土地儲備資金會計(jì)核算探討

1、土地儲備資金會計(jì)核算探討 摘要：當(dāng)前時(shí)期下，我國市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷增大，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快。目前，常常采用土地政策來對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控。然而，我國目前土地儲備的相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展也需土地儲備機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)制度的配合才可以發(fā)揮更好的效果。當(dāng)前時(shí)期下，我國土地儲備資金的會計(jì)核算與其他行業(yè)及事業(yè)單位的會計(jì)核算的方式，存在非常大的差異性，所以，強(qiáng)化對土地儲備資金會計(jì)核算方面的問題進(jìn)行深入地探討，以促使我國土地儲備機(jī)構(gòu)對會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效地處理。本文首先對當(dāng)前時(shí)期下，我國土地儲備資金的會計(jì)核算工作存在的問題進(jìn)行分析，提出了強(qiáng)化土地儲備資金的會計(jì)核算處理的具體對策，旨在為更好地開展土地儲備資金的會計(jì)

2、核算工作提供切實(shí)可行的依據(jù)與參考。 關(guān)鍵詞：土地儲備資金；會計(jì)核算處理；問題；對策 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制深化改革，土地儲備資金的會計(jì)核算工作，也隨之而發(fā)生巨大地變革。土地儲備資金會計(jì)核算辦法（以下簡稱“辦法”）于年正式頒布并實(shí)施，該辦法對目前我國土地儲備機(jī)構(gòu)開展儲備資金會計(jì)核算的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了十分詳實(shí)地說明與解釋，使得會計(jì)核算工作變得更加規(guī)范、合理。辦法的制定與頒布實(shí)施，促使了土地儲備資金會計(jì)核算業(yè)務(wù)的更進(jìn)一步地發(fā)展，使得以前的土地儲備資金核算方法得到改變，很難將現(xiàn)在的土地儲備資金會計(jì)核算業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的土地儲備資金會計(jì)核算業(yè)務(wù)之間對比，其統(tǒng)計(jì)口徑不一致。然而，如何更好地促使辦法更好的落實(shí)與實(shí)施，從實(shí)

3、務(wù)方面來看，對于土地儲備資金會計(jì)核算方方面面內(nèi)容加以規(guī)范，已經(jīng)逐漸發(fā)展成為土地儲備機(jī)構(gòu)亟待高度重視的一個(gè)突出性問題。此外，我們應(yīng)該首先加以熟悉土地儲備資金的會計(jì)核算方法，了解與把握對現(xiàn)存土地儲備資金會計(jì)核算制度中的問題，推動我國土地儲備資金的會計(jì)核算改革。 一、當(dāng)前時(shí)期下我國土地儲備資金會計(jì)核算存在的問題分析 當(dāng)前時(shí)期下，我國土地儲備資金會計(jì)核算工作是一項(xiàng)十分重要的工作，然而，在實(shí)際過程中該項(xiàng)工作卻存在著很多方面的問題。具體包括如下幾點(diǎn)：信息統(tǒng)一化較弱當(dāng)前時(shí)期下，我國土地儲備資金會計(jì)核算信息統(tǒng)一化較弱的問題主要表現(xiàn)在：財(cái)政部門，以及土地儲備機(jī)構(gòu)收入、支出核算存在統(tǒng)計(jì)口徑不一致的情況，對統(tǒng)一口徑

4、下開展土地儲備資金管理產(chǎn)生了很大的阻力和問題。在財(cái)政部門，土地儲備資金的收支是按照支付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行管理的。這將不可避免地導(dǎo)致會計(jì)核算在不同統(tǒng)計(jì)過程中的差異較大。分散性質(zhì)的會計(jì)方法也導(dǎo)致了金融部門和土地儲備機(jī)構(gòu)之間土地收益的測量差異很大。很難有一個(gè)相同的或者相近的標(biāo)準(zhǔn)開展土地儲備資金的會計(jì)核算工作，不利于國家開展宏觀調(diào)控方面的工作，不能很好地滿足國家對土地進(jìn)行合理地監(jiān)控。如：某土地儲備機(jī)構(gòu)，在開展土地出讓金收入處理時(shí)，本地財(cái)政部門所采取的土地出讓金收入處理所遵循的會計(jì)假設(shè)存在較大的差異性，從而導(dǎo)致土地儲備信息的差異化水平較大，信息共享起來也存在很大的難度，同時(shí)也不利于財(cái)政部門對一手信息的了解與掌

5、握。所有的土地儲備或者出讓活動很難得到充分地反映國家在出臺土地儲備資金會計(jì)核算辦法的一個(gè)突出性的目的，就是對我國土地儲備項(xiàng)目開展有效地監(jiān)管，全方位、多維度地對我國土地儲備狀況加以了解與把握。然而，辦法卻存在著一定的問題與缺陷，那么直接造成的后果就是在對土地儲備資金開展會計(jì)核算工作時(shí)，很難對所有的土地儲備及出讓活動加以反映。按照有關(guān)規(guī)定，土地出讓金在核算土地出讓金收益時(shí)，不僅不進(jìn)行土地出讓收入的會計(jì)核算工作，而且不需要對土地出讓金進(jìn)行會計(jì)處理，而只能根據(jù)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)國土最終出讓金計(jì)價(jià)會計(jì)反映出來。也就是說，土地儲備機(jī)構(gòu)在土地出讓資金核算工作，并不能充分反映土地儲備的供給和需求，只能

6、反映土地在采購、開發(fā)和最終交付的會計(jì)工作。土地儲備政策的全面實(shí)施難度較大當(dāng)前時(shí)期下，雖然我國已經(jīng)出臺了土地儲備資金會計(jì)核算辦法，然而由于我國自身發(fā)展的一些特點(diǎn)以及客觀存在的一些問題，導(dǎo)致我國土地儲備機(jī)構(gòu)很難全面地對辦法加以執(zhí)行，或者執(zhí)行力度非常低，對我國土地儲備資金的會計(jì)核算工作的全面開展極為不利。具體體現(xiàn)在：（）對于某些土地儲備機(jī)構(gòu)而言，很難對土地儲備資金收入的利息進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼Ｖ饕蛟谟冢簳?jì)核算辦法對利息收入的分?jǐn)偡矫娴囊?guī)定不夠健全，導(dǎo)致對于不同的土地儲備機(jī)構(gòu)而言，其利息分?jǐn)偞嬖谳^大的差異，沒有一個(gè)統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。（）土地儲備機(jī)構(gòu)自身的收入來源主要為財(cái)政部門撥款，及銀行存款的利息

7、收入，所以，雖然辦法反映了政府主管部門，對開展土地儲備資金管理的，基本會計(jì)信息方面的要求，然而，卻沒有一個(gè)有效的辦法，與土地儲備機(jī)構(gòu)之間，進(jìn)行信息共享，勢必會造成土地儲備機(jī)構(gòu)日常工作出現(xiàn)較大水平的難度，同時(shí)，也使得很多土地儲備機(jī)構(gòu)在開展會計(jì)核算工作時(shí)存在較大的抵觸心理，最終導(dǎo)致很難全面深入地執(zhí)行辦法。土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算相關(guān)信息極易失真辦法中所固定的土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算編制的收支表之中，列出的收入項(xiàng)目主要包括財(cái)政撥款收入與利息收入，并非為土地儲備相關(guān)的出讓收入項(xiàng)目，而對于支出這一項(xiàng)而言，也是土地儲備項(xiàng)目交出后的實(shí)際支出額度，這樣導(dǎo)致的直接后果就是收入與支持之間不能達(dá)到平衡或者以一定的配比存在，

8、那么土地儲備機(jī)構(gòu)真是收支情況不能真實(shí)地反映。 二、當(dāng)前時(shí)期下加強(qiáng)土地儲備資金的會計(jì)核算工作的具體策略 不斷改善會計(jì)核算的信息質(zhì)量。加強(qiáng)土地儲備機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算信息質(zhì)量，主要通過對土地儲備機(jī)構(gòu)，對于利息以及相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行扣除的辦法加以確定。目前，我國所頒布實(shí)施的土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法，僅僅對土地儲備機(jī)構(gòu)的土地儲備資金，收入利息方面的，分?jǐn)傔M(jìn)行簡要介紹和分析，在這個(gè)方面，并未進(jìn)行詳實(shí)地解釋和說明，使得土地儲備機(jī)構(gòu)在對利息進(jìn)行處理過程中，依然出現(xiàn)非常大的差異性，且稅費(fèi)扣除方面也同樣包含這個(gè)方面的問題和缺陷。所以說，若要很好地對土地儲備機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算的信息質(zhì)量加以提高，務(wù)必要對土地儲備機(jī)構(gòu)關(guān)于利息，及相

9、關(guān)稅費(fèi)扣除的方法進(jìn)行明確，改善會計(jì)核算信息質(zhì)量。首先，做到的一個(gè)方面就是對于土地儲備機(jī)構(gòu)發(fā)生的、為了收購儲備土地，所發(fā)生的貸款利息支出，應(yīng)該以利息分?jǐn)偟姆绞皆谕恋貎漤?xiàng)目中進(jìn)行管理，在土地儲備當(dāng)期費(fèi)用中不能直接扣除。此外，也應(yīng)該注意明確利息分?jǐn)偟臅r(shí)間節(jié)點(diǎn)。第二，對于某一個(gè)土地儲備機(jī)構(gòu)，存在多個(gè)通過外部貸款融資的方式，而獲得的土地儲備項(xiàng)目后，以多次交付的方式對土地進(jìn)行交付，應(yīng)該按照一定的配比，分?jǐn)傄呀桓兜暮秃髞斫桓兜耐恋貞?yīng)承擔(dān)的利息及相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，還應(yīng)該明確規(guī)定土地儲備機(jī)構(gòu)可扣除的稅費(fèi)，這樣不僅能夠最大限度地緩解土地儲備機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以促使土地儲備機(jī)構(gòu)在會計(jì)核算時(shí)有章可循。不斷完善辦

10、法，促使會計(jì)核算范圍拓寬、核算口徑統(tǒng)一。本文認(rèn)為，應(yīng)該不斷地完善辦法，在統(tǒng)一的口徑下開展土地儲備資金的會計(jì)核算工作。筆者建議：在土地儲備資金核算體系當(dāng)中，增加土地出讓收入以及支出等方面的會計(jì)核算工作，使用一個(gè)賬套完整地反映土地儲備方面的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，相應(yīng)地增加“土地出讓收入”、“應(yīng)收賬款”等方面的科目。其中，“土地出讓收入”科目能夠完整地對土地出讓收入狀況進(jìn)行很好地反映，“應(yīng)收賬款”科目余額如實(shí)地反映分期、延期應(yīng)收以及欠繳土地出讓收入等方面的情況及有關(guān)信息。根據(jù)如上設(shè)計(jì)方案，不僅可以讓一個(gè)完整的土地儲備活動各個(gè)環(huán)節(jié)納入至統(tǒng)一化的會計(jì)核算體系當(dāng)中，而且還能夠解決會計(jì)核算統(tǒng)計(jì)口徑不一致

11、的問題，從而為土地儲備機(jī)構(gòu)及相關(guān)管理部門提供更加真實(shí)的會計(jì)核算信息。不斷促使土地儲備報(bào)表體系加以完善。土地儲備報(bào)表體系反映了土地儲備資金會計(jì)核算信息質(zhì)量水平高低。因此，應(yīng)該不斷完善土地儲備報(bào)表體系，具體而言，包括如下幾點(diǎn)內(nèi)容：（）為了更好地滿足土地儲備機(jī)構(gòu)的法人主體地位，對外能夠提供一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，本文認(rèn)為，在辦法中應(yīng)增加關(guān)于土地儲備資本報(bào)表及其日?；顒咏?jīng)費(fèi)報(bào)表的相關(guān)操作規(guī)范和方法等。（）強(qiáng)化收支表的設(shè)置，土地出讓收入項(xiàng)目數(shù)量應(yīng)顯著增多，對土地收儲項(xiàng)目的收支狀況進(jìn)行全面真實(shí)地反映。只有做好如上兩個(gè)方面，才能夠促使土地儲備財(cái)務(wù)報(bào)表不但可以真實(shí)地對土地儲備的實(shí)際損益情況加以反映，而且還能夠更好

12、地滿足債權(quán)人以及土地儲備機(jī)構(gòu)對土地儲備財(cái)務(wù)報(bào)表方面的根本需求。不斷強(qiáng)化土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算部門的核算水平。雖然辦法中仍然存在一定的漏洞，然而擺在我們面前的一個(gè)突出性問題就是：該辦法仍然是我國開展土地儲備資金會計(jì)核算工作的一個(gè)重要指引。所以說，強(qiáng)化土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算能力水平顯得尤為重要。一是土地儲備機(jī)構(gòu)需要建立完善的內(nèi)部會計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。二是難以判斷土地儲備機(jī)構(gòu)如何處理的會計(jì)項(xiàng)目可以通過向主管部門詢問的方式進(jìn)行討論。此外，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)有助于了解土地儲備制度存在的問題降低風(fēng)險(xiǎn)。 三、結(jié)論 綜上所述，土地儲備資金會計(jì)核算辦法對我國的土地儲備資金的會計(jì)核算工作指引了方向，但是仍然存在著很多不足之處。當(dāng)前時(shí)期下土地儲備資金的會計(jì)核算存在著很多方面的問題，諸如：信息統(tǒng)一化較弱、所有的土地儲備或者出讓活動很難得到充分地反映、土地儲備政策地全面實(shí)施難度較大以及土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算相關(guān)信息極易失真等方面的突出性問題，這些問題對土地儲備資金會計(jì)核算產(chǎn)生了極大的壓力與阻礙。對此，應(yīng)該強(qiáng)化問題整改，不斷完善相關(guān)辦法，提高土地儲備資金的會計(jì)核算水平，促進(jìn)我國土地儲備管理質(zhì)量與效率。 參考文獻(xiàn)： 中華人民共和國財(cái)政部土地儲備資金會計(jì)核算辦法（試行） 楊洪，陳友香土地儲備資金會計(jì)核算辦法（試行）的不足與優(yōu)化財(cái)會月刊，（） 宋憲靈對土地儲備中心的會計(jì)核算思考