事業(yè)部制下的財務管理體制與模式

1、薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂

2、蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃

3、蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃

4、螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁

5、螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂

6、蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃

7、蒂羆羂蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈膆薁螅襖膅蚃羀膃膄蒃螃腿膃薅聿肅膂蚇袂羈膁螀蚄艿膀葿袀膅膀薂蚃肁艿蚄袈羇羋莄蟻袃芇薆袆節(jié)芆蚈蝿膈芅螁羅肄芄蒀螇羀芄薃羃袆芃蚅螆膄莂蒞羈肀莁蕆螄羆莀蠆羀羂荿螁袂芁荿蒁蚅膇莈薃袁肅莇蚆蚃罿蒆蒞衿裊蒅蒈螞膄蒄薀袇肀蒃螂蝕肆蒃蒂羆羂蒂薄膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃

8、袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄

9、衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖

10、羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞

11、羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃

12、肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃

13、聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻

14、肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂

15、膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃

16、膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻

17、螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁

18、襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂

19、袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕

20、罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀

21、羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈

22、羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆

23、肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿

24、肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇

25、肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈肆莂衿螈節(jié)羋袈袀肄薆袇羃芀薂袆膅肅蒈裊裊莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袃膂腿蒅羂袁蒞莁薈羄膈芇薇肆莃蚅薇裊膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莂蚆羅莆羋螅肈膈薇螅螇莄蒃螄衿膇葿螃肂蒂蒞螂膄芅蚄螁襖肈薀螀羆芃蒆蝿肈 事業(yè)部制下的財務管理體制與模式一、現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式：事業(yè)部制事業(yè)部制是企業(yè)按照所經(jīng)營的事業(yè)，包括按產(chǎn)品、按地區(qū)、按顧客（市場）等來劃分部門，在企業(yè)內(nèi)部設立若干事業(yè)部。每

26、個事業(yè)部之間獨立核算，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理上擁有自主性，各事業(yè)部既是受集團總部控制的利潤中心，具有利潤生產(chǎn)和管理的職能，又是產(chǎn)品責任單位或市場責任單位，每一個事業(yè)部就是一個利潤點，對產(chǎn)品設計、生產(chǎn)制造及銷售活動負有統(tǒng)一領(lǐng)導的職能。事業(yè)部制的突出特點是“集中決策，分散經(jīng)營”。它的優(yōu)點是：1.充分授權(quán)，自主經(jīng)營，增強產(chǎn)品專業(yè)經(jīng)營力量。把最大限度的管理權(quán)限下放到各事業(yè)部，使他們能夠依據(jù)企業(yè)的政策和制度，自主經(jīng)營，有效調(diào)動人、財、物等資源，將個人技術(shù)和專業(yè)知識在生產(chǎn)和銷售領(lǐng)域得到最大發(fā)揮，提高勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品競爭力。2.縱向整合，快速響應，增強企業(yè)內(nèi)部競爭活力。按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客（市場）等組建事業(yè)部，

27、盡可能減少組織機構(gòu)及業(yè)務界面，縮短辦事流程，最大限度地提高工作效率。3.橫向協(xié)同，資源共享，有利于實現(xiàn)集團內(nèi)部資源最優(yōu)配置及整體利益最大化。將職能部門與業(yè)務經(jīng)營部門的明確分開，各事業(yè)部共同分享職能部門的管理資源，促使集團效益最大化。隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化發(fā)展及市場競爭的日益激烈，國內(nèi)部分企業(yè)開始嘗試事業(yè)部制這種企業(yè)組織模式，以解決企業(yè)內(nèi)部業(yè)務過多交叉、職能部門龐大、層次多等問題，都已取得明顯成效。中國美的集團的巨大成功就是有賴于采用事業(yè)部制這種組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。二、事業(yè)部制下的財務管理體制與模式事業(yè)部本身并不具備法人資格，但在財務上往往被作為“一級利潤”中心進行獨立核算并自負盈虧。但從實際運作過程

28、中看，事業(yè)部的獨立核算具有相對性，諸如對資金運作、物資采購、法律咨詢、公共關(guān)系等業(yè)務活動仍需由集團統(tǒng)一管理。為此，對于事業(yè)部財務機構(gòu)的設置存在一定靈活性，如何對其進行財務職責定位、權(quán)限劃分，將會直接影響事業(yè)部財務運作的效率及質(zhì)量，進而影響組建事業(yè)部的成效。（一）事業(yè)部財務機構(gòu)的行政隸屬問題目前事業(yè)部財務機構(gòu)有兩種模式：集團財務委派制（以下簡稱委派制）和事業(yè)部隸屬制（以下簡稱隸屬制）。第一種模式委派制下，財務機構(gòu)隸屬集團總部財務，財務經(jīng)理由集團總部財務直接委派，財務人員在行政上直接接受集團總部財務的領(lǐng)導，但在業(yè)務上直接隸屬于事業(yè)部部長，必須從財務角度協(xié)助事業(yè)部部長完成該事業(yè)部經(jīng)營管理責任目標。第

29、二種模式隸屬制是指財務機構(gòu)隸屬事業(yè)部下屬的職能部門，財務經(jīng)理由事業(yè)部部長直接任命，財務人員在行政和業(yè)務上均受事業(yè)部領(lǐng)導。換句話講，委派制仍保持了財務的一級核算模式。隸屬制下則將財務一級核算模式改為財務二級核算模式。通過調(diào)研及論證，筆者認為實行委派制要優(yōu)于事業(yè)部隸屬制。其理由如下： 1.減少財務工作層面，提高財務工作質(zhì)量及效率。財務核算工作的一大特點是具有可復制性，它可根據(jù)主體不同產(chǎn)生不同主體的財務報告（表）。委派制下，各事業(yè)部的財務報表等核算工作可實現(xiàn)由同一財務人員對口不同事業(yè)部進行核算完成。大大節(jié)省人力、時間及工作流程。但隸屬制下，由于各事業(yè)部財務在行政上相對獨立，分屬不同事業(yè)部管轄，在業(yè)務

30、上不會實行統(tǒng)一管理，同時與集團總部財務，也形成了業(yè)務上的上下層級關(guān)系，因此在這種體制下，一項工作很自然由上到下面形成n個層面（n個事業(yè)部）組成，即先由總部分配到事業(yè)部，再由各事業(yè)部上報總部由總部進行匯總，人員及工作環(huán)節(jié)、流程都需相應增加。結(jié)果是由n個財務人員負責核算n個事業(yè)部的財務報表。形成典型的二級財務核算管理體系。以統(tǒng)計印花稅為例。在委派制下，可由集團總部財務一人負責通知各事業(yè)部下的相關(guān)職能部門進行填報，各事業(yè)部下屬相關(guān)部門均對口總部財務一人。但在隸屬制下，通常工作流程是：先由總部財務通知到各事業(yè)部財務，再由各事業(yè)部財務下發(fā)通知到所屬職能管理部門，然后由每個事業(yè)部財務負責統(tǒng)計各自的印花稅再

31、上報總部財務，總部財務再進行匯總。與委派制下的工作流程相比，組織層級及工作流程n倍增加，工作效率及質(zhì)量大大降低。 2.加強集中管理和監(jiān)督，確保財務的獨立性和公正性。委派制下事業(yè)部的財務機構(gòu)具備雙重身份，一方面，可貫徹執(zhí)行集團總部統(tǒng)一的財務政策和財務制度；另一方面，在對事業(yè)部財務運作過程實施控制與績效考核中，能客觀真實地反映其會計信息，同時能避免因堅持原則而遭受不公正的待遇。但對于隸屬制下的財務組織形式，可能會出現(xiàn)因確保利潤目標而不執(zhí)行統(tǒng)一財務制度及政策，以及存在調(diào)節(jié)利潤的情況，直接影響財務信息質(zhì)量等。以編制年度預算及上報財務報表為例。委派制下，負責該事業(yè)部的財務人員，由于屬于集團財務，其績效考

32、核等與所負責的事業(yè)部無關(guān)，基本會如實編制預算及實際報表，不存在調(diào)節(jié)損益的情況。但隸屬事業(yè)部制下，集團總部財務和事業(yè)部財務由于屬不同部門，事業(yè)部財務可能會因考核、事業(yè)部領(lǐng)導指示等原因出現(xiàn)隱藏或虛報利潤的情況發(fā)生。 3.避免本位主義，有利于財務信息的溝通與傳達，確保財務的整體性和完整性。通過與隸屬事業(yè)部制下的財務人員進行交流，我們發(fā)現(xiàn)本位主義是嚴重是影響整個財務體系效率運作的主要原因。而隸屬關(guān)系的不同是產(chǎn)生本位主義的根本原因。委派制下，因同屬一財務部門，在執(zhí)行力度及信息傳遞上都不會存在障礙或阻撓。但隸屬制下，雖屬同一財務系統(tǒng)，因隸屬不同部門，各自為政。在信息傳遞及執(zhí)行力度也會大打折扣，不利于工作的

33、展開。 以稅收籌劃中高新技術(shù)申請財政補貼為例。委派制下，一般會由專人負責對口各事業(yè)部的高新技術(shù)申報。隸屬制下事業(yè)部財務則由可能因缺少相關(guān)職能及信息，可能會造成漏報。筆者所調(diào)研的一公司事業(yè)部情況就屬上例。因財務實行隸屬制，而錯過了申報國家對高新技術(shù)的財政補貼機會。這在委派制下一般是不會發(fā)生的。此外，在分攤共同性費用上也會因機構(gòu)設置的不同帶來不同的結(jié)果。委派制下，共同性費用由總部按授益比例分攤到各事業(yè)部。在隸屬事業(yè)部機構(gòu)下，有可能出現(xiàn)各自為陣，各自申請減少共同性費用分攤以及拒收費用的現(xiàn)象也會時有發(fā)生?？傊攧阵w系相對與其他組織體系是一個相對獨立的運作機構(gòu)。委派制下沒有改變財務機構(gòu)的整體性，同時避

34、免財務工作中本位主義的產(chǎn)生。隸屬事業(yè)部制可能會造成本位主義，從而帶來財務系統(tǒng)信息不對稱性、重復勞動等一系列不良影響，最終影響財務體系的有效運作。正是由于上述原因，縱觀當前國內(nèi)各企業(yè)事業(yè)部制，事業(yè)部財務體制以實行財務機構(gòu)委派制的據(jù)多。為此，筆者認為：事業(yè)部下財務機構(gòu)的行政隸屬實行委派制要優(yōu)于隸屬制。（二）事業(yè)部財務管理權(quán)限劃分問題合理地分配集團總部財務與事業(yè)部財務的管理權(quán)限，是決定事業(yè)部運作良好與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。同時，事業(yè)部財務管理權(quán)限的劃分會直接影響其財務職責的定位。筆者認為，事業(yè)部財務管理權(quán)限應更偏重于內(nèi)部管理層面，如：經(jīng)營策劃、產(chǎn)銷管理、費用審批、考核獎懲等，對于資產(chǎn)運作、稅收籌劃、資金

35、等所涉及的權(quán)限可由總部財務統(tǒng)一進行管理。為此，建議以下財務管理權(quán)限需由集團總部歸口管理：1.集中籌資、融資權(quán)由集團總部統(tǒng)一籌集資金，享受團購優(yōu)惠政策，使籌資成本和風險降為最低。各事業(yè)部實行有償使用各項資金，并按規(guī)定向集團總部報送模擬現(xiàn)流量表。2.集中投資權(quán)、收益分配權(quán)集團總部在充分考慮效益性、風險性、安全性、整體性和合理性基礎(chǔ)上，進行統(tǒng)一投資決策，有效規(guī)避財務風險。集團總部統(tǒng)一收益分配制度，從而兼顧集團總體發(fā)展及各方面利益關(guān)系，避免事業(yè)部間相互侵占、擠吃的現(xiàn)象發(fā)生。3.集中資金調(diào)配權(quán)統(tǒng)一資金管理降低資金成本及控制低效使用。由集團總部統(tǒng)一銀行關(guān)系，建立內(nèi)部銀行，統(tǒng)籌安排，合理調(diào)節(jié)資金，加速資金周

36、轉(zhuǎn)，降低財務費用及財務風險。同時也利于各事業(yè)部資金時間價值觀念，提高資金使用效果。4.集中發(fā)票購領(lǐng)管理權(quán)發(fā)票管理涉及企業(yè)的納稅。由集團統(tǒng)一負責發(fā)票購領(lǐng)和解繳稅金。各事業(yè)部所需發(fā)票到集團總部領(lǐng)取。除上述權(quán)限外，集團總部財務還可根據(jù)各自實際情況及要求，分散其它內(nèi)部管理權(quán)限，如：價格審批權(quán)、費用審批權(quán)、預算審批權(quán)、固定資產(chǎn)購置權(quán)、考核獎懲權(quán)等，而非一概而論。（三）事業(yè)部財務職責定位問題事業(yè)部財務職責的定位可以是全面的也可以是有側(cè)重的。通過調(diào)研，筆者認為：從高效精簡的角度出發(fā)，應選擇后者，即將事業(yè)部財務職責重點放在損益預測、成本改善、盈利能力策劃等方面，其它常規(guī)性操作事項由集團總部財務統(tǒng)一管理。其中包

37、括：資金運作、物資采購、資產(chǎn)運作、會計報告等業(yè)務。屆時將相關(guān)成本、費用等可按一定比例分配于各事業(yè)部，這將會使事業(yè)部的財務工作重點明確，有利于其目標的實現(xiàn)。事業(yè)部財務應盡量避免成為“五臟俱全”的財務機構(gòu)。以下是某企業(yè)xx事業(yè)部財務職責分工，除1-2項為其事業(yè)部職責外，其余事項均由集團總部財務統(tǒng)一管理。這是一個極典型的側(cè)重事例。在實際運營過程中，各企業(yè)可根據(jù)自身管理特點及要求加以增減，以滿足自身需要。 此外，事業(yè)部職責定位還與其行政隸屬密切相關(guān)。如：在委派制下比較容易實現(xiàn)上述定位。若采用隸屬制模式則較為困難，或有可能是最初設想是有側(cè)重的，但實際運行過程中，其職能會逐漸擴大，最終形成“五臟俱全”的財

38、務機構(gòu)。究其原因根本為行政隸屬所產(chǎn)生的本位主義的結(jié)果。一方面上級財務機構(gòu)從本意上不愿意承擔外單位（事業(yè)部財務）的相關(guān)職能。另一方面，由于人們的慣性思維，通常認為與事業(yè)部財務相關(guān)的事，都應找事業(yè)部財務。此外，事業(yè)部其它職能部門的職能定位經(jīng)常會與財務的功能定位不匹配，因從傳統(tǒng)觀念上講，財務是跟著業(yè)務走的，財務的許多職能會隨著業(yè)務職能劃轉(zhuǎn)而滋生出來，長久下去最終可能形成“五臟俱全”的財務機構(gòu)，違背了最初事業(yè)部財務只側(cè)重財務經(jīng)營管理的設想。伴隨著而來的是工作的重復、人員的增加、流程的延長等等，由此也可證明，為更好運作事業(yè)部財務職能，事業(yè)部財務也應從優(yōu)選擇委派制。 （四）對子公司由誰管理的問題 在調(diào)研中

39、，筆者發(fā)現(xiàn)，以產(chǎn)品劃分事業(yè)部的企業(yè)，會將生產(chǎn)同類產(chǎn)品的子公司一起委托其事業(yè)部進行管理。其理由是生產(chǎn)同類產(chǎn)品。這只是對事業(yè)部定義的字面理解，但在實際運行過程中不難發(fā)現(xiàn)，事業(yè)部在其中的角色往往是二傳手的作用，結(jié)果是增加業(yè)務層面，降低工作效率。以財務系統(tǒng)為例，由于事業(yè)部財務職能是有側(cè)重的，而子公司財務則是全方位的，這種職能上的不對等，勢必造成事業(yè)部無法對其進行全面管理，最終遞交給集團總部財務進行決策。而這種業(yè)務層面上的周轉(zhuǎn)是無意義而言的。為此建議企業(yè)集團對其子公司直接進行管理，無需硬性地按產(chǎn)品分類由事業(yè)部進行代管。 三、結(jié)論通過上述分析，筆者認為，事業(yè)部下財務管理體系模式應遵循以下原則：1.在行政關(guān)

40、系上，委派制要優(yōu)于行政隸屬制。當然，每個企業(yè)在考慮事業(yè)部財務機構(gòu)的設置是選擇委派制還是隸屬制，還應根據(jù)企業(yè)自身的實際情況及目標而定。2.在管理權(quán)限上，須將集團總部的職能定位在全局性問題上，進行集中決策。發(fā)利于各事業(yè)部共同分享職能部門的管理資源，促使效益最大化。對于內(nèi)部管理權(quán)限，可放權(quán)由各事業(yè)部決策。3.在職責劃分上，應側(cè)重預算管理、成本模型測算、產(chǎn)銷預案的策劃。同時，將產(chǎn)品的營銷策劃并入財務職責中的預案策劃，充分將營銷預案與年度預算合二為一，提高預算精度，縮短管理流程，加快反應速度，降低信息傳遞成本，同時有利于會計監(jiān)督和考核。4.不建議委托其下屬的事業(yè)部代管理其子公司。總之，事業(yè)部制下的財務管

41、理體制是一種新型財務管理體制，無論采取何種方式運作，集團總部財務仍需通過建立完善的權(quán)力制衡監(jiān)督機制，通過對計劃、預算和財務等方面的監(jiān)督，保證事業(yè)部的有效運作。同時，要充分考慮當前集團要求及經(jīng)營管理實際情況，從實際出發(fā)，充分規(guī)避集權(quán)制與分權(quán)制的缺點，將其優(yōu)點有機結(jié)合，使運行更為靈活、操作更為簡便、管理成本更低，最終有效地控制集團戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險，各項業(yè)務順利發(fā)展。 肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆

42、膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃

43、膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈

44、肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊

45、羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃

46、莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂螞螈肅羋蟻袀

47、芁薆蟻羃肄薂蝕膅艿蒈蠆裊膂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿莆蒅螅袁膈莁螅羄莄芇螄肆膇蚅螃裊羀薁螂羈芅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈衿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆袆罿肅蚅裊肁莈薁襖膃膁蕆袃袃莆莂蒀羅腿羋蕿肈蒞薇薈螇膈蒃薇衿莃荿薇肂膆蒞薆膄聿蚄薅襖芄薀羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀

48、蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈

49、薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅

50、蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃

51、蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀

52、螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈

53、螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂

54、蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀

55、薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇

56、薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅

57、葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)

58、螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃蚃罿肅蒅蒆羅肂薈螂袁肂芇薅螇肁莀螀蚃肀蒂薃羈聿膂螈袇膈芄薁螃膇莆螇蠆膆薈蕿肈膆羋蒂羄膅莀蚈袀膄蒃蒀螆膃膂蚆螞膂芅葿羈芁莇蚄袇芀葿蕆螃芀腿蚃蝿艿莁薅肇羋蒄螁羃芇薆薄衿芆芆蝿螅袃莈薂蟻羂蒀螇羀羈膀薀袆羀節(jié)螆袂罿蒄蠆螈羈薇蒁肆羇芆蚇羂羇荿蒀袈羆蒁蚅螄肅膁蒈蝕肄芃