第45講生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

1、審計（2019 ）考試輔導第十一章+生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計第三編？第十一章？生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計考點和典題第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序二、存貨監(jiān)盤【簡答題必考點】（四）特殊情況的處理存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日在存貨盤點現(xiàn)場 實施存貨監(jiān)盤不可行特殊情況的處理J面不可預見的情況1導致無袪實摘聊場監(jiān)盤由筠三方保管或控制的存貨1. 存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日注冊會計師 應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?注冊會計師可以實施的程序包括：（1）比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍唬?）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)

2、天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；（3）對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查；（4）測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。2. 在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行要點要求分析 原因合理由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成，例如，存貨存放在對注冊會計師 的安全有威脅的地點不合理審計中的困難、時間或成本 等事項，不能作為注冊會計師不實施存貨 監(jiān)盤的理由替代 程序可行如現(xiàn)場監(jiān)盤存貨不可行，應實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存 在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如檢查盤點日后出售盤點日之前 取得或購買的特定存貨的文件記錄不可行考慮按規(guī)定發(fā)表非無保留意見3.因不可預見的情況導致無

3、法實施現(xiàn)場監(jiān)盤要點要求情形無法親臨由于不可抗力導致注冊會計師無法到達存貨存放地實施存貨監(jiān) 盤氣候因素由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋措施如因不可預見情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當：a）另擇日期監(jiān)盤b）并對間隔期內(nèi)的交易實施審計程序4.由第三方保管或控制的存貨如果由第三方 保管或控制 的存貨對財務報表是 重要的，應實施下列一項或兩項審計程序，以獲取該存貨存 在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）有被審計單位存貨的第三方 函證存貨的數(shù)量和狀況。（2）實施檢查或 其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序包括：a）實施或安

4、排 其他注冊會計師 實施對第三方的存貨監(jiān)盤；b） 獲取其他注冊會計師或服務機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性 而出具的報告；c） 檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；d）當存貨被作為 抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認；e）考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，檢查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條 款、復核被審計單位調(diào)查及評價第三方工作的程序等。真題和模擬題精講單項選擇題【2016年真題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，錯誤的是（）。A. 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師在監(jiān)盤過程中無需執(zhí)行工作B. 注冊會計師需要監(jiān)盤時獲取盤點

5、日前最后的出、入庫單據(jù)編號，用于執(zhí)行截止測試C. 如果存貨在盤點過程中未停止流動，注冊會計師需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到 執(zhí)行D. 在監(jiān)盤過程中，注冊會計師需要將所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，為測試存貨跌價準 備提供證據(jù)答案A點評對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已 單獨存放、標明、且未被納入盤點范圍。單項選擇題【2015年真題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（）。A. 注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應協(xié)助被審計單位的盤點工作B. 注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)C. 由于不可預見的情況而導

6、致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序D. 注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤答案A點評選項B中，存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師 確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對所有權(quán)認定的相關(guān)風險；選項C中，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期 實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序；選項D中，存貨監(jiān)盤程序中主要采用的程序除了觀察外，還包括檢查程序。多項選擇題【2014年真題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。A. 注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在

7、監(jiān)盤中利用專家的工作B. 如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應當實施 其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄C. 如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應當覆蓋所有存放地點D. 如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當實施替代審計程序答案AB點評選項C中，如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應當根據(jù)不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險，確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點，而非覆蓋所有存放地點；選項D中，如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的

8、交易實施審計程序。本題非常經(jīng)典，每一個選項都值得細細推敲，均可以命制簡答題。多項選擇題【模擬題】針對被審計單位提供的存貨存放地點清單的完整性，下列注冊會計師擬執(zhí)行的程序中，恰當?shù)挠校ǎ. 詢問被審計單位除管理層以外的營銷人員B. 檢查被審計單位存貨的出、入庫單以確定是否存在被審計單位尚未告知的倉庫C. 檢查費用支出明細賬中與倉庫租賃相關(guān)的項目D. 檢查被審計單位固定資產(chǎn)清單以了解可用于存放存貨的房屋建筑物答案ABCD紙J6教材空斎刁砸腐買麻系威信號kaoziOl點評本題中，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序：（1）詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人

9、員等，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況；（2）比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā) 生；（3）檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫（如期末庫 存量為零的倉庫）；（4）檢查費用支出明細賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有， 該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；（5）檢查被審計單位“固定資產(chǎn)一一房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。三、存貨計價測試存貨監(jiān)盤程序主要是對存貨的數(shù)量進行測試。為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還應當對存貨的計價進行審計。1. 存貨單位成本測試針對原材料的單位成本，注冊會計師通?；谄髽I(yè)的原材料計價方法，結(jié)合原材料的歷史購買成本，測試 其賬面成本是否準確；針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本，注冊會計師需要對成本核算過程實施測試。2. 存貨跌價損失準備的測試【簡答題/綜合題考點】（1）識別需要計提跌價損失準備的存貨項目；（2）檢查可變現(xiàn)凈值的計量是否合理；企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且 考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。脈絡和