第45講生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

1、審計(jì)（2019 ）考試輔導(dǎo)第十一章+生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)第三編？第十一章？生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)考點(diǎn)和典題第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨監(jiān)盤【簡答題必考點(diǎn)】（四）特殊情況的處理存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場 實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行特殊情況的處理J面不可預(yù)見的情況1導(dǎo)致無袪實(shí)摘聊場監(jiān)盤由筠三方保管或控制的存貨1. 存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序包括：（1）比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)

2、天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查；（4）測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。2. 在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行要點(diǎn)要求分析 原因合理由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成，例如，存貨存放在對(duì)注冊會(huì)計(jì)師 的安全有威脅的地點(diǎn)不合理審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本 等事項(xiàng)，不能作為注冊會(huì)計(jì)師不實(shí)施存貨 監(jiān)盤的理由替代 程序可行如現(xiàn)場監(jiān)盤存貨不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存 在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前 取得或購買的特定存貨的文件記錄不可行考慮按規(guī)定發(fā)表非無保留意見3.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無

3、法實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤要點(diǎn)要求情形無法親臨由于不可抗力導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān) 盤氣候因素由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋措施如因不可預(yù)見情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：a）另擇日期監(jiān)盤b）并對(duì)間隔期內(nèi)的交易實(shí)施審計(jì)程序4.由第三方保管或控制的存貨如果由第三方 保管或控制 的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是 重要的，應(yīng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取該存貨存 在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）有被審計(jì)單位存貨的第三方 函證存貨的數(shù)量和狀況。（2）實(shí)施檢查或 其他適合具體情況的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序包括：a）實(shí)施或安

4、排 其他注冊會(huì)計(jì)師 實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤；b） 獲取其他注冊會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性 而出具的報(bào)告；c） 檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單；d）當(dāng)存貨被作為 抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)；e）考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條 款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。真題和模擬題精講單項(xiàng)選擇題【2016年真題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A. 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中無需執(zhí)行工作B. 注冊會(huì)計(jì)師需要監(jiān)盤時(shí)獲取盤點(diǎn)

5、日前最后的出、入庫單據(jù)編號(hào)，用于執(zhí)行截止測試C. 如果存貨在盤點(diǎn)過程中未停止流動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到 執(zhí)行D. 在監(jiān)盤過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要將所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，為測試存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備提供證據(jù)答案A點(diǎn)評(píng)對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已 單獨(dú)存放、標(biāo)明、且未被納入盤點(diǎn)范圍。單項(xiàng)選擇題【2015年真題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（）。A. 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作B. 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)C. 由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)

6、致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代審計(jì)程序D. 注冊會(huì)計(jì)師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤答案A點(diǎn)評(píng)選項(xiàng)B中，存貨監(jiān)盤主要驗(yàn)證存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會(huì)計(jì)師 確定存貨的所有權(quán)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C中，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期 實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序；選項(xiàng)D中，存貨監(jiān)盤程序中主要采用的程序除了觀察外，還包括檢查程序。多項(xiàng)選擇題【2014年真題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。A. 注冊會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，需要考慮是否在

7、監(jiān)盤中利用專家的工作B. 如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會(huì)計(jì)師除實(shí)施監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施 其他程序，以確定盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄C. 如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)D. 如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序答案AB點(diǎn)評(píng)選項(xiàng)C中，如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)，而非覆蓋所有存放地點(diǎn)；選項(xiàng)D中，如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的

8、交易實(shí)施審計(jì)程序。本題非常經(jīng)典，每一個(gè)選項(xiàng)都值得細(xì)細(xì)推敲，均可以命制簡答題。多項(xiàng)選擇題【模擬題】針對(duì)被審計(jì)單位提供的存貨存放地點(diǎn)清單的完整性，下列注冊會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行的程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ. 詢問被審計(jì)單位除管理層以外的營銷人員B. 檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫單以確定是否存在被審計(jì)單位尚未告知的倉庫C. 檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬中與倉庫租賃相關(guān)的項(xiàng)目D. 檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)清單以了解可用于存放存貨的房屋建筑物答案ABCD紙J6教材空斎刁砸腐買麻系威信號(hào)kaoziOl點(diǎn)評(píng)本題中，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：（1）詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人

9、員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；（2）比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉庫變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā) 生；（3）檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊會(huì)計(jì)師的倉庫（如期末庫 存量為零的倉庫）；（4）檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有， 該倉庫是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉庫清單中；（5）檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)一一房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。三、存貨計(jì)價(jià)測試存貨監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行測試。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。1. 存貨單位成本測試針對(duì)原材料的單位成本，注冊會(huì)計(jì)師通?；谄髽I(yè)的原材料計(jì)價(jià)方法，結(jié)合原材料的歷史購買成本，測試 其賬面成本是否準(zhǔn)確；針對(duì)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本，注冊會(huì)計(jì)師需要對(duì)成本核算過程實(shí)施測試。2. 存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的測試【簡答題/綜合題考點(diǎn)】（1）識(shí)別需要計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目；（2）檢查可變現(xiàn)凈值的計(jì)量是否合理；企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且 考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。脈絡(luò)和