60%)WX

34、7冋日J(rèn)Oxsq e月刖 H ?0X9q i8H侖別擬農(nóng)中確認(rèn)按逼收益600X亦川加（萬元）（4fiO 6/5X60%） + （6/f）X6Or： 600-120 （萬元）將其他綜合收益25萬元轉(zhuǎn)入投資收益:借：其他綜合收益250 000貸：投資收益250 000【例題？單選題】20 X 1年1月1日，甲公司支付 800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購 買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 600萬元。20X 1年1月1日至20X 2年12月31日 期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升 20 萬元。除上述外

35、，乙公司無其他影 響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。 20 X 3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司 70%的股權(quán)，取得 轉(zhuǎn)讓款項(xiàng) 700 萬元；甲公司持有乙公司剩余 30%股權(quán)的公允價值為 300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公 司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司 70%股權(quán)在 20X 3年度合并財(cái)務(wù)報表中 應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬元?！窘馕觥?合并報表中確認(rèn)的投資收益 =（700+300）-（600+50+20）-（800-600）+20=150（萬 元）。（五）權(quán)益法減資之后轉(zhuǎn)為成本法 / 可供出售金融資產(chǎn)（30沁 10%）（1）權(quán)益法減資之后轉(zhuǎn)為成本法由于權(quán)益法因持股比例下降而形成成本法后，

36、投資方所持有的份額就會很小了， 那么這 樣其實(shí)質(zhì)上于假定進(jìn)行調(diào)整后的差額并不會很大， 就不具有重要性原則了， 而且調(diào)整工作的 成本是很大的， 并且有些以前年度的數(shù)據(jù)是不好找的， 最終也可能調(diào)整出來的數(shù)據(jù)也不一定 完全正確， 也就是說， 經(jīng)過了很大的調(diào)整成本， 最后調(diào)整出來一個數(shù)據(jù)還是錯誤的或是不準(zhǔn) 確的， 并且具有不重大的數(shù)據(jù)， 那就失去了調(diào)整的意義了。所以無需追溯調(diào)整，直接按照賬 面成本轉(zhuǎn)到成本法核算就可以了。（2）權(quán)益法減資之后轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)1. 處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益2. 原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益 （假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié) 轉(zhuǎn)到損益）借：其他綜合收益貸：投資收益或作相反分錄。3. 原權(quán)益法核算計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益