會計財務管理專業(yè) 上市公司計提減值準備現(xiàn)狀研究

1、上市公司計提減值準備現(xiàn)狀研究摘 要為了探討上市公司在減值準備的計提過程中所產生的問題，本文通過分析*ST斯太、*ST鹽湖和獐子島三個實例，證實了我國上市公司普遍存在通過少提或不提資產減值準備和非正常轉回已計提的減值準備等手段來人為隨意調整利潤。與此同時，以ST宜化為案例，對其2014年至2018年的財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，然后得出結論，我國上市公司在計提上存在一定的隨意性和利用減值準備來人為操控利潤的問題?；诖?，本文提出了完善相關會計法律法規(guī)、優(yōu)化企業(yè)內部治理結構、強化外部監(jiān)督系統(tǒng)、提高會計人員專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)的對策建議。這對營造良好的市場環(huán)境和促進資本市場的有效運行具有重要意義。關鍵詞：上

2、市公司；資產減值準備；問題；成因分析；對策建議Research on the Status Quo of Provision for Impairment of Listed CompaniesAbstractIn order to discuss the problems arising from the impairment process of listed companies, this paper analyzes the three examples of * ST Stevie, * ST Salt Lake and Zhangzi Island, which confirms

3、that listed companies in China generally exist through less or no assets. Impairment reserves and abnormal reversal of accrued impairment reserves are used to adjust profits at will. At the same time, taking ST Yihua as a case, a statistical analysis of its financial data from 2014 to 2018, and then

4、 concluded that there is a certain degree of arbitrariness in the provision of Chinas listed companies and the use of impairment provisions to manipulate the question of profit. Based on this, this article puts forward countermeasures and suggestions to improve the relevant accounting laws and regul

5、ations, optimize the internal governance structure of the enterprise, strengthen the external supervision system, and improve the professional knowledge and professional qualities of accountants. This is of great significance for creating a good market environment and promoting the efficient operati

6、on of the capital market.Key words: Listed company; Impairment of assets; problem; Causes; CountermeasureV 目 錄摘 要IAbstractII一、引 言1（一）選題背景和意義1（二）文獻綜述1（三）研究內容、研究方法及創(chuàng)新點21、研究內容22、研究方法及創(chuàng)新點2二、相關概念界定及理論基礎2（一）資產減值相關概念21、資產減值22、資產減值準備33、資產減值會計3（二）資產減值的會計理論基礎31、會計目標理論32、謹慎性原則33. 資產評估理論4三、上市公司計提減值準備的現(xiàn)狀、存在的問題和成

7、因分析4（一）上市公司利用資產減值準備進行盈余管理的現(xiàn)狀41、少提或不提資產減值準備42、巨額計提資產減值準備53、非正常轉回資產減值準備6（二）上市公司計提減值準備過程中留存的問題61、減值準備的計提較隨意62、利用資產減值準備進行盈余管理6（三）上市公司資產計提現(xiàn)狀的成因分析71、相關法規(guī)條例存在一定的籠統(tǒng)性72、企業(yè)缺乏科學的考評體系73、相關部門監(jiān)管不到位7四、案例分析以ST宜化為例7（一）ST宜化公司概況7（二）ST宜化資產減值準備的計提情況7（三）ST宜化應用資產減值的具體分析9五、完善上市公司計提減值準備的對策建議11（一）進一步完善資產減值會計準則，提高可操作性11（二）優(yōu)化上

8、市公司內部治理結構，制定科學的公司績效考評體系11（三）加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督系統(tǒng)11（四）提高會計人員專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)11六、全文總結11參考文獻13致 謝14一、引 言（一）選題背景和意義隨著我國綜合國力的增強和經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，上市公司之間的競爭更加激烈，其所面臨的不確定性因素日漸增多，資產也存在著減值的危險。市場經(jīng)濟體制的逐漸成熟使得信息使用者對財務信息的可靠性和相關性的要求越來越嚴格，同時資產減值會計也被越來越多的國內外學者作為重點關注對象。為規(guī)范上市公司減值準備的計提行為，保證信息的真實性，我國財政部出臺了相關的會計政策。減值準備會計制度的制定，給上市公司提供了統(tǒng)一、標

9、準的行為準則，同時也給不同類型企業(yè)的會計職員的基本操作留有一定的發(fā)揮空間，因此上市公司的管理者會抓住準則中的這一紕漏之處來操控利潤，粉飾當期經(jīng)營成果。長此以往，上市公司會通過采用選擇性計提減值準備和非正常轉回已計提的減值準備等方式來調節(jié)利潤，此現(xiàn)象的屢屢發(fā)生嚴重影響了會計信息的質量，誤導投資者決策，甚至阻礙了公司的長久發(fā)展。本文基于這樣的背景下，通過查閱國內外相關文獻，系統(tǒng)分析了上市公司計提減值準備的現(xiàn)狀，同時通過分析ST宜化的案例找出其在實際應用中留存的問題，并對上市公司資產計提現(xiàn)狀進行成因分析，最后總結完善會計政策的改進建議。（二）文獻綜述Yoon和Miller（2002）對經(jīng)營條件差、贏

10、利能力低的韓國上市公司進行了實證分析，得出結論，若上市公司存在財務狀況較差的情況，它通常會通過操縱資產減值具有靈活性的部分來挽回企業(yè)的形象。常見的操作是“大清洗”，所謂“大清洗”，顧名思義就是在發(fā)生虧損的當期，大額增加減值準備的計提，但此舉并不會對其產生實質影響，并且可在未來年度結轉已計提的減值準備。吳歡歡（2015）通過統(tǒng)計分析和實證分析等方法來進一步探討深滬兩市的上市企業(yè)資產減值準備的計提與轉回情況，看我國現(xiàn)行出臺的會計政策在減值準備的計提方面是否發(fā)揮了積極作用。通過研究發(fā)現(xiàn)，資產減值會計對抑制上市公司人為調整利潤起到了一定的效果。陳悠佳（2018）使用文獻分析與案例分析的方法，對東方航空

11、2015年至2017年的財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，結果表明，我國上市企業(yè)存在人為非正常轉銷減值準備的現(xiàn)象，而且關于轉銷的依據(jù)也未充分披露，然后提出了完善新會計準則的相關解決舉措。陸鳳蓮（2015）運用規(guī)范研究法來分析我國上市公司計提資產減值準備的應用現(xiàn)狀，指出我國的上市企業(yè)依然存在人為隨意改動減值準備計提數(shù)值的問題，因此筆者認為我國現(xiàn)行的會計準則還需日臻完善，并提出了行之有效的解決舉措。袁磊紅（2019）通過分析我國上市企業(yè)資產減值準備的計提在實務中留存的問題和起因，最后得出結論，上市企業(yè)普遍存在資產虛增和計提被濫用的問題，并針對這些問題提出了相應的解決方案。綜上所述，國外科研人員著重探究資產減值

12、準備與盈余管理之間的關系，認為上市企業(yè)資產的計提動機受管理層變動、平滑收益、扭轉虧損等因素影響，并不能完全反映資產的真實狀況；而國內研究人員憑借國外科研學者的研究成果，側重探討資產減值會計在應用于實際中出現(xiàn)的計提被濫用和不充分披露相關會計信息等問題?；诖?，針對我國上市企業(yè)在計提減值準備過程中所存在的問題，本文從資產減值政策、企業(yè)內部控制環(huán)境和企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境三方面提出了完善我國的資產減值會計的有效舉措。（三）研究內容、研究方法及創(chuàng)新點1、研究內容在借鑒國內外文獻的基礎上，首先就有關計提減值準備的相關理論進行歸納總結，其次通過對我國上市公司計提減值準備的近況分析，來探究計提減值準備中存在的相關

13、問題；最后提出改善我國上市公司資產減值準備計提行為的對策建議。2、研究方法及創(chuàng)新點本文在閱覽資產減值會計相關文獻的基礎上，運用文獻分析法、案例分析法和統(tǒng)計分析法，分析我國上市公司減值準備的計提情況，并從較有代表性的上市公司ST宜化的實際案例入手，找出我國上市公司在計提減值準備過程中留存的問題，然后對它進行成因分析，在此基礎上，總結了規(guī)范上市公司減值準備計提行為的相關改進建議及優(yōu)化方案。二、相關概念界定及理論基礎（一）資產減值相關概念1、資產減值資產減值，即資產的賬面價值高于其可回收金額。資產減值指的是資產在使用過程中受上市公司內外部兩大因素的雙重影響，譬如不妥善的管理、不合理的使用、與日俱進的

14、技術、瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境、在當期已升高的市場利率等各種因素致使資產在扣掉正常損失后的賬面價值大于其未來經(jīng)濟效益。資產減值會計必須經(jīng)常上報和計量每一個項目的減值，為上市公司提供確鑿無誤的會計信息，以便有關監(jiān)管部門對上市公司進行監(jiān)督。2、資產減值準備公司要想公允地反映資產的真實價值，那么就要在資產發(fā)生損耗的時候計提資產減值準備。何為資產減值準備它通常被看作是當公司持有的資產產生減損時，相關的會計職員就要及時確認資產的減值金額，以確保資產的價格是真實的，防止資產出現(xiàn)被高估的現(xiàn)象。我國的會計制度在計提資產減值準備方面也有相關的規(guī)定，對于上市公司所持有的各項資產都應按期或在每年年度終了進行測試，以檢驗資

15、產是否發(fā)生減值，并客觀地按照事實依據(jù)對存在減值的資產項目計提相應的減值準備。3、資產減值會計會計信息質量要求企業(yè)披露的財務信息必須遵循可靠性原則，讓投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾都能獲取到準確而有價值的財務信息。按照規(guī)定，在資產出現(xiàn)賬面金額高于可回收金額的情況時，可以讓相關職員對兩者間相差的數(shù)額進行確認和計量，然后將它反映在損益表中。資產減值會計實質上是對資產歷史成本計量方式的一種突破，突破了以往成本計量方式的局限。要而論之，資產減值的會計處理具體表現(xiàn)在對可回收金額的債務進行有目的性地處理。（二）資產減值的會計理論基礎1、會計目標理論當前，會計目標主要有兩類觀點：受托責任觀及決策有用

16、觀。前者要求公司用歷史成本法來計算資產的價值，對會計處理的結果也要求客觀真實，強調信息的可靠性；后者要求公司對外披露的會計信息能讓信息使用者評價和預測企業(yè)的過去、現(xiàn)在及未來，更重要的是能通過合理的方式向決策者提供有利于決策的財務信息，使其能更好地進行經(jīng)濟決策，注重信息的相關性。決策有用觀在計量方面主張的是綜合利用多種會計計量方法來進行計量。從某種意義上來說，資產減值會計的本意是為幫助信息使用者能夠正確地剖析公司的財務狀況，然后作出正確的決策。2、謹慎性原則對會計核算來說，謹慎性原則是一項核心原則。IASC認為：“當我們在不確定的情況下進行預估時，必須要在實際判斷中保持一定的嚴謹，確保不會高估資

17、產和收益，也不會低估負債和費用”。我國在謹慎性原則的章程里也有相關規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時不能高估資產和收益，同時也不能低估負債和費用”?，F(xiàn)今，企業(yè)要想在變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境下長期生存和發(fā)展，就不得不重視風險管理。所以，在公司面臨系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險時，它往往會通過計提資產減值準備來避免資產出現(xiàn)現(xiàn)有價值超過本身價值的情況和能更穩(wěn)妥的反映公司的經(jīng)營情況。3. 資產評估理論資產減值的實質是，當對資產的未來經(jīng)濟效益進行估值時，其原始賬面價值大于評估值。資產評估是對資產經(jīng)濟效益的量化。它估計資產在某一時刻的價格，以確定資產的價值在不同時期和不同的經(jīng)濟環(huán)境下是否發(fā)生了變化，然后比較兩個時刻的價值，

18、以判斷資產是否減損。資產的估價應當選擇科學的方法，遵循公平的標準和原則，并依照特定程序，讓會計職員評定和估價資產的價值，看資產有沒有出現(xiàn)減值的跡象。改革開放至今，由于資產受到各種因素的影響，導致頻頻出現(xiàn)其被高估的局面，通過對資產的未來經(jīng)濟效益進行評估，然后計提相應的減值準備，消除不良價格泡沫，促進資產減值會計正確應用于實務中。三、上市公司計提減值準備的現(xiàn)狀、存在的問題和成因分析（一）上市公司利用資產減值準備進行盈余管理的現(xiàn)狀1、少提或不提資產減值準備有關措施要求，上市公司虧損持續(xù)兩年將會被ST；上市公司虧損持續(xù)三年將會被*ST。因此，盈利或虧損這一關鍵性指標被用于判斷公司的財務狀況。但這一規(guī)定

19、對處于盈虧臨界點的上市公司來說則危急存亡。在此時期，管理費用、銷售費用和財務費用都會顯著上漲，如果當期的資產減值損失再按原比例如實計提，那么一定會導致企業(yè)發(fā)生虧空。為了防止被ST或*ST，上市公司只能少提或不提該計提的資產減值準備。以*ST斯太為例。年份資產減值損失（萬元）利潤總額（萬元）凈利潤（萬元）2016143.2225098520175087-20490-195002018-3.3976804375表3-1 *ST斯太2014-2016年的財務狀況一覽表資料來源：斯太爾動力股份有限公司2016-2018年年報根據(jù)表3-1可知，*ST斯太在2014年實現(xiàn)盈利，2015年發(fā)生虧損，2016

20、年再度實現(xiàn)了盈利。從*ST斯太2015年和2016年兩年年度報告中的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2015年公司賣出柴油發(fā)動機1332臺，2016年柴油機的銷量出現(xiàn)了顯著下滑，所以2016年理應較上年多計提商譽減值準備。但數(shù)據(jù)顯示，在2015年公司對其之前收購的子公司江蘇斯太爾的商譽進行了減值測試，計提的減值金額高達4666萬元，而在2016年，*ST斯太聘請了專業(yè)機構對江蘇斯太爾的商譽價值進行了分析評估，其評估值為10.28億元，相比上年的商譽評估值居然還出現(xiàn)了較大幅度的上漲，由此可見，該公司在計提商譽減值準備的原則上違背了其旗下產品的銷售情況。顯然該公司為了防止被ST或*ST而采用兩頭賺、中間虧的盈利“套路”

21、。2、巨額計提資產減值準備通常來說，巨額計提資產減值準備，即企業(yè)的管理者會采取在某一年度集中計提一定數(shù)額的資產減值準備，讓公司“一次虧個夠”的措施，也就是在發(fā)生虧損的當年盡可能人為的擴大虧損，這樣就可緩解以后年度的壓力，為來年業(yè)績做好相應的儲備，留出一定的操作空間，以保證上市公司的正常經(jīng)營。以*ST鹽湖為例。年份資產減值損失（億元）利潤總額（億元）凈利潤（億元）20169.564.892.10201743.20-41.24-42.88201828.64-33.52-36.01表3-2 *ST鹽湖2016-2018年的財務狀況一覽表資料來源：青海鹽湖工業(yè)股份有限公司2016-2018年年報由表3

22、-2中的數(shù)據(jù)可知，*ST鹽湖2017年和2018年之所以發(fā)生巨額虧損正是因為在當年計提了大額的資產減值損失。*ST鹽湖的這種行為實際上是在為2019年的扭虧為盈做業(yè)績儲備，如果2019年再出現(xiàn)虧損，*ST鹽湖將會面臨被暫停上市的情況，因此通過在當期計提一定數(shù)額的資產減值損失，使其在未來年度轉回能夠很好地規(guī)避此風險。既然本年度的虧損無法有效地避免，那就索性計提更多的減值準備，通過將本年度多計提的減值準備在以后年度陸續(xù)轉回，來粉飾以后會計年度的經(jīng)營業(yè)績，為以后的利潤調節(jié)留出足夠的操作空間，避免接二連三地發(fā)生虧損。3、非正常轉回資產減值準備迫于被特別處理、被暫停上市的壓力，上市公司要想規(guī)避這種風險，

23、就不能出現(xiàn)連續(xù)兩年發(fā)生虧損或者連續(xù)三年發(fā)生虧損的情況。扭虧的上市公司往往經(jīng)營狀況欠佳，在短期內想依靠主營業(yè)務來賺取利潤是比較困難的。如果之前年度計提的大量資產減值損失在扭轉虧損的當年發(fā)生非正常轉回，那么就會出現(xiàn)扭轉虧損實現(xiàn)盈利的虛假表象。因此，這類上市企業(yè)的管理層通常會通過逆轉之前幾年所計提的減值準備來確保企業(yè)盈利。例如，在2016年年末，獐子島實現(xiàn)扭虧為贏，從而順利維持了上市資格。而在獐子島2016年年度報告中的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，公司當年實現(xiàn)的凈利潤為7571萬元，資產減值損失為500萬元，其中轉回的存貨跌價準備高達3749.99萬元。除此之外，公司在2014年和2015年虧損的這兩年中仍然大量非正

24、常轉回了存貨跌價準備3.02億元和5363.31萬元。顯然，它正是在發(fā)生虧損的年度借助巨額轉回存貨跌價準備的手段，進而為2016年利潤的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。從中可以看出，獐子島2016年度能夠實現(xiàn)盈利歸因于將以前年度計提的巨額存貨跌價準備進行大量轉銷。正是大額轉回已被計提的資產減值損失，使得獐子島規(guī)避了因連續(xù)虧損而面臨的退市風險。如今，上市公司為實現(xiàn)自身利益最大化，會選擇利用資產減值計提與轉回具有靈活性的部分，根據(jù)公司經(jīng)營業(yè)績的變化，在不違反準則的前提下，適當?shù)卣{整減值準備的計提數(shù)額。（二）上市公司計提減值準備過程中留存的問題1、減值準備的計提較隨意按照既定章程，上市公司應定期合理的估計資產價值，

25、但有關定期的具體要求卻界定模糊，因此上市公司在特定的交易中存在一定程度的隨機性。由ST宜化的事例可知，其財務狀況并不理想，并且已被證券監(jiān)管部門多次執(zhí)行退市風險警示。但為保全其上市資格，該公司抓住準則中的這一漏洞進行人為地調整利潤，粉飾報表。2、利用資產減值準備進行盈余管理在變幻莫測的資本市場環(huán)境下,上市企業(yè)的經(jīng)營狀況存在波蕩起伏是正常的，各年經(jīng)營狀況的變化也都會影響其當年的盈利能力。然而,部分上市公司為實現(xiàn)“以豐補歉”的目的,在財務狀況良好的年度內增加減值準備的計提幅度，而在財務狀況不理想的年度則會費勁心機的非正常轉回已被計提的減值準備，繼而實現(xiàn)上市企業(yè)可以自己隨意調整盈余狀況的目的。（三）上

26、市公司資產計提現(xiàn)狀的成因分析1、相關法規(guī)條例存在一定的籠統(tǒng)性我國的相關會計法規(guī)條例存在一定程度的籠統(tǒng)性。首先，新準則在資產組的劃分依據(jù)上界定模糊，所以上市公司的管理者在操作上有一定程度的靈活性。其次，在會計準則中對于如何確認可變現(xiàn)率也沒有相關的詳細要求，所以上市企業(yè)在確認可變現(xiàn)率時有多種方法可供選擇，可操作性太大。最后，新會計制度對計提減值準備的標準沒有明確說明，尤其是存貨跌價準備，究竟是按類別計提還是按單個項目計提企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況自主選擇，但不論選擇哪種，它們對利潤所產生的影響都是不一樣的。2、企業(yè)缺乏科學的考評體系上市企業(yè)的決策機構對于公司的執(zhí)行管理層缺乏科學的績效考核體系，導致

27、管理層對公司的經(jīng)營結果和績效目標的實現(xiàn)缺乏一定的認識，進而使得上市公司執(zhí)行層形成只需要實現(xiàn)利潤目標的共識。此外由于新準則中并沒有限定企業(yè)應以何種方法實現(xiàn)利潤，所以出現(xiàn)人為地調整利潤也是合情合理的。3、相關部門監(jiān)管不到位由于準則對資產減值會計的確認方法沒有做出過多限制，加上市場監(jiān)管機構的監(jiān)管缺乏實時性和外部審計監(jiān)管監(jiān)督力度不夠,給上市企業(yè)提供了鉆資產減值會計準則漏洞的機會，最終造成企業(yè)的廣大股東及債權人遭受較大的損失。四、案例分析以ST宜化為例（一）ST宜化公司概況ST宜化，全稱湖北宜化化工股份有限公司，從一家鮮為人知的小廠逐漸發(fā)展成為有一定知名度的大中型國有企業(yè)，經(jīng)營化肥、化工產品、熱能、化工

28、機械制造安裝、貿易等業(yè)務，產品多達20種。1996年8月，ST宜化的公司股票在深圳交易所成功上市（股票代碼：000422） 資料來源：湖北宜化化工股份有限公司網(wǎng)站公司概況企業(yè)簡介。本文主要分析ST宜化2016-2018年計提資產減值準備的情況，以下數(shù)據(jù)選自東方財富網(wǎng)。（二）ST宜化資產減值準備的計提情況由近幾年披露的減值公告，得出其2016-2018年的計提項目主要有：壞賬準備，存貨跌價準備，固定資產減值準備，在建工程減值準備，工程物資減值準備。表4-1 ST宜化2016年度資產減值準備計提情況項目期初至期末計提減值準備金額（億元）資產減值損失占凈利潤的比例（%）壞賬準備0.47-3.33存貨

29、跌價準備3.33-23.62固定資產減值準備1.44-10.21合計5.24-37.16資料來源：湖北宜化化工股份有限公司關于2016年度計提資產減值準備的公告表4-2 ST宜化2017年度資產減值準備計提情況項目期初至期末計提減值準備金額（億元）資產減值損失占凈利潤的比例（%）存貨跌價準備3.79-7.35固定資產減值準備13.40-26.02在建工程減值準備1.69-3.28工程物資減值準備0.85-1.65合計19.73-38.3資料來源：湖北宜化化工股份有限公司關于2017年度計提資產減值準備的公告表4-3 ST宜化2018年度資產減值準備計提情況項目期初至期末計提減值準備金額（億元）

30、資產減值損失占凈利潤的比例（%）壞賬準備0.010.32存貨跌價準備0.6420.38固定資產減值準備0.227.01委托貸款減值準備0.6019.11商譽減值準備0.103.18可供出售金融資產減值準備0.3812.10合計1.9562.10資料來源：湖北宜化化工股份有限公司關于2018年度計提資產減值準備的公告表4-4 2014-2018年度資產減值損失與利潤總額的總體情況年份資產減值損失（億元）利潤總額（億元）資產減值損失占利潤總額的比例（%）20141.331.0812320152.170.9323320165.24-13.3-39201719.73-51.2-3920181.953.

31、5455資料來源：湖北宜化化工股份有限公司20142018年年報圖4-1 2014-2018年資產減值損失和利潤總額的曲線趨勢圖由表4-4可知，ST宜化2014-2018年的資產減值損失計提數(shù)額與利潤總額數(shù)額，并得出兩類數(shù)額之間的比重。從曲線趨勢圖可知，資產減值損失隨著利潤總額的下降而上漲，即它們之間是負相關關系。根據(jù)圖4-1的趨勢圖可發(fā)現(xiàn)，2014和2015年度計提的資產減值損失都是正常的，且波動的幅度較小。可是在2016和2017年度卻忽然巨額計提資產減值損失，計提的數(shù)額分別為5.24億元、19.73億元，其中2017年度的利潤總額更是達到近五年來的歷史最低點。ST宜化在2014年計提的資

32、產減值損失占利潤總額的123%，2015年同上年相比多計提了63%，2016年也是如此，與2015年的計提相比多了141%，更有甚者，2017年相比上年居然增加了將近274%。此外，2018年隨著公司利潤總額的回升，資產減值損失的計提相比2017年大幅下降，并回歸到正常的計提水平。根據(jù)上述分析可知，在2016年和2017年這兩年里，該公司的資產計提幅度相比以往都較為異常。（三）ST宜化應用資產減值的具體分析從表4-1、表4-2、表4-3的數(shù)據(jù)可以得出結論，存貨跌價準備的計提數(shù)值是正常的，問題主要出現(xiàn)在應收款項、固定資產、在建工程三個項目上。首先是應收款項項目。如何判斷應收款項中的單項金額是否重

33、大ST宜化對此有界定相應的范圍，即單項金額大于等于100萬元，就要對其單獨進行減值測試。因為宜昌三峽全通涂鍍板有限公司已停產，遠安縣三久農資有限公司已被吊銷營業(yè)執(zhí)照，湖南金信復合肥有限公司等公司的應收款項賬齡已超三年，極大可能是收不回了的，所以ST宜化對它們公司的應收款項進行了單獨的減值測試，并對其計提100%的壞賬準備。除此之外，由于興仁縣長偉礦山機械設備有限責任公司在2017年被吊銷了營業(yè)執(zhí)照，致使ST宜化不得不對其計提100%的壞賬準備。而且，在2017年因發(fā)生安全生產事故、設備更新、原材料供應不足等原因，導致ST宜化的幾個重要子公司紛紛倒閉，進而使得大量大額壞賬準備被轉銷，2017年度

34、報告中對此有所披露。此外，從2014年和2015年兩年年度報告中的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，ST宜化在此期間有出現(xiàn)大量非正常轉回壞賬準備的情況，并且對于大量轉回的原因和事項并沒有相關的解釋說明。其次是固定資產項目。公司規(guī)定：“要是固定資產的價值出現(xiàn)下降的跡象，則要對它進行減值測試，然后算出固定資產賬面金額與可回收金額之間的差額，將其作為計提數(shù)值”。相關辦法規(guī)定，固定資產減值準備一經(jīng)確認，在未來會計年度不能轉回。ST宜化在2016年度對固定資產計提了1.44億元的減值準備，主要的計提項目為機械設備；而在2017年度，公司計提的固定資產減值準備大范圍增多，比2016年度多計提11.96億元?；诖?，ST宜化在20

35、17年度計提資產減值準備公告中對也有說明，報告期內由于幾個重要的子公司都暫停了生產，按照有關會計法則規(guī)定，企業(yè)要如實反映其全年經(jīng)營的情況，并在該年年底編制一份完整的固定資產清單，然后聘請資產評估師對清單上的資產的可變現(xiàn)凈值進行充分分析和評估，若是固定資產的價值存在下降的情況，就要計提相應的減值準備。但ST宜化并未在公告中具體披露有關現(xiàn)值的計算方法和可變現(xiàn)率，這說明ST宜化可能會通過操縱資產減值準備來粉飾當期的經(jīng)營成果，讓投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾無法正確地分析該公司的財務狀況，致使他們作出錯誤的經(jīng)濟決策。最后分析在建工程項目。ST宜化在年報中對在建工程的減值也有相沿成習的規(guī)定，即

36、當在建工程的價值出現(xiàn)下跌的情況時，則需要對它進行單獨的減值測試，然后將在建工程賬面金額與可回收金額兩者的差額作為計提數(shù)值。新準則要求，在建工程減值準備計提以后，在未來會計年度不能轉回。ST宜化在2017年對在建工程計提了16.94億元的減值準備，大幅上漲的趨勢同比往年顯得格外反常；同時，從ST宜化在2017年年度報告中披露的數(shù)據(jù)可知，因為公司的三項核心在建工程項目均已暫停了生產，導致在建工程價值減少，所以對它們計提了相應的減值準備。五、完善上市公司計提減值準備的對策建議（一）進一步完善資產減值會計準則，提高可操作性從以上實例中，我們可以知道,我國在相關會計法律條例建設方面取得了很大進展，但仍有

37、一些地方不嚴謹。對上市企業(yè)披露虛假財務信息的相關懲罰力度并不重，促使部分工作人員心存僥幸，敢于投機取巧。此后在制定和執(zhí)行相關會計法例時,應加大對有違法行為的上市公司和相關責任人的懲罰力度,以期確保上市企業(yè)披露的財務信息的披露趨于真實、可靠。（二）優(yōu)化上市公司內部治理結構，制定科學的公司績效考評體系上市公司要想在云譎波詭的市場上占有一席之地，擁有卓越的業(yè)務循環(huán)，就必須要設立一個完善的、科學的內部控制制度，以明確各部門的職能所在，讓它們各司其職，并發(fā)揮出它最大的價值。因此優(yōu)化上市企業(yè)的內部治理結構，制定一套科學合理的企業(yè)績效評價體系，改進之前只看重凈利潤的指標考評體系，對創(chuàng)設真正現(xiàn)代化的企業(yè)制度具

38、有至關重要的意義。（三）加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督系統(tǒng)在對企業(yè)價值較高的資產進行審計時，為保證會計信息的質量，注冊會計師應在執(zhí)行審計的工作中保持一定程度的審慎，嚴格遵循審計獨立性原則，不受個人意識或其他原因影響自己的職業(yè)判斷，客觀公正地對審計證據(jù)進行評價，然后出具正確的審計意見。資產評估制度及注冊會計師制度的完善，對上市公司財務信息的審計和披露起到了至關重要的作用。（四）提高會計人員專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)有些事項必須由會計人員來處理，因此企業(yè)要重視會計職員的能力培養(yǎng)，定期開設相關的專業(yè)課程，提高他們的專業(yè)技能。若相關會計人員擁有充分的知識儲備和良好的職業(yè)素養(yǎng)，那么就能有效提高自身的專業(yè)判斷能力。六、全文總結本文通過此次研究，得出如下結論：首先，具有規(guī)范上市企業(yè)運用資產減值會計行為作用的八號減值準則，能夠使上市公司披露的財務信息愈加真實可靠。然而，在理論研究的基礎上，通過減值準備的計提現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)我國的企業(yè)依然有存在利用減值準備進行盈余