企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策

1、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策介紹解決4個(gè)問題：1.什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策？2.哪些費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)？3.怎么辦理加計(jì)扣除？4.辦理中存在的主要問題。一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。舉例：銷售收入1億元的工業(yè)企業(yè)，1000萬元利潤，按照3%的研發(fā)比例投入300萬元，企業(yè)所得稅25%，企業(yè)可加計(jì)抵扣37.5萬元，凈利潤750+37.5萬元。（一）主要特點(diǎn)1.普惠性。研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。享受政策的企業(yè)數(shù)和

2、研發(fā)費(fèi)支出額逐年遞增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年我市享受該項(xiàng)政策的企業(yè)僅有10余家，確認(rèn)的研發(fā)費(fèi)金額僅過億元。2012年上半年，市經(jīng)濟(jì)信息化委會(huì)同市國稅局、市地稅局，積極幫助企業(yè)落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。截止6月底，我市2011年度享受此項(xiàng)政策的企業(yè)數(shù)213家，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的研發(fā)費(fèi)支出額25.1億元，抵扣額接近2億元。首次享受政策的企業(yè)比例增大。2011年度首次享受政策的企業(yè)47家，占辦理企業(yè)總數(shù)的22.1%，達(dá)到歷史最高水平。近年來，我委積極向各類企業(yè)宣傳和推廣此項(xiàng)政策，引導(dǎo)各區(qū)市主管部門促進(jìn)轄區(qū)所有規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。和財(cái)政資金相比沒有領(lǐng)域和重點(diǎn)要求。財(cái)政資金扶持的領(lǐng)域要求比較嚴(yán)，競爭激烈

3、。稅收政策沒有嚴(yán)格要求，只要是企業(yè)有研發(fā)投入就可以去享受。2. 項(xiàng)目不分大小均可享受政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)此項(xiàng)政策中，沒有設(shè)定項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)支出額門檻。2011年度抵免額最高的4360萬元、最低的0.2萬元，抵免額5萬元以下的項(xiàng)目有13個(gè)，促進(jìn)了更多企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的規(guī)范化，同時(shí)也對(duì)中小微企業(yè)加快新產(chǎn)品開發(fā)具有積極的推動(dòng)作用。（二）主要要求1.企業(yè)項(xiàng)目是研究開發(fā)項(xiàng)目。主要是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。2.項(xiàng)目是國家鼓勵(lì)類。企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部

4、門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。二、研究開發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定：1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（a材料；b燃料；c動(dòng)力費(fèi)用）2.直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用。（a工資、薪金；b津貼、補(bǔ)貼；c獎(jiǎng)金）3.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)。（a儀器；b設(shè)備）4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)。（a儀器；b設(shè)備）5. 專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。 （a軟件；b專利權(quán)；c非專利技術(shù)）6. 專門用于中間試

5、驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)7. 研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用8. 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用。（a新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；b新工藝規(guī)程制定費(fèi)；c技術(shù)圖書資料費(fèi)；d資料翻譯費(fèi)）包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。(新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi))三、辦理流程為貫徹落實(shí)國務(wù)院自主創(chuàng)新政策，探索促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的有效機(jī)制，青島市經(jīng)濟(jì)和信息化委結(jié)合每年組織實(shí)施的全市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃工作，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同探討研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策落地的具體辦法，建立了良好的分工合作關(guān)系。一是加強(qiáng)對(duì)接，共同研究制定了

6、關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目管理的意見等規(guī)范性文件。文件對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范和要求，確保研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)和實(shí)施情況的真實(shí)性。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)將該項(xiàng)政策的落實(shí)情況納入內(nèi)部考核體系。在辦理過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采納經(jīng)濟(jì)和信息化委關(guān)于項(xiàng)目屬于自主創(chuàng)新活動(dòng)且實(shí)施情況屬實(shí)的意見，要求征管人員按國家規(guī)定嚴(yán)格審查研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，剔除所有不符合規(guī)定的支出，及時(shí)為企業(yè)落實(shí)政策。三是建立經(jīng)常性的溝通機(jī)制，經(jīng)濟(jì)和信息化委與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期和不定期到企業(yè)了解情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的問題并研究解決。通過制定科學(xué)合理的工作流程，經(jīng)濟(jì)和信息化委負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)指導(dǎo)和項(xiàng)目實(shí)施情況確認(rèn)，將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)從立項(xiàng)開始就納入

7、統(tǒng)一規(guī)范；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息化委確認(rèn)的企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目充分信任，提高了審核研發(fā)費(fèi)支出情況的效率；企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定，不斷規(guī)范研發(fā)活動(dòng)，合理歸集研發(fā)費(fèi)支出，申請落實(shí)政策的成功率大大提高。1.青島市經(jīng)信委每年3月、7月和11月分別組織申報(bào)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)已經(jīng)自主立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，組織專家審查后納入市技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目范圍。企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目不受數(shù)量限制。研究開發(fā)活動(dòng)是技術(shù)創(chuàng)新的核心內(nèi)容。根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)首先完成內(nèi)部立項(xiàng)，以往企業(yè)大多沒有做到這一點(diǎn)。申報(bào)和審核過程完全通過“青島市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行，不需要提供書面

8、材料。立項(xiàng)結(jié)果在網(wǎng)上集中發(fā)布，“立項(xiàng)信息表”由系統(tǒng)自動(dòng)生成，企業(yè)下載打印后作為立項(xiàng)憑證；每個(gè)項(xiàng)目有唯一的編碼，可以隨時(shí)予以核實(shí)。2.三部門指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目過程管理，確保按立項(xiàng)計(jì)劃實(shí)施，并按政策規(guī)定分項(xiàng)目對(duì)研發(fā)費(fèi)實(shí)行單獨(dú)記賬、明細(xì)核算。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)申請享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的，必須對(duì)研發(fā)費(fèi)實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額；企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受加計(jì)扣除。青島市通過加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目過程管理，指導(dǎo)企業(yè)將每一個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)及時(shí)歸集，避免年底返工。3.項(xiàng)目實(shí)施期內(nèi)，每年12月份至下年1月份，企業(yè)可以按照格式

9、文本向市經(jīng)濟(jì)信息化委申請對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行鑒定，直至項(xiàng)目完成。鑒定內(nèi)容與青島市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)申請表相對(duì)應(yīng)，重點(diǎn)包括：研發(fā)項(xiàng)目的人財(cái)物投入、實(shí)施進(jìn)度、技術(shù)水平、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、效用效益等。市經(jīng)信委組織專家對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行核實(shí)并作出評(píng)價(jià)，出具青島市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目年度鑒定意見書。 4.年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，企業(yè)持項(xiàng)目立項(xiàng)信息表、年度鑒定意見書、研發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生科目和有效憑證等材料，到企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理加計(jì)扣除事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的，即對(duì)企業(yè)的申報(bào)結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整；對(duì)不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的予以取消，并通知市經(jīng)信委對(duì)項(xiàng)目鑒定意見書的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。市經(jīng)信委

10、復(fù)核認(rèn)為企業(yè)存在弄虛作假、騙取稅收優(yōu)惠的，即撤銷鑒定意見書，并對(duì)企業(yè)提出批評(píng)。由于建立了部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的審核效率大大提高。四、主要問題1.賬目列支內(nèi)容不清。部分不應(yīng)該列支的費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)中。從上報(bào)的數(shù)據(jù)來看，企業(yè)未確認(rèn)的原因大部分在于對(duì)研究開發(fā)費(fèi)允許列支的內(nèi)容不清。如：企業(yè)人員工資、薪金中不應(yīng)列入福利費(fèi)及五險(xiǎn)一金，但是部分企業(yè)仍將這部分費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)中。(工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。)2、未將生產(chǎn)與研發(fā)嚴(yán)格區(qū)

11、分。部分企業(yè)在建立研發(fā)費(fèi)專賬時(shí)，未將生產(chǎn)部分的費(fèi)用與實(shí)驗(yàn)部分的費(fèi)用嚴(yán)格區(qū)分，造成部分應(yīng)該抵免的費(fèi)用未得到確認(rèn)。在研發(fā)與生產(chǎn)有交叉現(xiàn)象的企業(yè)中，這種情況比較普遍。按照國家相關(guān)政策文件的規(guī)定，要享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除抵免所得稅政策，必須嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)與研發(fā)的賬目。3、缺乏項(xiàng)目管理機(jī)制。在該項(xiàng)政策享受的過程中，部分企業(yè)缺乏項(xiàng)目管理機(jī)制。從項(xiàng)目立項(xiàng)開始到項(xiàng)目結(jié)束，沒有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行控制及管理，造成在抵免過程中提供不出相應(yīng)的財(cái)務(wù)和技術(shù)方面的證據(jù)。這也是導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集偏低的重要原因之一。企業(yè)內(nèi)管理部門職責(zé)不明確。在企業(yè)內(nèi)部需要技術(shù)創(chuàng)新和財(cái)務(wù)兩個(gè)管理部門密切協(xié)作，部分企業(yè)這兩個(gè)部門之間存在缺

12、乏有效溝通、職責(zé)不明確的現(xiàn)象。一方面技術(shù)創(chuàng)新管理部門的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生科目情況不能及時(shí)、全面被財(cái)務(wù)部門掌握，財(cái)務(wù)部門無法進(jìn)行明細(xì)核算和準(zhǔn)確記帳。另一方面，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，與技術(shù)創(chuàng)新管理部門缺少溝通，造成決算與預(yù)算、企業(yè)申報(bào)額與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)額相差較大。典型企業(yè)的具體做法要想獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，除了在經(jīng)信委申報(bào)創(chuàng)新項(xiàng)目外，還要在單位項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)賬目處理上符合加計(jì)扣除的個(gè)項(xiàng)目規(guī)章制度；應(yīng)從以下幾個(gè)方面做工作：1.每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目要單獨(dú)立項(xiàng)，并且，在公司財(cái)務(wù)帳上單獨(dú)核算；2.項(xiàng)目中的人工費(fèi)要在立項(xiàng)時(shí)就加以考慮，一個(gè)人參與多個(gè)項(xiàng)目的，要?jiǎng)澐智宄?，在各?xiàng)目中所占的比例；3.人工費(fèi)要有每個(gè)人的工資明細(xì)賬，起碼要分清楚保險(xiǎn)和公積金等項(xiàng)，因?yàn)槿斯べM(fèi)中保險(xiǎn)和公積金是不予加計(jì)扣除的；4.折舊費(fèi)也要在立項(xiàng)時(shí)，就分配好研發(fā)設(shè)備儀器折舊比例，一個(gè)研發(fā)設(shè)備由多個(gè)項(xiàng)目公用的，要根據(jù)項(xiàng)目使用研發(fā)設(shè)備的情況，合理分配比例，財(cái)務(wù)人員每個(gè)月要按照該比例，歸集折舊費(fèi)；5.科研管理人員或者負(fù)責(zé)項(xiàng)目費(fèi)用歸集的財(cái)務(wù)人員，要不定期跟蹤研發(fā)費(fèi)用歸集情況，起碼一個(gè)季度要匯總一次研發(fā)費(fèi)用歸集情況，一般查缺補(bǔ)漏，及時(shí)糾正偏